(5)货币资金审计

一、货币资金内部控制


货币资金的内部控制包括以下内容： 1．岗位分工及授权批准 2．现金和银行存款的管理 3．票据及有关印章的管理： 4．监督检查：
一、货币资金内部控制



（一）岗位分工及授权批准
1．出纳员岗位分工
出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的日记账核算及各 种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、 支出、费用、债权债务账目的登记。



一、货币资金内部控制


（一）岗位分工及授权批准
3．货币资金付款程序 （1）支付申请 （2）支付审批 （3）支付复核 （4）办理支付 4.单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决 策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、 挪用货币资金等行为。 5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直 接接触货币资金。


2．授权审批控制
（1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、 责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围 和工作要求。 （2）审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范 围内进行审批，不得超越审批权限。 （3）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货 币资金业务。 （4）对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员 有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
案例-东景公司的内部控制
2、备用金 公司的采购部负责部份采购业务，对采购货物实行备 用金制度，财务部预先支付给各采购员定额的备用金用于 购货，由各采购员自己保管各自的备用金，每个采购员分 工采购，由个人负责采购及付款业务，为了节约成本购买 的货物以收据或白条证实。 要求： 1、根据上述资料分析东景公司内部控制存在的问题。 2、你认为将如何改进存在的问题？
练习题



【例题3· 单选题】货币资金内部控制的以下关键环节中， 存在重大缺陷的是( )。 A. 对重要货币资金支付业务，实行集体决策 B. 现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审 查批准方可坐支现金 C. 财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人 员保管 D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行 存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节 相符 【答案】B 【解析】坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户 银行核定坐支范围和限额。
第一节
货币资金审计概述
二、货币资金涉及的会计记录
1、库存现金盘点表 2、银行对账单 3、银行存款余额调节表 4、收、付款凭证 5、库存现金和银行存款日记账
第二节
货币资金内部控制及测试
一、货币资金内部控制 二、货币资金内部控制测试
一、货币资金内部控制



一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该 达到以下几点： (1)货币资金收支与记账的岗位分离。 (2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。 (3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核 准手续。 (4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存 银行。 (5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表， 以做到账实相符。 (6)加强对货币资金收支业务的内部审计。
第三节 库存现金的审计
一、审计目标 二、库存现金控制测试审计 三、库存现金的实质性程序

一、库存现金审计目标
财务报表认定 审计目标 存 完整 在 性 权利 和义 务 计价 和分 摊 列 报
练习题



【例题6· 单选题】下列符合“确保办理货币资金业务的 不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。 A.由出纳人员兼任会计档案保管工作 B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D.由出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作 【答案】D 【解析】出纳员的职责是担负现金收付、银行结算、货 币资金的核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任 稽核、会计档案保管
练习题


【例题1· 单选题】下列与现金业务有关的职责 可以不分离的是( )。 A.现金支付的审批与执行 B.现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录 【答案】B 【解析】出纳员的职责要负责现金的保管和现 金日记账的登记工作，选项A、C、D都违背 了不相容职务分离控制原则。
练习题
【例题4· 单选题】企业规定现金收入应于 每日存入银行的主要目的是( )。 A.确保交易经适当批准 B.确保交易按授权进行 C.保护资产安全 D.确保现金及收入记录完整 【答案】C 【解析】可以防止现金被盗和非法挪用。

练习题



【例题5· 单选题】下列各项中，最有可能防止员工挪用 现金收入的内部控制措施是( )。 A.现金收取与应收账款过账之间的职责分离 B.坏账冲销由独立于信用审批部门的主管授权 C.监督每日现金汇总表与现金日记账之间的核对 D.对现金日记账和每日现金汇总表实施独立的内部稽核 【答案】A 【解析】岗位分离是内部牵制的重要手段之一，现金收 取与应收账款过账之间的职责分离是员工挪用现金没有 机会。
第五章
本章要点：
货币资金审计
掌握库存现金、银行存款的审计 熟悉货币资金的内部控制及其测试 了解货币资金与各业务循环的关系和审计范 围 教学时数：6学时
第一节
货币资金审计概述
一、货币资金与业务循环的关系 二、货币资金涉及的会计记录
第一节
货币资金审计概述
一、货币资金与业务循环的关系
货币资金 筹资与投资循环 销售与收款循环 采购与付款循环 员工服务与生产循环
一、货币资金内部控制
（5）单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定， 加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取 款和结算。 单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问 题，及时处理。 （6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保 证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让 没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准 无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用 银行账户。 （7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一 次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对 账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。 （8）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面 余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。
练习题




【例题2· 单选题】针对N公司下列与现金相关的内部控 制，A注册会计师应提出改进建议的是( )。 A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单 B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出 纳职责的人员分开 C.现金折扣需经过适当审批 D.每日盘点现金并与账面余额核对 【答案】B 【解析】在选项B中，登记现金日记账与登记总账属于 不相容的职务，这两项职能应当分离。
案例-东景公司的内部控制
1、现金及银行存款收支 收银员负责每日的现金收入，核对收款并开 具发票，将每日的营业收入上交出纳员；当月的现 金及银行存款收支单据全部由出纳员保管，在月底 交由会计做账；现金付款业务先经财务经理口头报 告董事长同意再由出纳以现金或支票付款；现金日 记账及现金总账的登记工作都由出纳担任；出纳员 负责购买支票、保管支票簿及到银行索取银行对账 单等；由出纳员负责银行对账单调节和银行存款账 面余额的核对工作。
一、货币资金内部控制


（三）票据及有关印章的管理
（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理， 明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销 等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录， 防止空白票据的遗失和被盗用。 （2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用 章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员 保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须 严格履行签字或盖章手续。
案例-东景公司的内部控制

业务具体介绍： 东景餐饮公司向顾客提供餐饮服务，客人 用餐完毕一般结账金额较小的以现金支付，金 额较大的有时以支票或信用卡付款，刷卡时以 本币或外币付款；公司购买制作餐点的原材料 等分为采购员外出采购和供货商送货上门两种 方式，一般采购员先申请备用金，供货商信货 期则以见货即付、三十天期、月结等。向供货 商付款以现金及支票两种方式支付。
案例-东景公司的内部控制

背景介绍： 东景餐饮公司于2015年成立于广州，该公司 是从事餐饮服务的行业。内设几千个餐位，共有建 筑面积六千多平方米，分二、三、四楼三层，每层 两千多平方米，下面两层是大厅，是客人饮早茶和 用餐的良好环境，其中三楼是宴会厅，如有举办婚 庆或宴会宾客的可揽包全层；四楼是厅房，共设三 十间贵宾房，间间豪华，气派非凡。
练习题





【例题9· 多选题】下列不符合货币资金的内部控制规范的 有 ( )。 A.单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人 B.会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员 C.为了加强内部控制，单位应指定专人集中保管单位负责 人、财务负责人的个人印章和财务专用章 D.出纳人员不得兼任固定资产、无形资产账目的登记工作 【答案】CD 【解析】选项A、B是《会计法》明确规定的内部控制要求， 选项C不符合货币资金的内部控制规范，选项D，出纳员不 得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债 务账目的登记工作，但可以兼任固定资产、无形资产账目 的登记工作。


一、货币资金内部控制




（二）现金和银行存款的管理 （1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额 的现金应及时存入银行。 （2）单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合 本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于 现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 （3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支 付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报 经开户银行审查批准。 单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪 用、借出货币资金。 （4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设 “小金库”，不得账