审计程序详解-货币资金(一)
货币资金的审计简介及操作提示
银行借款占本期发生额30%，收到往来款占15%，贷
方发生额中，……，索引×-2-4。
对上述情况，我们同被审计单位财务总监进行
了沟通后获知，被审计单位预计明年对G工程进行扩
建，自由资金明显不足，故，向银行及关联方拆借。
我们查阅了董事会记录及相关文件（如，工程预算报
告），并对借款进行了函证。
沟通记录索引× -2-1，
金的安全性，检查高额利差的入帐情况；
•
计算存放于非银行金融机构的存款占银行存
款的比例，分析这些资金的安全性。
审计说明：
我们对被审计单位所有帐户进行了检查，检查
采用对货币资金明细账发生额摘要栏采用模糊查询方
式，经分析，被审计单位本期货币资金借方发生额中
，收到“货款”的比例占本期发生额的50%，收到的
采购与付款循环 存货与仓储循环
筹资与投资循环
二、货币资金审计程序的操作 提示
•
货币资金风险评估审计程序
货币资金控制测试审计程序
√ 货币资金实质性审计程序
设立且 合理
内
部
控
执行的
有效性
制
制
？度
※（一）核对货币资金日记帐、总帐
、报表余额是否相符 。
1、执行该审计程序的目的（目标）
总账与日记（明细）账都属分类账，处于不同
是否在货币资金
内核算？
审计时要关注银行存款科目下的二级科目，除 了活期、定期银行存款外，企业有无将存放在 证券公司的款项，委托贷款等具有风险性的资 金放在银行存款科目中进行核算。
请关注 借贷发 生额
•
4-2 计算定期存款占银行存款的比例，
审计程序详解-货币资金
审计程序详解-货币资金(总12页) --本页仅作为文档封面，使用时请直接删除即可----内页可以根据需求调整合适字体及大小--审计程序详解|货币资金(2-4)第二部分2.实施库存现金监盘程序：(1)制定监盘计划，确定监盘时间；(2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对。
如有差异应查明原因，提请被审计单位调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整；(3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；(4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明。
如有必要应提请被审计单位作出调整，特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。
注释：①该项审计程序最主要的目的是查证库存现金在资产负债表日是否存在以及计价和分摊是否准确。
②库存现金的监盘是一项非常重要的审计程序。
对于监盘的时间，可以选择在一上班或者将下班，此时现金的收付活动尚未开始或者已经结束，更加便于监盘。
在监盘过程中，需要注意的是，盘点由审计客户的人员进行，并在现金盘点表上签字确认。
③现金盘点结束后，要和当日的现金日记账余额进行核对。
核对一致后，将库存现金余额调节至资产负债表日，即“监盘日现金余额+监盘日至报表日期间的现金付出金额-监盘日至报表日期间的现金收入金额=报表日库存现金余额”。
核对的过程需要记录在审计底稿当中，并对监盘当日的现金日记账余额取证。
通常情况下，调节后的余额与报表日的余额会存在因找零而出现的微小差异。
但不论何种差异，都需要在审计底稿中予以记录，并提请审计客户查找差异原因。
3.编制银行存单检查表，检查银行存单与账面记录的金额是否一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。
(1)对已质押的定期存款，检查质押合同，关注相应的质押借款有无入账；(2)对未质押的定期存款，应检查开户证书原件；(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证和银行对账单。
注释：①该项审计程序最主要的目的是查证相关资产是否存在以及权利和义务认定。
财务收支审计程序
财务收支审计程序（一）资产审计1、货币资金审计（1）审计目标证实货币资金余额的存在性、完整性、收付业务的合法性（2）内部控制系统测试调查了解货币资金内部控制系统——→查验签发支票登记簿与签发支票存根——→抽验资金收付款凭证——→核实收入货币资金收款收据——→检查日记账，抽查银行存款调节表与库存现金盘点表——→检查不相容职务划分情况——→检查货币资金收付凭证管理——→评价货币资金内部控制系统。
（3）实质性审查①库存现金审查首先出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，要求出纳员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，填写“现金出纳报告书”。
在会计主管人员和内审人员在场的情况下清点现金，并作记录。
填制“库存现金清点表”，该表由出纳员、会计人员共同签字，作为审计工作底稿。
库存现金清点表应反映实际库存现金清点数，当日现金日记账结余数，账实是否相符。
即有无溢缺。
②现金收付业务的审查抽查现金日记账记录，至少抽查1至2个月的现金日记账，审查原始凭证。
③银行存款的审查审核银行存款日记账记录，核证银行存款收支的截止日期，抽查银行存款的账面余额。
2、存货审计（1）审计目标证实存货的存在性、完整性、所有权归属、计价的正确性、采购与销售的合法性、分类的正确性（2）内部控制系统测试调查了解企业存货内部控制系统——→抽查部分采购业务文件，追踪其业务系统——→抽查部分存货出库业务，追踪其业务处理系统——→审查存货管理制度——→抽查盘点记录——→评价存货内部控制系统（3）实质性审查①商品的审查商品采购的审查：审查订货合同——→审查商品的验收入库情况——→审查商品采购成本，查看采购成本的构成项目是否正确，采购费用分配比例是否合理，采购成本是否合法、正确。
采购成本的计算方法是否正确——→审查在途商品——→审查商品采购的账务处理②库存商品审查盘点库存商品，时间安排在结账日或接近结账日③商品出库的审查对生产领用商品应核实生产计划，核查发出商品的计价，揭露弄虚作假的行为3、应收账款审计（1）审计目标①证实应收款项的存在性、正确性、销售退回、折让与折扣的合法性、截止日期的正确性、坏账损失的真实性（2）内部控制系统测试调查了解并描述应收款项内部控制系统——→检查不相容职责的划分——→验证期末余额的合理性——→抽查客户账龄分析表——→审查销货折扣与收款的合理性——→审核坏账损失的账簿记录及相应的手续——→评价应收款项内部控制系统（3）实质性审查①应收账款的审查取得应收款明细表——→发出询证应收账款——→分析询证函及应收账款余额——→取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值——→审查坏账准备金的提取与使用②应收票据的审查取得应收票据分析表——→清点库存应收票据——→询证应收票据——→对应收票据发生和收回的审查——→对票据贴现的审查——→分析评价应收票据的可兑现程度4、固定资产审计（1）审计目标①证实固定资产的存在性、完整性、分类的正确性、所有权的归属、计价的正确性、折旧方法的选用及其计算的正确性（2）内部控制系统测试深入了解固定资产的内部控制系统——→验证固定资产的新增手续——→验证固定资产的退废手续——→抽验固定资产验收报告——→检查固定资产账、卡的设置情况——→评价固定资产内部控制系统（2）实质性审查①固定资产入账价值的审查②固定资产增加与减少的审查③固定资产折旧的审查④固定资产结存的审查⑤在建工程审查（二）、收入、成本与费用审计1、主营业务收入审计（1）审计目标证实主营业务收入的真实性、分类的合理性、账务处理的正确性（2）内部控制系统的测试了解并描述内部控制系统——→测试销售计划——→审查销货合同——→检查岗位职责的执行——→测试销货制度的执行——→评价主营业务收入的内部控制系统（3）实质性审查①分析检查主营业务收入的变动趋势——→将企业的年度主营业务收入与该年度计划数对比了解计划完成程度，与上年度相比了解其变动趋势。
某集团货币资金审计的程序
某集团货币资金审计的程序引言货币资金是指企业在经营活动中的现金和银行存款等流动性较高且易于转换为现金的资产。
货币资金审计是对企业货币资金的核查和验证，以确定其真实性、准确性和合规性。
本文将介绍某集团货币资金审计的程序，包括审计前准备、审计范围、审计程序和审计报告等内容。
审计前准备在进行货币资金审计之前，审计人员需要做一些准备工作，以确保审计的顺利进行。
1.确定审计目标和范围首先，审计人员需要与集团管理层沟通，明确货币资金审计的目标和范围。
审计目标可能包括确认货币资金的真实性和准确性，以及检查资金的合规性和风险控制措施的有效性等。
审计范围可以涵盖集团内所有子公司的货币资金，也可以根据需要选择特定的子公司或账户进行审计。
2.制定审计计划审计人员需要根据审计目标和范围，制定详细的审计计划。
审计计划应包括审计程序、时间安排、人员配备等内容。
审计人员需要根据集团的财务报表和内部控制制度，确定需要进行的具体审计程序和抽样方法。
3.收集必要的信息和文件为了进行审计工作，审计人员需要收集必要的信息和文件。
这些信息和文件包括财务报表、银行对账单、银行存款凭证、银行流水等。
审计人员需要与财务部门和银行进行协调，收集所需的文件和信息，并进行详细的登记和备份。
审计程序在进行货币资金审计时，审计人员需要按照事先制定的审计计划和程序进行工作。
以下是一般情况下的审计程序：1.核对银行对账单和银行存款凭证审计人员需要核对集团的银行对账单和银行存款凭证。
核对银行对账单可以确认银行存款的准确性和完整性，核对银行存款凭证可以确认存款的合规性和是否符合内部控制制度的规定。
2.检查银行流水和往来账目审计人员需要对银行流水进行检查，以确认集团的收入和支出是否与银行流水一致，并且是否符合内部控制制度的规定。
同时，审计人员还需要检查往来账目，确认与货币资金相关的业务是否得到正确记录和核实。
3.抽样检查为了验证货币资金的真实性和准确性，审计人员需要进行抽样检查。
审计程序详解-货币资金(一)【会计实务经验之谈】
审计程序详解|货币资金(一)【会计实务经验之谈】货币资金审计在审计实务中难度相对较低，错报风险也相对较低。
虽然错报风险相对较低，但并不等同于没有风险。
正相反，从近几年中国证监会披露的财务造假案例看，很大一部分造假行为都是在监管当局对货币资金的检查中露出了马脚。
货币资金科目的舞弊只是深层次舞弊行为的一个“表征”。
因为对企业而言，不论是收入的实现还是债务的偿付，不论是融资的成果还是投资的收益，最终都要体现在货币资金科目中——只有真真正正通过了“收、付”，一个企业才能获得现金流，才能保证整个企业的“血液循环系统”正常工作，如果一个企业的货币资金科目出现了问题，往往就意味着这个企业有着更加严重的“健康隐患”。
因此，在对货币资金科目审计时，仔细、慎重的审计程序往往能够最有效、最直接的印证审计人员的怀疑。
对审计人员而言，由于货币资金的审计程序一般不涉及重大的执业判断，程序执行的难度低，因此，一旦出现审计失败，执业人员很难向执法部门就在执业过程中保持了应有的执业谨慎作出有效的申辩。
所以，不论是由谁来执行货币资金的审计程序，都应该认真、慎重地予以对待。
根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15 号——财务报告的一般规定（2014 年修订）》第十九条第一款规定，货币资金列报的具体要求包括：按库存现金、银行存款、其他货币资金等分类列示货币资金期初余额、期末余额。
披露因抵押、质押或冻结等对使用有限制的款项，以及存放在境外的款项总额。
公司应单独披露存放在境外且资金汇回受到限制的款项。
先来看一下兖州煤业股份有限公司2016年度财务报表附注（审计机构为信永中和会计师事务所）：通过上述披露示例我们可以了解，在审计过程中，审计人员至少需要通过实施审计程序获取以下信息：1、货币资金的各项明细；2、其他货币资金的明细；3、受限货币资金的金额及受限原因；4、涉及外币项目的，需要列示外币币种、原币金额、折算汇率。
审计程序详解货币资金科目的审计程序主要有以下内容：1.获取或编制货币资金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金）余额明细表：（1）分别复核加计是否正确，并分别与总账金额、日记账合计数核对是否相符，总计数与财务报表核对是否相符；（2）检查非记账本位币的折算汇率及折算金额是否正确。
货币资金审计
一、银行存款审计的目标
1.审查银行存款的存在性，并为被审单位所有； 2.审查银行存款收支业务的合法性； 3.审查银行存款入帐的及时性和完整性； 4.披露。
二、银行存款的实质性测试
（一）核对银行存款总帐与银行存款日记 帐的金额以及报表上的金额是否相符； （二）分析性复核：定期存款/全部存款 （三）取得并检查银行存款余额调节表
习题:
A注册会计师是N公司2004年度会计报表审计负责人，2005年 3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1000元。N公司3月4日帐面库存现金余额为2000元，3月5日 发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000元、 支出金额为4000元，2005年1月1日至3月4日现金收入总额为 165200元、现金支出总额为165500元，则推断2004年12月31 日库存现金余额应为（ ）元。 A.1300 B.2300 C.700 D.2700
审计程序
与报表核对） 2、盘点现金 3、取得银行对账单和银行余额调节 表 成
审计目标
1、编制明细表（从账上取数编制、 了解报表项目货币资金的明细构
存在、完整性、权利义务、计价
分摊
存在、完整性、计价分摊
4、函证银行存款余额
5、计算利息
存在、权利义务
存在、完整性、计价分摊
6、检查大额收支
7、截止性测试
（二）货币资金所涉及的业务流程
票据及有关印章的管理
1、单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各 种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的 职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票 据的遗失和被盗用。
2、单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应 由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。 严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
1 审计工作底稿编制指引——货币资金
审计工作底稿编制指引一货币资金一、会计记录概况ABC股份有限公司货币资金期初余额为234,742,779.90元，期末余额为193,142,300.46 元。
具体包括现金、银行存款、其他货币资金。
其中：(一）现金期初余额为8,047.33元，本期借方发生额16,022,423.09元，本期贷方发生额16,010,338.39元，期末余额为19,635.07元，客户设置了现金日记账。
(二）银行存款期初余额为195,684,732.17元，本期借方发生额1,601,584,883.87元，本期贷方发生额1,628,992,710.00元，期末余额为167,772,665.39元，共有8个银行存款账号，3张定期存单。
(三）其他货币资金期初余额为39,050,000.00元，本期借方发生额234,800,000.00元，本期贷方发生额248,500,000.00元，期末余额为25,350,000.00元。
上述各科目的详细数据见“货币资金明细表”（索引号ZA003)。
二、审计步骤第一步：获取如下资料：1、现金日记账、总账（或科目余额表）及现金科目的相关资料；2、银行存款日记账、总账（或科目余额表）、银行对账单、余额调节表、开户证实书或存单、质押合同及其他银行存款科目的相关资料；3、其他货币资金明细账、总账（或科目余额表）、对账单、余额调节表及其他货币资金的相关资料；第二步：获取或编制货币资金明细表并复核；第三步：分别对现金、银行存款、其他货币资金科目进行审计，具体审计步骤如下：(一）现金1、监盘库存现金；2、抽查大额库存现金收支。
(二）银行存款1、检查存单，并开立银行存单检查表；2、函证，并编制银行函证结果汇总表；3、取得并检查银行存款余额调节表，检查未达账项；4、浏览银行对帐单，寻找大额异常交易，并对大额异常交易进行检查；5、检查是否存在质押、冻结、对变现有限制、存在境外的款项、不符合现金及现金等价物条件的银行存款等；6、抽查大额银行存款收支的原始凭证；7、检查银行存款收支的截止是否正确。
第十二章 货币资金的审计
第54讲-货币资金的审计（1）第三编·第十二章·货币资金的审计•考情和方法•考点和典题•脉络和复习考情和方法考点和典题第十二章货币资金的审计一、货币资金与业务循环二、货币资金的内部控制（※）一、货币资金与业务循环3.票据及印章管理企业应当加强银行预留印鉴的管理。
财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。
严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
4.报销管理对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。
报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当的付款凭据，有关采购支出还应具有验收手续。
会计部门应对报销单据加以审核，出纳员见到加盖核准戳记的支出凭据后方可付款。
三、货币资金审计中需要关注的事项或情形当被审计单位存在以下事项或情形时，可能表明存在舞弊风险，注册会计师需要保持警觉：1.被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同；2.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；3.在没有经营业务的地区开立银行账户；4.企业资金存放于管理层或员工个人账户；5.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”；6.存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务；7.长期挂账的大额预付款项；8.付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致；9.存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来。
真题和模拟题精讲单项选择题【模拟题】注册会计师在对被审计单位实施风险评估程序时发现存在未经授权人员接触现金的情况，在评估重大错报风险时，首先应将货币资金的（）认定确定为重点审计领域。
A.存在B.完整性2.银行存款的控制测试脉络和复习第55讲-货币资金的审计（2）第三编·第十二章·货币资金的审计考点和典题第十二章货币资金的审计五、库存现金的实质性程序——监盘库存现金1.目标（1）对被审计单位现金盘点实施的监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断。
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审计程序详解|货币资金(一)
货币资金审计在审计实务中难度相对较低，错报风险也相对较低。
虽然错报风险相对较低，但并不等同于没有风险。
正相反，从近几年中国证监会披露的财务造假案例看，很大一部分造假行为都是在监管当局对货币资金的检查中露出了马脚。
货币资金科目的舞弊只是深层次舞弊行为的一个“表征”。
因为对企业而言，不论是收入的实现还是债务的偿付，不论是融资的成果还是投资的收益，最终都要体现在货币资金科目中——只有真真正正通过了“收、付”，一个企业才能获得现金流，才能保证整个企业的“血液循环系统”正常工作，如果一个企业的货币资金科目出现了问题，往往就意味着这个企业有着更加严重的“健康隐患”。
因此，在对货币资金科目审计时，仔细、慎重的审计程序往往能够最有效、最直接的印证审计人员的怀疑。
对审计人员而言，由于货币资金的审计程序一般不涉及重大的执业判断，程序执行的难度低，因此，一旦出现审计失败，执业人员很难向执法部门就在执业过程中保持了应有的执业谨慎作出有效的申辩。
所以，不论是由谁来执行货币资金的审计程序，都应该认真、慎重地予以对待。
根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定(2014年修订)》第十九条第一款规定，货币资金列报的具体要求包括：按库存现金、银行存款、其他货币资金等分类列示货币资金期初余额、期末余额。
披露因抵押、质押或冻结等对使用有限制的款项，以及存放在境外的款项总额。
公司应单独披露存放在境外且资金汇回受到限制的款项。
先来看一下兖州煤业股份有限公司2016年度财务报表附注(审
计机构为信永中和会计师事务所)：
通过上述披露示例我们可以了解，在审计过程中，审计人员至少需要通过实施审计程序获取以下信息：
1、货币资金的各项明细；
2、其他货币资金的明细；
3、受限货币资金的金额及受限原因；
4、涉及外币项目的，需要列示外币币种、原币金额、折算汇率。
审计程序详解
货币资金科目的审计程序主要有以下内容：
1.获取或编制货币资金(包括库存现金、银行存款、其他货币资金)余额明细表：
(1)分别复核加计是否正确，并分别与总账金额、日记账合计数核对是否相符，总计数与财务报表核对是否相符；
(2)检查非记账本位币的折算汇率及折算金额是否正确。
注释：
①编制货币资金明细表，审计人员要回答的最核心的问题就是：审计客户的货币资金以何种形式存在，其规模和业务水平、业务形式是否匹配。
从存在形式上看，审计客户的货币资金包括了库存现金、银行存款、各类保证金、存出投资款等，货币资金的这些存在形式，都与审计客户的业务形式密切相关。
比如，对于审计客户的日常结算方式包括了以银行承兑汇票结算，那么相应的应该存在与承。