辅助生产成本的归集和分配练习
实训四 辅助生产费用的归集与分配
实训四辅助生产费用的归集与分配（直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法）1.直接分配法：只对外，不对内。
2.顺序分配法：按受益多少排序，受益少的辅助生产车间的费用先进行分配，后分配的不再分配给排列在前的。
3.交互分配法：要进行两次分配，计算两次费用分配率；首先对内进行交互分配，再对外进行分配。
4.代数分配法：将单位成本设为未知量，联立方程组。
5.计划成本分配法：按计划成本分配，计算实际成本，计算成本差异，结转成本差异，计入“管理费用”。
【资料】某企业设有供水、供电两个辅助生产车间，本月发生的辅助生产费用，提供的劳务量如表6：数分配法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表，并编写会计分录。
表9 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）某工业企业有一车间、二车间两个基本生产车间，一车间生产A、B两种产品，二车间生产C产品，并设有机修和供电两个辅助生产车间。
有关材料如下：生产费用和劳务供应量要求：根据上述材料，采用直接分配法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表和相应会计分录。
（15分）资料：某企业200×年9月份“辅助生产成本”明细账归集的辅助生产费用总额为：机修车间24 000元、动力车间30 000元。
机修、动力两个辅助生产车间提供的劳务数量如表。
辅助生产车间供应产品及劳务数量m1．采用交互分配法编制的“辅助生产费用分配表”，并作相应的会计分录。
辅助生产费用分配表（交互分配法）200×年9月单位元（分配率保留三位小数，尾差计入“管理费用”账户）2．机修和动力两个车间的计划分配率分别为5.2和2.2，按计划成本分配法编制的“辅助生产费用分配表”，并作相应的会计分录。
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）200×年9月单位：元（辅助生产成本差异计入“管理费用”账户）。
辅助生产费用的分配(含作业及答案)
如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，辅助车间除了为基本生产车间、管理部门等单位服务外，各辅助生产车间之间也会相互提供劳务，这时各辅助生产车间发生的辅助生产费用，不仅要对辅助生产车间以外的受益单位进行分配，还应在各辅助生产车间之间进行分配，而且在各辅助生产车间之间的分配应先于对辅助生产车间以外的单位和部门。
辅助生产费用分配的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等五种方法。
1.直接分配法直接分配法是指将各辅助生产车间发生的辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产之间相互提供产品或劳务的情况。
[例5-5]假定某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为企业基本生产车间和行政管理部门提供服务。
20 x x 年9 月供电车间本月发生的费用为7 100元，供水车间本月发生的费用为32 361 元。
该企业辅助生产车间发生的间接费用直接记人"生产成本一一辅助生产成本"账户，未设置"燃料与动力"成本项目口各辅助生产车间提供的劳务及其消耗情况见表5-8 。
表5-8 辅助生产车间提供的劳务统计表根据表5-8 的资料，首先计算辅助生产费用的分配率。
由于辅助生产车间内部相互提供的劳务不分配费用，在计算费用分配率时需将其他辅助生产车间的劳务耗用量从总供应量中扣除。
电费分配率=7100/(20950-3200)=0.40(元/度)水费分配率=32361 /(10596 -1350)=3.5(元/m3 )其次，编制辅助生产费用分配表，如表5—9所示。
表5 –9 辅助生产费用分配表借:制造费用 36539管理费用 2922贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 7 100一一供水车间 32361采用直接分配法，由于各辅助生产费用只对外分配，计算较为简单。
但当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，会影响分配结果的正确性。
因此，这种方法只适用于辅助生产单位内部相互提供劳务不多的企业。
精选辅助生产费用的归集与分配
20600
基本生产车间
41000
16000
供电车间
20000
供水车间
6000
行政管理部门
16000
2400
专设销售机构
5600
1000
合 计
82600
46000
实训练习
参考答案
水分配率=4130/(82600-20000) ≌0.0660电分配率=9480/(46000-6000) = 0.237 借：基本生产成本—丙-燃料与动力 4882.2 制造费用—水电费 6498 管理费用—水电费 1624.8 销售费用—水电费 605(606.6) 贷：辅助生产成本—供水车间 4130 供电车间 9480
机修车间
供电车间
2000+5000+500X=725Y
4000+3000+100Y=16000X
X=0.5
Y=10
说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元
（二）代数分配法
根据单价确定各受益单位承担费用的情况：
机修车间
供电车间
借：管理费用—修理费 6250（500*10+125*10） 辅助生产成本--供电车间 1000（100*10） 贷：辅助生产成本—机修车间 7250（7000+500*0.5)
要素费用账户
辅助生产成本
辅助生产费用的归集
如果供电车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。
借：辅助生产成本—供电车间—直接材料 2000 ---直接人工 5000 ---折旧费 3000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬—工资 5000 累计折旧 3000
辅助生产成本的归集
【课题】辅助生产成本的归集【教材版本】汤乐平，高丽萍.成本会计，第二版.北京：高等教育出版社.2008龚丽军. 成本会计习题集，第三版.北京：高等教育出版社.2008【教学目标】1.知识目标：了解辅助生产的含义和特点、熟悉辅助生产成本的归集应设置的账户以及辅助生产成本归集的程序。
2.能力目标：培养归集成本费用的思维方法。
3.德育目标：在经济业务处理过程中，培养学生一丝不苟的工作态度，激发学生学习专业课热情，体验成功的快乐（即乐学）。
【教学重点、难点】1．教学重点：辅助生产成本归集的账务处理。
2．教学难点：辅助生产成本的归集。
主要表现：辅助生产车间发生的各项直接费用归集和各项间接制造费用的归集。
【教学方法】讲授教学法、自学研讨法、讨论教学法【教学媒体】《企业财务会计多媒体课件》和中教学资源。
【课时安排】1课时（45分钟）。
【教学过程】一、辅助生产的特点1.概念：是指为基本生产车间服务而进行的产品生产和劳务供应。
（学生看书后集体诵读，并勾画，然后教师设问）师：辅助生产车间的类型有哪些？生：……（学生回答，引出辅助生产车间的主要任务）2.主要任务：是为企业内部的生产和管理服务。
3.意义：见教材P43思考：为什么辅助生产车间不称为基本生产部门？（先由学生思考讨论并选派代表发言，然后教师归纳总结出答案，通过此活动能让学生区别生产部门和辅助部门，从而明确辅助生产车间及特点）二、辅助生产成本的归集（一）辅助生产成本的归集和分配主要是通过“辅助生产成本”账户进行的。
发生直接成本——“辅助生产成本”账户发生制造费用——“制造费用”账户（二）设置账户1、性质：成本类2、结构：辅助生产成本为生产产品或提供劳务而耗用的直接材料、月份终了辅助生产车间分配给受益直接人工、制造费用等单位的辅助生产费用以及完工入库的自制材料、自制工具等成本辅助生产车间月末在产品成本数额3、明细账：一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。
辅助生产成本的分配
产品名称：丙产品
废品数量：6件
一、废品损失的归集和分配
（四）可修复废品损失 1.可修复废品成本不必从“基本生产成本”中转出
。 2.修复费用 借:废品损失—某产品
贷:原材料 、应付职工薪酬等 3. 月末，结转净损失
年末调整差异： 超支差异：借：基本生产成本
贷：制造费用—某基本车间 节约差异：红字或相反分录
基本生产成本—**
原材料 人工费 外购 1 动力 分
配
折旧费
其他费
辅助生产成本—**
3 分配
5完工
制造费用—基本车间
待摊费用等 2摊销
4 分配
库 存 商 品
6销售 主 营 业 务 成 本
第四节 废品损失和停工损失的核算
基本车间一般 耗用
2.对外 分配
管理部门耗用 销售部门耗用
（二）交互分配法
1、分配原理与过程
辅助车间1
（1）交互分配
分配率=归集费用 劳务总量
辅助车间2
交互分配后费用 =原归集费用+交互转入费用 -交互转出费用
交互分配后费用
（2）对外 分配
对外分配率=交互分配后费用 劳务总量-为其他辅助车间服务量
基本生产成本—**
原材料 人工费 外购 1 动力 分
配
折旧费
其他费
辅助生产成本—**
3 分配
5完工
制造费用—基本车间
待摊费用等 2摊销
4 分配
库 存 商 品
6销售 主 营 业 务 成 本
第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）
• 归集：制造费用发生时，按实际情况：
原材料等
制造费用
• 分配：期末按照一定的标准进行分配时：
会计综合实训拓展材料辅助生产费用归集与分配
（2）分配方法办争简便、合理：对分配方法的选 择，要讲求成本—效益原则，既不能只求分配方 法简单而忽略计算的准确性，也不能一味追求精 确而将分配方法搞得过于复杂。
辅助生产费用的分配
辅助生产费用的分配方法主要有：直接分配法、 交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序 分配法。
辅助生产费用归集与分配
辅助生产产品和劳务成本的高低，影响到企 业产品成本的水平，做好辅助生产费用的归集与 分配对于企业节约费用、降低成本具有积极的作 程序 ❖ 会进行辅助生产费用分配表的编制并对辅助生产
费用进行分配 ❖ 能够填制辅助生产费用分配的记账凭证 ❖ 会登记生产成本和制造费用明细账
辅助生产费用的归集
❖ 单品种辅助生产部门所发生的一切费用都是直接费 用，一般可按费用的经济用途即成本项目直接计入 所生产的产品或劳务的成本。
❖ 多品种辅助生产部门所发生的费用需由两个或两个 以上的产品、劳务负担，应将共同费用在受益对象 间进行分配
辅助生产费用的分配
辅助生产费用的分配应遵循两个原则：
项目知识点
1 辅助生产部门的分类 2 辅助生产费用的归集 3 辅助生产费用的分配
辅助生产部门的分类
辅助生产部门是指为基本生产和行政管理部 门提供产品或劳务的单位。有的只生产一种产品 或提供一种劳务，如供电、供水、运输等辅助生 产，称为单品种辅助生产；有的则生产多种产品 或提供多种劳务，如从事工具、模具的制造以及 机器设备的修理等辅助生产，称为多品种辅助生 产。
辅助生产成本与制造费用的归集与分配
表4－４
辅助生产费用分配表
2005年8月
(一交互分配法)
项 目
分 配 费 用
分 配 数 量
分配金额
分 配
供电车间 修理车间 生产成本 制造费用
管理费用
率
数 量
金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
供电 352 交 车间 360 互 分 修理 340 配 车间 000
383 000
（1）交互分配 供电车间交互费用分配率＝352360÷383000
＝元/度 修理车间交互费用分配率＝340000÷6800
＝50元/工时 修理车间应分配的电费
=22200×0.92=20424元 供电车间应分配的修理费
=510 ×50=25500元
21
（2） 对外分配费用(即交互分配后的实际费用) 供电车间对外分配费用
—辅助生产成本（修理车间） 22 200
—基本生产成本
582 500
制造费用
59 000
管理费用
65 250
贷：生产成本—辅助生产成本（修理车间） 374 000
—辅助生产成本（供电车间） 383 000
对于结转的差异额，应作如下的会计分录：
借:管理费用
14 390
0.92
2220 2042 04
6 800 50
510
2550 0
小 计
692 360
-
-
对
供电 3574 车间 36
3608 00
0.99
3075 00
3044 25
2600 0
25740
27300
2727 1
24
•账务处理如下：
成本会计--辅助生产成本的归集和分配
分配金额
项目
待分 配费
用
劳务供 应量
分配 率
机修车间
基本生产车 间生产甲产
品
基本生产车 间管理部门
行政管理部 门
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
供电
车间 33600 100000 0.3 12000 3600 80000 24000 12000 3600 8000 2400
（度）
机修
车间 37620 10000 3.762 0 0 0 0 6000 22572 4000 15048
0.3 3.15
0.3252 3.51
800
2520 2520
12000
3600
3600
3600 2520 6120
80000
26016
26016
12000 6000
3902.4 21060 24962.4
8000 4000
2601.6 14040 16641.6
32520 35100 67620
22
某辅助生产车间 直接发生的费用
+
该车间耗用其他 辅助生产劳务量
×
其他辅助生产车间 劳务的单位成本
= 该车间提供的劳务数量 × 提供劳务的单位成本
24
试一试
资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，为全 厂提供电力和修理劳务。根据“辅助生产成本”明细账 汇总的资料，供电车间本月发生费用为33600元，机修车 间本月发生费用为34020元。 （辅助生产车间的制造费 用不单独核算）本月各辅助生产车间提供的产品和劳务 供应量如下表所示：
受益对象
供电数量（度） 修理工时（小时）
供电车间
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辅助生产成本的归集和分配练习
练习１
庆丰工厂2008年6月辅助生产供汽车间和运输车间发生的成本如下：
(1)6月8日，以银行存款支付辅助生产车间办公用品费419.80元，其中供汽车间159.40元，运输车间260.40元。
(2)6月10日，运输车间以银行存款支付柴油费1215.60元。
(3)月末，汇总本月辅助生产车间领用的低值易耗品，计供汽车间510元，运输车间2014元，均采用一次摊销法。
要求：将上述归集的费用登记辅助生产成本明细账。
练习2
庆丰工厂的供电、机修两辅助生产车间，2008年6月，供汽车间发生成本8900元，运输车间发生成本13900元。
其供应的对象和数量如下表所示。
要求：采用直接分配法编制辅助生产成本分配表，登记辅助生产成本明细账。
练习3
庆丰工厂的供电、机修两辅助生产车间，2008年6月，供汽车间发生成本8900元，运输车间发生成本13900元。
其供应的对象和数量如下表所示。
要求：采用交互分配法编制辅助生产成本分配表，登记辅助生产成本明细账
练习4
庆丰工厂有供汽、运输两个辅助生产车间，2008年6月，供汽车间发生成本8900元，运输车间发生成本13900元。
其供应的对象和数量如下表所示。
假定运输车间计划单位成本3.50元/吨.千米，供汽车间计划单位成本0.26元/立方米，辅助生产成本差异全部计入管理费用。
要求：采用计划成本分配法编制辅助生产成本分配表，登记辅助生产成本明细账。
制造费用与废品损失的归集和分配练习
练习１
庆丰工厂2008年6月基本生产车间发生费用如下：
(1)6月10日，以银行存款支付办公用品费1526元。
(2)6月20日，接银行付款通知，支付水费1263元。
其中基本生产车间负担831元，厂部负担432元。
(3)6月30日，汇总发出本月领用的低值易耗品，基本生产车间领用一般工具1800元，采用一次摊销法。
领用模具二套，实际成本6560元，采用五五摊销法。
要求：登记制造费用明细账表
庆丰工厂基本生产车间生产甲、乙两种产品，2008年6月耗用的生产工时分别为12000小时和5315小时，本月该车间共发生制造费用107353元。
该厂按生产工人工时比例分配制造费用。
要求：编制制造费用分配表。
练习3
某企业某生产车间全年度制造费用计划数为120000元，该车间生产甲、乙两种产品。
全年计划产量为：甲产品3000件，乙产品2500件。
单位产品的工时定额为：甲产品5小时，乙产品4小时。
四月份该车间实际产量为：甲产品400件，乙产品200件，该月实际发生制造费用为1400元。
要求：月末,编制“制造费用分配表”。
练习4
某企业某生产车间本月完工丙产品500件，经检验发现其中20件为不可修复废品。
合格品和废品共同发生的生产成本为：直接材料10000元，直接人工3200元，制造费用5400元，合计18600元。
耗用的生产工时为：合格品1940小时，废品60小时，合计2000小时。
废品的残值为120元，过失人赔偿80元，原材料系生产开始时一次投入。
要求：编制废品损失计算表。
某企业某生产车间在生产丁产品的过程中，产生不可修复废品30件，每件废品的定额成本为：直接材料50元，直接人工8元，制造费用15元。
废品的残值为430元，过失人赔偿150元。
要求：编制废品损失计算表。
生产成本在完工产品和月末在产品之间的分配练习
练习１
庆丰工厂2008年6月甲、乙产品期初在产品数量分别为200件和100件，本月投产甲产品1000件，乙产品1500件。
月末，甲、乙产品在产品数量分别为150件和300件，完工程度分别为50％和80％，生产所用原材料在生产开始时一次投入。
甲、乙产品期初在产品成本和本月归集、分配的各项要素费用及制造费用等，已根据有关分配表登记入账。
登记后的基本生产成本明细账如下表所示。
要求：(1)计算甲产品完工产品成本和在产品成本；(2)计算乙产品完工产品成本和期末在产品成本；(3)登记甲、乙产品基本生产成本明细账
练习2
设某企业某种产品经三道工序加工完成,各工序投料定额如下：
(1)第一道工序：500元
(2)第二道工序：300元
(3)第三道工序：450元
合计：1250元
要求：计算各道工序在产品投料程度。
练习3
某企业某年6月生产乙产品，完工产品300件，月末在产品100件，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品单位定额成本为直接材料190元，燃料和动力费5元，直接人工费35元，制造费用25元，月初在产品成本直接材料共15200元，燃料和动力费共400元，直接人工费共2800元，制造费用共2000元，本期发生生产费用直接材料61120元，燃料和动力3160元，直接人工19950元，制造费用17280元。
要求：编制乙产品成本计算单。
练习4
某企业完工产品和期末在产品成本采用定额比例法分配，×月末丁产品有关成本计算资料如表下表所示。
要求：应用定额比例法分配完工产品成本和月末在产品成本。
产品成本计算的基本方法----分步法练习
练习
假定某制造企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。
第一车间生产甲半成品，交半成品库验收；第二车间按所需数量向半成品库领用。
第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。
两个车间的月末在产品均按定额成本计价。
成本计算采用分项结转分步法。
甲产品有关资料如下表所示。
要求：
(1)根据各种费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间生产成本明细账。
(2)根据第一车间生产成本明细账，以及半成品的交库单和领用单，登记自制半成品明细账。
(3)根据各要素费用分配表、半成品领用单、自制半成品明细账、
产成品交库单和第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品生产成本明细账
练习2
假定某制造企业的乙种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。
原材料在生产开始时一次投入，其他费用随加工进度陆续发生。
第一车间生产乙半成品，交半成品库验收；第二车间按所需数量向半成品库领用。
第二车间所耗半成品按全月一次加权平均单位成本计算。
各步骤在产品成本采用约当产量法计算，在产品完工程度均为50％。
成本计算采用综合结转分步法。
乙种产品有关资料如下表所示。
要求：
(1)根据资料,计算登记第一车间生产成本明细账。
(2)根据第一车间的半成品交库单和第二车间半成品领用单,登记自制半成品明细账。
(3)根据资料及第二车间半成品领用单计算登记第二车间生产成本明细账。
练习3
某工业企业大量大批生产丙产品，顺序经过三个生产步骤，分设三个车间进行加工。
原材料在第一车间一次投入，在生产过程中第二车间单位产品耗用第一车间半成品1件，第三车间单位产品耗用第二车间半成品１件。
该企业采用平行结转分步法计算产成品成本。
月末在产品成本按约当产量法计算，在产品完工程度均为50％。
该企业丙产品本月产量及有关费用资料如下表所示。
要求：
(1)根据上述资料,计算登记第一、二、三车间生产成本明细账。
(2)根据上述三个车间生产成本明细账中完工产品份额编制丙产品成本汇总表
产品成本计算的其他方法练习
练习１
某制造业生产Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ三类产品，成本计算采用分类法。
Ⅰ类产品生产甲、乙、丙三种产品，以甲产品为标准产品；完工产品与月末在产品成本的划分采用定额成本法；类内各种产品成本的划分：直接材料费用按耗用材料费用定额系数分配，直接人工、制造费用采用定额工时比例法。
有关资料如下：
要求：
(1)填写I类产品成本计算单。
(2)根据资料确定各种产品系数和定额工时。
(3)计算类内各种产品的成本。
练习2
某制造业同一生产过程利用同一原料加工出甲、乙、丙三种主要产品。
其产量分别为200件、160件、140件，分离前的联合成本（直接材料、直接人工、制造费用）为68000元。
要求：按实际产量比例计算各种联产品成本。
练习3
某制造业在生产主产品——甲产品的过程中，还生产出副产品——乙产品。
本月共生产甲产品5000千克，副产品——乙产品500千克，副产品成本按计划单位成本计价，其计划单位成本为：直接材料4.4元，
直接人工1.2元，制造费用1.6元。
月末在产品成本按直接材料定额成本计算为8800元；主副产品分离前归集的生产费用如下表所示：
要求：根据上列资料计算主副产品成本并编制产品成本计算表。
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