从税收视角看江苏外贸顺差问题

从税收视角看江苏外贸顺差问题姚重远江苏是经济大省，也是外贸大省。

2006年GDP总量已达2.15万亿元，约占全国GDP总量的10.19%；外贸进出口总额2006年为2840亿美元，约占全国外贸进出口总额的16.1%，其中出口为1604亿美元，约占全国外贸出口的16.6%；按每美元兑7.8元人民币的汇率换算，江苏对外贸易依存度已超过了100%。

江苏的外贸发展可以说是全国外贸发展的一个缩影。

近几年全国外贸顺差增长较大，江苏约占全国1/5，国家从2006年至2007年已连续6次调整出口退税率，调整进出口关税税率，并增加了禁止进出口加工贸易的商品种类等政策措施，意在减少外贸顺差，但似乎收效不明显。

顺差的出现和扩大，是一个国家经济实力和国际竟争力显著增强的结果和重要标志，但也是一柄“双刃剑”，在拉动经济增长的同时也暗藏风险，持续增长的贸易顺差会引发贸易争端，流动性膨胀，固定资产投资高位运行等诸多问题。

一、外贸顺差的利弊分析1、外贸顺差是世界范围经济发达国家普遍存在的客观现象。

从国际贸易发展的历史进程看，一些大国在经济起飞阶段，往往也经历较长时期的贸易顺差：美国在1874年至1970年的97年中有93年是顺差；德国从1952年至2006年已连续54年保持贸易顺差；日本从1981年以来已连续26年保持贸易顺差。

因此，对外贸顺差必须加以关注，但也不必反应过度。

2、我国外贸发展及顺差情况。

新中国成立以后，百废待兴，外贸发展刚刚起步，直到1978年以后迎来了外贸大发展，特别是2001年加入WTO以后，外贸发展增长迅猛，外贸顺差也不断攀升，进而引起国内外的普遍关注。

回顾近30年的外贸发展，其实也是一波三折。

从1978年到1989年的12年对外贸易基本为逆差，进多出少，共产生逆差468亿美元，年均逆差39亿美元；90年以后随着对外开放步伐加快，国际制造业向我国转移，跨国公司大量投资开展加工贸易，使外贸逆差扭转为顺差，从1990年至2006年17年中，除1993年外全部为顺差，累计顺差为5006亿美元，年均顺差为335亿美元。

特别是2005年以来近3年时间，每年顺差超过了1000亿美元，从而引来非议，但总体看与经济发达国家外贸发展先逆后顺基本一致，所不同的是中国还是个发展中国家，形成顺差的时间并不长。

外贸顺差是我国发挥比较优势，主动参与国际分工的结果，也是国内产业发展，国际竞争力显著增强的结果，保持适度的外贸顺差有利于增强我国的综合实力，提高应对金融风险的能力，保持汇率和宏观经济的稳定，维护国家经济和金融安全，但顺差过大也会起到相反作用，带来连锁反应。

二、我国外贸顺差的主要成因改革开放以来，我国外贸发展积极吸引外资，创造良好的外部环境和内在条件，形成了以加工贸易为主要贸易方式，以外商投资企业为进出口主体的我国特有的贸易结构，这也是我国对外贸易长期保持顺差的主要因素。

1、顺差的大头在加工贸易。

我国高技术产品的比较优势和出口竞争力提升的主导模式是外国直接投资推动模式，即高技术产品的出口主要不是通过大量的自主创新活动，也不完全是由于本国企业对引进技术的改进和模仿，而是通过大规模的外国直接投资以及随之而来的加工贸易加以推进的。

跨国公司为了充分利用中国廉价劳动力攫取超额利润，便通过直接投资和加工贸易方式把高技术产品的加工组装阶段转移到中国，加工成品基本出口不内销，这一点在江苏最具代表性。

仅从2000年到2007年的外贸顺差也可看出来，外贸顺差总额在2004年以前的5年中增长平稳，基本在240亿美元至320亿美元之间，但从2005年以来的3年中，增长迅猛，年度顺差均在千亿美元之上，年均增长约80%以上，再看各年的加工贸易形成的外贸顺差，2003年以前的4年基本在450亿美元至790亿美元之间，年度加工贸易顺差明显高于全年顺差，特别是2003、2004年加工贸易顺差已是当年顺差的3倍。

从2004年至2007年的4年加工贸易顺差均已在千亿美元之上，并且均超过当年外贸顺差总额。

江苏外贸也不例外，2004年贸易顺差为41亿美元，2005年为180亿美元，2006年为368亿美元，2007年1——6月顺差已达236亿美元，同比增长100.1亿美元，3年外贸顺差成倍增长，且加工贸易形成的顺差占90%以上。

如果不是外贸进口逆差方面的抵消，全年外贸顺差的总额还将继续扩大，总体上加工贸易形成的贸易顺差已超过全年贸易顺差总额。

2、加工贸易比重过高。

在货物贸易进出口所占比重上，加工贸易进出口已超过一般贸易进出口。

从江苏省统计局网站数据看，2000年以前江苏货物贸易中一般贸易出口与加工贸易出口大体相当，到2001年以后，加工贸易出口的增长明显高于一般贸易出口增长，到2006年一般贸易出口只占全部货物贸易出口的33%，而加工贸易出口约占货物贸易的66%，成为货物贸易的主导方式。

一是加工贸易相对集中。

江苏加工贸易主要集中在苏州、无锡和南京等地，三市的加工贸易分别占全省加工贸易出口的比重为73%、10%和8%，合计比重超过91%；二是加工贸易主要为外商投资企业所开展。

以2006年为例，外商投资企业加工贸易出口总额为1174亿美元，约占全省加工贸易出口的83.41%，而内资生产企业和外贸企业加工贸易出口额仅为194.4亿美元，仅占全省加工贸易出口额的13%。

三是从加工贸易经营的产品看，主要为IT产品，表面上看是“高新技术产品”，实际上是各种IT产品、数码产品和自动数据处理等产品的最终成品的组装环节，技术含量并不高。

四是跨国公司采取“离岸经营”方式，把原本设在本国或海外的高成本加工生产线转移到我国，充分利用我国劳动力成本低，劳动密集性程度高，技术含量低和享受各项税收优惠政策的外在条件，而生产出的产品主要输出国际市场，这些贴牌产品的核心技术和专利掌握在外方，最大的利润也在他们那里，实质上挤占我国自主品牌的出口份额并纳入我国出口产品统计范围。

目前世界上每4台手提电脑中就有1台是在江苏加工生产，每3台数码相机就有1部来自江苏，但这些加工贸易产品只获得微薄的加工费，还要消耗大量能源资源，承担巨大的生态环境代价。

3、外贸依存度过高。

外贸依存度是一个国家或地区对外贸易额占GDP的比重，它反映一个国家或地区对贸易的开放程度和依赖程度，根据江苏省统计局的数据，我省2000年外贸依存度为44%，到2005年已突破100%，达到102%，2006年、2007年仍在100%以上，高于全国平均外贸依存度70%约30个百分点。

外贸依存度过高，一方面给我省经济增长注入强大活力，开拓了国际市场；另一方面，也带来了外贸成本上升和贸易摩擦的加剧，从而增大了对外贸易的风险。

根据省外经贸厅公平贸易局的统计，仅2005年我省遭受国外提起的各种贸易摩擦案件达到33起，涉案金额3.6亿美元，分别比2004年增长22%和30%。

4、加工贸易出口税收政策始终优于一般贸易，特别是近两年来连续降低出口退税率，使得这一优势更为明显。

现行税收政策对加工贸易进口料件实行免税政策，出口时按进口料件金额乘以出口货物的征退税率之差部分准予从应纳税额中扣除，而对一般贸易则没有相应的优惠政策。

这种税负不公给了出口企业在外贸出口方式中有了更有利于企业自身特点的选择余地。

三、从税收角度探索解决外贸顺差过大的途径由于改革开放以来，我国采取积极引进外资和开展加工贸易为主的对外贸易方式，赚取的是出口和进口的增值部分，决定了必然产生外贸顺差，且外贸顺差可能将在较长时期存在，这是一种结构性问题。

而江苏外贸很具代表性，目前国际上判定贸易平衡通常采用将当年贸易顺（逆）差与当年进出口总额相比，如在10%以内为基本正常，这个10%就作为贸易平衡的“警戒线”。

若以2007年江苏上半年外贸顺差236亿美元除以上半年进出口总额1581.1亿美元，约占14.92%，超过“警戒线”近5个百分点。

为此，提出以下应对措施：1、改变加工贸易为主的货物贸易方式，确立一般贸易为主导，其他贸易为辅的外贸发展方针。

外贸结构性问题等导致外贸顺差过大必须从外贸结构上来解决，通过公平税负、限制“两高一资”和设立加工贸易环保门槛等政策措施逐步降低加工贸易所占比重。

二是改变现行加工贸易税收政策优于一般贸易税收政策的做法，在短期内不能取消加工贸易进口料件免税政策的情况下，可以采用现行一般贸易生产企业实行免抵退税政策的计算方式，对使用免税进口料件部分按相应的征退税率之差征税，使不同外贸出口方式的税负基本一致。

2、尽早统一加工贸易中来料加工与进料加工贸易的税收政策。

现行加工贸易税收政策两项政策不一，税负也有不同。

来料加工复出口实行免税办法，其耗用国产料件的进项税额需要转出进成本处理；而对进料加工复出口则实行免抵退税办法，由于几次降低出口退税率之后存在明显的征退税率之差额，因而需要将增值额乘以征退税率之差转入成本，形成事实上两种加工贸易方式的税收负担的不一致。

建议国家应当取消来料加工贸易免税政策，对加工贸易统一实行免抵退税政策，这样使得加工贸易内部的税收政策基本一致，而且与一般贸易生产企业实行的免抵退税政策也基本一致，体现了公平税负。

3、实行有升有降的出口退税政策措施，不搞一刀切。

去年以来，国家先后六次较大范围降低出口退税率，平均退税率已从15%下降至10%左右，而调整的初衷是为了促使外贸顺差的减少和为外贸增长过快减速。

由于政策运用重点在一般贸易而不在加工贸易，从2007年下半年的外贸增长和顺差看，这项政策效果并不明显，相反使得一些自主品牌和在国际市场占有一定份额的产品受到较大负面影响。

在出口退税政策上国家应采取区别对待，可以有升有降，不搞一刀切。

对一些国家权威部门认定的中国品牌、自主知识产权及国际市场享有盛誉并占有一定市场份额产品应当实行征多少退多少的鼓励政策；对高污染、高耗能、资源性出口产品则坚决采取降低出口退税率直至取消出口退税的严格措施。

4、尽快制定加工贸易转型升级的产业政策和与之配套的税收政策。

自1999年以来，国家对加工贸易的产业政策主要通过商务部等部门下文对加工贸易实行分类管理，即划分禁止类、限制类和允许类。

2004年商务部会同海关总署、环保总局等部门，发布四批禁止类公告，将废旧机电、化肥、氧化铝、铁矿石等高耗能、高污染、资源性约341个税号商品列入加工贸易禁止类目录，加上2006年和2007 年4月~7月以来的禁止类商品，共有1698个税号列入，约占全部进出口商品税号的14.1%，这是一项很好的政策，但做的还很不够，比如对“两高一资”还有很多商品未列入禁止类目录；对产能过剩，无序发展的一些项目也未列入限制类目录；对我国急需的矿产资源、高技术项目等还应补充到允许类目录中去，进一步完善加工贸易企业准入门槛，通过这种产业政策导向，辅之以相应的出口退（免）税政策，使加工贸易产业结构和发展规模保持在适度的可持续发展范围。