会计查账方法与查账技巧

会计查账方法与查账技巧烟台市工商局开发区分局任存儒一、会计查账方法经济领域的违法事实更多地反映在会计资料中，需要运用会计技能固定证据，看出账簿、单据反映的事实、识别虚假会计记录背后隐藏的经济秘密，从而做出结论或指明执法方向。

查账就是通过对企业财务资料的检查、核查其所反映的经济活动是否真实、合法，有无经济违法行为的检查活动。

需要检查的财务资料包括原始凭证，记账凭证，会计账薄，会计报表及会计分析资料所反映一个单位全部经营状况和财务状况的资料。

查账的方法很多，最基本方法有顺查法、逆查法、详查法和抽查法等，还有技术方法如检查、观察、询问、函证、分析比较等。

不同的查账目的和要求所需要的查账方法不同，而每一种方法都有其特定的目的和适用范围。

结合我们工商行政执法工作的实际情况为大家介绍以下几种比较常用又容易操作的查账方法：1.顺查法顺查法是按照每一笔交易在会计记录中的顺流程序，以确定交易处理是否具有完整的过程。

查账人员从原始凭证的审核开始，进而以原始凭证为依据，核对记账凭证，再根据原始凭证和记账凭证核对日记账、明细分类账、总分类账，最后以账簿来核对会计报表的一种查账方法。

即其检查程序为：凭证→账簿→报表从会计凭证入手，顺着记账的顺序依次核对，比较容易弄清问题，查明原因，而且顺查法由于对每一会计资料都要进行检查，不会有所遗漏，可以保证查账的完整性。

但是由于顺查法必须对每张凭证、每本账簿进行逐一审查，必然费时费力，难以抓住重点，只能适用于业务量较少的小型企业。

一般在内部控制制度不健全、账实不符的单位，通过采用这种方法将问题一一检查出来。

企业的财务工作从表面上看就是：存款→付款→报账→制作凭证→汇总记账→报表→缴税，每个月一个重复，一年一个轮回，在持续经营这个假设的前提下周而复始。

然而实际工作中还有一条重要的线贯穿始终，像人体内的经络，那就是“资金”。

一个企业的运转正常与否，往往取决于资金的不断运动（付出资金→购回原材料→生产出产品→销售产品→收回货款→），永不停止。

一旦停止，企业就完了。

所以“顺查法”也可称为“资金运动方向查证法”，就是从购销或服务被服务双方单位的资金运动方向中寻找线索、获取证据。

在我们行政执法办案的实践中，某些单位为规避处罚、偷逃税款、对支付或收受的商业贿赂也往往不在法定的财务账中直接列支或记录，而是采取技术手段，私下暗中支付给个人或存入单位的小金库。

针对这种情况我们可以从收、支单位的资金运动方向顺序查证，先从现金日记账、银行存款日记账中寻找线索通过核对其所有开户银行的余额对账单查证资金的流动方向，仔细审查每一笔收入和支出，再核对所对应往来账款和收入支出等会计科目、明细账簿、会计凭证及原始单据，从而弄清资金的运动方向，查实商业贿赂的违法行为。

2.逆查法逆查法是按照一笔交易在会计记录中的逆流程序进行核查，确定已入账交易是否正确的过程。

是按照记账程序相反的顺序，从审查会计报表开始，以会计报表核对账簿，然后根据账簿核对并审查记账凭证、原始凭证的一种查账方法，即：报表分析→有针对性地查对相关账户→核对记账凭证→审查原始凭证从报表开始，从大处着手，由表及里，由点及面，一步一步追溯到会计凭证，检查会计报表中各项指标及其所反映的经济活动的正确性与合法性。

采用这种方法，对原始凭证和记账凭证通常不全部加以检查，只有对某笔账目和经济业务认为有进一步了解的必要时，才查看其原始凭证与相关记录，以探明究竟。

逆查法我们亦可称其为“反向查法”，在查处商业贿赂案件时，以贿赂财物为焦点，直接通过对收受贿赂财物一方的当事人的财务资料、合同或协议进行检查核实，检查其他应收应付款往来明细账和其他业务收入账及现金存款日记账和银行存款日记账的内容与会计凭证及所附的原始单据进行查证，查实收受商业贿赂的证据。

在获得确凿证据的情况下，然后再对支付方进行查账核实印证。

需要印证支付方的支付方式、目的、会计科目如管理费用和经营费用等费用明细账和会计凭证及原始发票单据等。

这种方法比较适用于支付方实力强大，具有一定影响力，不会轻易就范的经营者。

在查办商业贿赂案件的具体实践中，克服阻力，排除干扰，往往是办案过程中最艰难的一环。

只有用大量的事实说服教育当事人和说情人，使案件顺利查办，不留后患。

执法实践证明运用这种方法来操作比较有效。

在查处商业贿赂案件中就可以运用了上述方法，例如电信营运商为获取垄断交易机会，向房地产开发商、市场主办者免费提供电信工程的安装施工或以“配套费”的名义给付其他利益；电信营运商通过交纳“买断经营权费”，以达到排挤其他竞争对手的目的。

对这类案件的查处，应先查房地产商，获得足够的证据后，再查电讯营运商。

3.详查法详查法也叫细查法或精查法，即对被查单位一定时期内所有的凭证、账册、报表等会计资料进行全面、细致、彻底的检查。

使用详查法，查账人员可以最大限度地查清错弊，保证查账的质量。

但是其工作量大，费时费力费成本，只适用于规模小、业务少，会计资料少的单位。

运用我们所掌握的法规、条例来全面检查核实某个企业，找出企业存在的违法行为，进行规制。

这种办法比较适合查处那些存在严重违法行为或者侵害消费者权益、制假售假的企业。

4.抽查法抽查法即从一定时期内的全部会计资料、凭证中抽取一部分样本进行审查，用以推断总体有无错弊，也称审查抽样。

如果经过抽查没有发现问题，则对企业其他部分不再进行审查；如果在抽查中发现问题，则应适当扩大抽查范围；如果问题较多或者发现严重问题，应当改为详查法，彻底查清全部问题。

抽查法效率高，费用低，可收到事半功倍的效果。

但如果所选样本不具有代表性，抽查结果不能代表总体特征，容易做出错误的结论。

只适用于内部控制和会计基础工作比较好，组织机构和管理工作比较健全的企业。

同时，对经营规模大、凭证多的企业，如实行详查法确有困难，也可以采用抽查法。

这种方法是我们公平交易执法实践中采用较多和最直接的一种方法，简单地说就是就事论事，抓住重点，单刀直入就当事人某一种违法行为进行的专项检查，只检查与此项违法行为有关的财务资料。

如商业贿赂、商标侵权、广告虚假宣传、产品质量等违法行为的检查经常采用这种方法。

也有人形象地称其为“直接查证法”。

例如在查办商业贿赂案件时，我们可以直接从支出方和收入方的某一会计期间明细账入手，检查会计科目的设置、记账科目的明细摘要及对应的会计凭证附件，查找相应的证据。

一般单位给付商业贿赂和收受贿赂均能在财务账目中有所体现，只不过比较隐蔽而已，在查账过程中，要求我们如何找出疑点和破绽，进而顺藤摸瓜一查到底。

我觉得首先应从双方的往来明细账和费用明细账入手，展开调查，当然对于我们来讲应在进入企业查账之前，应先熟悉一下该企业所属行业的会计制度和财务制度及记账的方法和规则，做到胸中有数。

在对企业的明细科目进行检查时要核对每一笔数字所对应的会计凭证及原始单据看其是否与明细科目的记录相符，从而找出突破口。

上面介绍的这四种查账方法是会计查账的最基本方法。

下面简要介绍几种会计查账的技术方法。

5.审阅法审阅法指查账人员对被查单位的会计资料和其他资料进行详细阅读和审阅。

运用审阅法可以查证或者发现被查单位会计资料（发票、单价、凭证、账簿、报表等）有无涂改、计算错误、收支不合理、不在检查核对会计凭证和账册时，要注意“红字”书写记录。

因为开红字销售发票冲销已销售的货款，从表面上看，销售退回合情合理，但经过预谋的冲销，可以达到套取现金、截留收入或给付相关人员好处的目的。

使用红字冲销“营业收入”和“库存商品”的问题是查处商业贿赂查账工作的重点，要特别引起注意。

6.复核法复核法是查账人员对被查单位的会计资料进行重复性的验算和验总（验证合计数）。

①对凭证的复核：复核原始凭证要看原始凭证的数量与单价的乘积是否等于总金额；各物品的金额是否等于合计金额；小写金额是否等于大写金额等。

复核记账凭证时应观察记账凭证借方合计数量否等于贷方合计数；记账凭证的数额是否与原始凭证的数额相符；记账凭证所记录的内容是否与原始凭证相符。

②对账簿的复核：账簿中所记录的单项发生额之和是否等于发生额合计数；期初余额加减贷方发生额后，是否等于期未发生余额等。

③对会计报表的复核：会计报表中各项目数字之和，是否等于小计、合计或者总计数；表中百分比和其他指标的数值是否计算正确。

如在年检工作中，审核企业“资产负债表”、“损益表”时，可以根据会计平衡原理如“资产—负债=所有者权益”等平衡公式，来验证报表数字之间是否平衡，在判断真假及错弊等。

7.核对法核对法即把会计记录和其他有关记录中相关的两个或两个以上的数据进行对照比较，以确定其是否正确的方法。

它是查账工作常用在查处商业贿赂行为时，可以运用上述方法核对账证进行检查，只要核实凭证附件即原始单据的真实性、合法性就行了。

有的单位支付的商业贿赂，财务制度要求用以支出的报销凭证（因为这类经营者的财务制度比较健全），具体承办此事的业务人员就会想方设法弄来一些发票，如餐费、油费、车票、商业零售发票，甚至一些大头小尾的阴阳发票、假发票等各种发票。

在财务套取现金后，支付给对方单位或个人。

有时还将收受单位出具的收款收据也附入其中，求的对等的数额，便于财务人员平账。

8.核实法核对法是会计资料与实际情况进行对照比较，用以确定账面记录与实物数量是否相符的查账方法。

主要有两种方式：结合盘存法对会计资料与实物进行对照比较；结合调查方法对会计资料与实际情况进行对照比较。

注意：核实法与核对法不同，核实法是账目记录与实物之间的核对比较，确定实物的正确程度；而核对法是指会计资料之间的比较，以确定会计资料的正确程度。

企事业单位的固定资产管理人员在季末、年底盘点单位固定资产时使用的方法就是核实法，用以加强固定资产管理，防止资产的流失。

9.盘存法盘存法是指根据账簿记录对库存现金和各项财产物资进行实物盘点，以确定企业资产是否完整。

盘存法是查账的重要方法。

由于盘存的对象是现金和实物，因此盘存的时机选择要适当。

如对实物盘点，最好选在库存材料储量达到最低点时或年底时，现金的盘存最好不要在发放工资的时候。

正确使用盘存法查证贿赂款物，打击商业贿赂违法行为。

销售单位将支付商业贿赂的款物，通过虚列销售冲减库存，或者通过虚假报损以红字冲减库存，达到隐瞒贿赂真相的目的。

对此类商业贿赂行为，首先通过账面查证销售商品的数额，已销售商品的去向；再运用“盘存法”对销售单位的库存商品进行盘库并与“库存商品”账面数额进行核对。

就会发现销货单位虚列销售或虚假报损冲减库存商品，与税务机关沟通，查阅报损审批情况，从而查证销货单位是否存在支付商业贿赂的违法行为。

在查处医疗机构商业贿赂案件时，对药品供应商或卫生耗材供应商的库存商品检查就可以采取这种方法。

10.调查法调查法指查账人员通过观察、查询、函证等方式，对被查单位进行审查的方法。