商业银行一般准备金计提存在的问题
商业银行呆坏账准备金制度.doc
商业银行呆坏账准备金制度一、1993年的准备金制度及存在的问题（一）内容当时商业银行的呆坏账准备金由三部分组成：1.坏账准备金坏账准备金是针对应收利息计提的风险准备金，用于核销无法收回的应收利息。
提取公式是每年年末按照应收利息余额的千分之三差额提取，按照原币计提，计提金额全部税前列支。
2.呆账准备金呆账准备金是针对贷款本金计提的风险准备金，用于核销无法收回的贷款本金。
提取公式是每年年初按照规定项目的贷款余额的百分之一差额提取，按照本外币汇总折合人民币计提，计提金额全部税前列支。
3.投资风险准备金投资风险准备金是针对投资本金计提的风险准备金，用于核销无法收回的投资本金。
提取公式是每年年初按照投资余额的百分之一差额提取，按照原币计提，计提金额全部税前列支。
（二）存在的问题1.呆坏账风险准备金的提取比例与资产质量的实际损失程度相差太大，损失程度远远大于计提的准备金数，从而导致银行损益虚高。
2.呆账准备金按照人民币计提，商业银行承担着较大的汇率风险。
3.呆账准备金和投资风险准备金年初计提，坏账准备金年末计提，导致银行的年报不能反映真实的财务状况。
4.呆账准备金的计提基数不科学，规定抵押贷款和质押贷款不得提取呆账准备金。
5.将呆坏账风险准备金分割为三部分，而且每种准备金的提取比例、提取时点、提取的货币都不一致，而且核销的标准也不一致，有害无益。
6.不良资产的界定较窄，仅覆盖部分授信业务、投资和应收利息三个方面。
7.与国际惯例悬殊较大。
二、1998、1999年准备金制度的两次调整根据准备金制度实施中存在的问题，财政部于1998和1999年先后调整了呆账准备金制度。
（一）1998年的调整规定：当年计提数=本年末各项贷款余额×1%-上年末呆账准备金余额；呆账贷款超过全部贷款余额百分之一的部分，全额补提，补提部分不得税前计提，而是税后计提，但国有商业银行暂不执行；抵押贷款和质押贷款纳入计提呆账准备金的范围。
商业银行会计核算存在的问题及措施
商业银行会计核算存在的问题及措施商业银行作为金融机构的一种，其经营活动的核心是吸收储户存款，然后贷款给需要资金周转的客户，同时以各种方式为客户提供金融服务。
随着金融业的发展，商业银行会计核算也面临着一些问题，需要采取相应的措施加以解决。
1. 资产负债表项目多样性商业银行的资产负债表项目繁多，包括存款、贷款、投资、拆借、应付及预提账户等，这些项目所涉及的资金流动复杂多变，且在不同的时期有不同的计量基础和公允价值，给会计核算带来了一定的难度。
2. 利息收益计提不确定性商业银行作为金融机构，主要的经营收入来源于贷款利息收入。
而随着市场利率的波动和不确定性，商业银行的贷款利息收入也变得不确定，给利息收益的计提带来了一定的困难。
3. 风险准备金计提问题商业银行面临着信用风险、市场风险、操作风险等多种风险的挑战，为了防范风险，商业银行需要计提一定的风险准备金。
风险准备金的计提标准和方法存在一定的争议，计提过少会增加风险，而计提过多则影响利润表现。
4. 资产减值损失计提难度商业银行的资产包括各类贷款和投资，由于经济环境的变化和客户的还款能力等原因，可能导致部分资产出现减值的情况。
资产减值损失的计提判断和金额的确定性存在一定的难度。
5. 金融工具会计处理问题商业银行在业务中涉及大量金融工具的运用，例如衍生金融工具、证券投资等。
而金融工具的会计处理及公允价值的测定存在一定的争议和挑战，需要制定相应的会计政策和处理办法。
二、商业银行会计核算问题的解决措施1. 加强内部控制商业银行可以加强内部控制，建立科学合理的会计核算制度和流程，确保会计数据的真实性和准确性，避免会计错误和舞弊行为的发生。
2. 完善会计政策商业银行应当根据自身的经营特点和风险情况，制定合理的会计政策，明确资产负债表项目的确认和计量原则，以及风险准备金和资产减值损失的计提标准和方法，确保会计核算符合法规要求和实际经营需要。
3. 提高信息系统的自动化水平商业银行可以通过提高信息系统的自动化水平，实现对资产负债表项目的快速和准确核算，有效避免人为错误和失误，提高核算效率和质量。
商业银行计提资产减值准备现状、成因及对策
的考核 ， 不提 或 少提 减 值 准 备 ， 会 计报 表 进 对 行 粉 饰 ， 就 戍 为 管 理 层 操 纵 利 润 的 一 项 必 也
问题 ， 涉及 其 职 位 的 升 迁 和 收 入 的 增 长 ， 论 无
财政 部 正 式 下 发 了 《 于 国 家 专 业 银 行 建 立 关
贷 款 呆 账 准备 金 的 暂 行 规 定 》 呆 账 准 备 金 的 ， 计提 比例 按 贷款 余 额 的 １ ％计 提 ， 过 部 分 需 超
合 理 预 计 各 项 资 产 可 能 发 生 的 损 失 ． 可 能 对
二 、 值准备计提的现状 减 １贷 款 资 产 减值 准 备 提 取 不 足 。我 国金 ．
融机 构 １８ ９ ６年 实 行 呆 账 准 备 金 制 度 ，９ ８年 １８
三 、 产减 值 不 足 的 成 因 资 １ 管 理 层 为 追 求报 表 业 绩 ， 用 资 产 减 ． 利 值 准 备 操 纵 利 润 。 当前 银 行 管 理 层 被 上 级 行 设 置 了 多个 考 核 指 标 ， 何 在 聘 任 期 间 内取 如 得 良好 的 工 作 业绩 是 高 层 管 理 者 首 先 面 临 的
产基 本 无使 用 价 值 或 回 收 可 能 性 很 小 ， 是 但 没 有 足 额计 提 减值 准 备 。
２０ ０ ２年 开始 执 行 的《 融 企 业 会 计 制 度 》 金 规 定 融 企 业 应 当 定 期 或 至 少 每 年 年 度 终 金 了时 对 各 项 资 产 进 行 检 查 ， 据 谨 慎 性 原 则 ， 根
指标 考核 体 系是 如 何 设 置 ， 往 往 需 要 良好 都 经 营 利 润 的 支持 。 在 利 润 完 成 不理 想 或 营 业
我国存款准备金制度存在的主要问题与改革思路
我国存款准备金制度存在的主要问题与改革思路作者：林慧娟来源：《财经界·学术版》2016年第22期摘要：我国自存款准备金制度建立以来，经过30年的发展，功能也在发生一定的变化，除了保证存款支付和清算外，更加需要关注的是进行宏观调控。
自2010年以来，我国外汇增长的更快，人民银行不断的增加对基础货币的投放力度，并扩大法定存款准备金的缴存范围，作为国家宏观调控的重要手段。
但是，我国在使用存款准备金的过程中，至今未对人民币存款准备金管理办法进行完善，因此在我国存款准备金制度还是存在一定的问题，需要对存款准备金的进行改革。
本文只要针对我国存款准备金制度存在的主要问题和改革思路进行分析。
关键词：存款准备金制度问题改革思路利率和存款准备金都是我国有力的货币资金调控手段，对于调整市场货币供应增加市场的流动性是非常重要的，自1984年我国建立存款准备金制度以来，不断的将存款准备金进行调整，释放了大量的资金，对于中小企业的融资带来了极大的便利，解决了一些企业融资困难的情况，提升资金的适用状态，称为公开市场业务的重要辅助操作手段，成为银行进行宏观调控的重要手段，因此需要对制度进行完善。
一、存款准备金概述存款准备金是指金融机构子为保证客户在进行资金提取和资金清算方面具备充足的资金而放置在中央银行的存款。
我们知道银行主要的业务是吸收存款、发放贷款和转账结算。
因此银行在银行管理中设置存款准备金是非常有必要的，一般来讲央行通过调整存款准备金率可以对金融机构的整体信贷扩张能力进行控制，从而影响金融机构调控货币供应量，对货币资金市场进行整体调控管理。
存款准备金可以限制金融市场中信贷金融无限制的扩张，而且可以保证客户在进行取款和资金清算的时候有充足的资金，维护客户的利益，对货币金融市场进行规范管理。
法定存款准备金顾名思义，就是央行统一通过标准，规定各个银行按照一定的比例上交给银行的存款准备金。
法定存款准备金的比例可以进行调整，主要是按照当时货币资金状况的基本政策对比例进行调整，从而有效控制货币市场。
邮政银行针对检查存在问题及下步整改措施
邮政银行针对检查存在问题及下步整改措施检查背景近期，中国银行保险监督管理委员会（以下简称“银保监会”）对邮政银行展开了一次全面检查。
检查内容涉及邮政银行各业务领域，包括信贷、资产质量、风险管理、内部控制、反洗钱等方面。
检查发现了一些问题，需要邮政银行采取相应的整改措施。
存在问题根据银保监会的检查结果，邮政银行存在以下问题：一、信贷方面存在以下问题1.不严格控制贷款风险。
2.贷款分类与计提准备金不够合理。
二、资产质量方面存在以下问题1.不良贷款处置手续不规范，且处置周期过长。
2.对不良贷款的监督和检查不足。
3.对于多头借贷，存在着监管不足的情况。
三、风险管理方面存在以下问题1.风险识别和评估工作不够全面。
2.风险控制措施不够有效。
3.业务考核评分标准不够完善。
四、内部控制方面存在以下问题1.内部控制制度不够完善。
2.内部审计管理不到位。
五、反洗钱方面存在以下问题1.客户的身份信息的获取和验证不够规范。
2.对异常交易监测不够及时。
下步整改措施针对以上问题，邮政银行将采取以下整改措施：一、信贷方面整改1.加强贷款风险控制，并加强对已有贷款的监控和检查。
2.完善贷款分类及计提准备金的规范，确保贷款的合理分类和准备金充足。
二、资产质量方面整改1.加强不良贷款的处置，严格按照规定时限处置不良贷款。
2.建立健全不良贷款监管机制，增强不良贷款的监管和检查。
3.对多头借贷进行严格监管，确保风险可控。
三、风险管理方面整改1.完善风险识别和评估工作，确保对风险的全面认识。
2.加强风险控制措施，确保风险的有效控制。
3.完善业务考核评分标准，确保评分的准确合理。
四、内部控制方面整改1.完善内部控制制度，确保制度健全完备。
2.加强内部审核管理，确保审核工作到位。
五、反洗钱方面整改1.严格客户身份信息获取和验证，确保客户身份真实合法。
2.加强对异常交易的监测，及时发现和处置异常交易。
以上整改措施将由邮政银行所有分支机构推行。
浅析商业银行会计问题
１ ． 商业银行会计规范体 系要产生 于２ ０ 世纪９ ０ 年代 ， 会计 科
目设 置 、 账 务组织 结构 、 会计报 表 的种类 和形 式带有 一 定计 划经济 的色 彩 ， 侧重 社会统 计职能 ， 缺乏 对商业 银
金在税前列支 ， 超过部分计算所得 税时要进行调整 。商 业银行在此税收制度 的约束下 ， 为了利润指标或股东 的 意愿 ， 必然会考虑 眼前利益 ， 尽量少 提准备金 ， 违背制度 的初衷 。
会 计 研 究
张艳 萍
摘要 ： 随着我 国社会及 市场经济 的发 展 以及全球 化水平 的不 断提高 ， 企业所 面临的竞争也 日益激烈 。而一些 企
业 因为种种 原 因在竞 争和经 营中出现失 败 ， 陷 于困境 ， 导致 濒 临破 产 。在这 种情况下 ， 债务重 组对企业 具有重要 意 义 。本文探讨债务重组 的有关问题 。
计算期 内按照应计收入 的数额确认 营业收入 的实 现。 这 种收人原则更 注重交 易的形 式和业 务合 同的签订 ， 没有 反 映交 易的实质； 没有规定 与交易相关 的经济利益 能否 流人 、 相关 的收入 和成本 能够可靠地计量等体现交 易实 质 的确认原则 。 ③存款利息支 出的低估 。 目前 ， 商业银行 应付利息 的计提一般都是分 档次按 照现行利率计算 ， 而 不是按照存款 的原定利率和实 际存期计算 。 近几年 我国 已连续多次下调利率 ， 这种计 提方法导致账 面应付利息 余额低于实际应付利息余额 ， 不 少银行 的账面应付利息 出现红字 ， 形成虚增利润 。
三、 商业银行会计改革 的具体措施和对策 １ ． 推动新 的《 金 融企 业会 计制度 》 的逐步 推广 和实 施， 参 照国际公认 的会计 准则 ， 加快对金 融新产 品 的立
基层央行存款准备金管理存在的问题及对策
财 政性 存款 界 定 的模糊 及 金融 机 构经 办人 员对 多不便 ，容易引发潜在的账务 风险和资金风 险。
财政 性 存款 交 存 范 围的理 解存 在偏 差 ，极 易造
成一般存款和财政性存款混淆 ，基层 央行在实际
（ ） 五 存款准备 金计提基数有待完善 人 民银行对 金融机构存款 准备金考核 中 ，存
一
大量 水分 ，致使存款准备金考核缺乏合理性和科
学性 ，存在事 实上 的多交存款准备金现象④ 。
是严格要求金 融机构设置会计科 目。明确
规 定各 个科 目的核算 内容 、资 金性质 ，消除 歧 义 。二是 明确界定财政性存款的交存范围 ，严格
规范银行业金融机 构会计科 目使用范围 ，根据 目 前金融机构改革的实际发展趋势 ，重新划定财 政
题 （ 存款准备金 交存范 围的核定缺乏制度性 一）
依据 依据 中国人 民银行关于授权核定地方性 法
、
现 行基层 央行存款准备 金管理 制度
文件依据
人金融机 构存款准备金和财政存款交存范围的通
基层 央 行存 款 准备 金管 理 主要 依据 以下几 知》 （ 银发［０ ８ ７ ）文件 ，人 民银行省级 机 ２ ０］ 号 ４
① 张秉福 ． 国存款准备金制度的实施效果及改革建议［］中共长春市委党校学报 ，ｏ ６５ 我 Ｊ． ２ ｏ （）
处罚操作 主体相分离 ，削弱了存款 准备金政策的 的其他利率 ，无法对要求交存的差别准备 金执行 实施效果 。 其他利率计付利息 ，只能在每季度结息后 由人工
（ ） 三 交存财政性存款 的监 督及核 算存在缺 陷 计算正确利息并对 已计付 的利息进行账务调整 ，
一
是财政性存款 的界定不 明确 。 由于制度对 该做法给基层央行营业会计 人员 日常操作带来很
我国四大国有股份制商业银行资本充足率状况调研
我国四大国有股份制商业银行资本充足率状况调研摘要我国股份制商业银行普遍面临着进一步发展所需资本不足的困境，本文对我国商业银行资本现状以及资本充足情况进行了分析，并找寻我国商业银行资本管理情况存在的问题，提出了相关的解决对策。
关键词：商业银行；资本充足；解决对策一、我国四大国有股份制商业银行资本充足率现状及对比分析巴塞尔资本协议对商业银行最低资本充足率要求为到8％。
在我国无论是国有独资商业银行，还是股份制商业银行，都采取多种措施，以尽可能提高银行资本的实力。
在2005年之前，中国商业银行的资本充足率刚刚达到8％的规定标准，有些甚至比标准还低.自1998年以来，中国采取了注资，剥离不良资产等一系列措施来充实和提高四大国有商业银行的资本充足率。
由于四大国有商业银行存在国家对其承担无限责任的产权制度，伴随银行资产的扩张,资本充足率问题又随之凸现。
我国国有商业银行普遍资本金数量不足，并且质量偏低，主要表现在：（一）数量不足。
巴塞尔资本协议规定商业银行的资本与风险资产不小于8％,我国四大商业银行资本充足率却很低,而且也有很大的水分。
按国际惯例银行资本指的是核销了一切坏账损失后的净资本，而我国国有四大商业银行存在大量不良资产，据国家公布的数字,大约有近二万亿呆坏账.占贷款总额的25％，期中大约有6%是无法回收的。
大量的不良资产极大地侵蚀了银行资本。
（二）结构不合理.国有商业银行的资本构成中的实收资本，资本公积和未分配利润均属巴塞尔协议中规定的核心资本。
但我国国有商业银行除了按规定提取少量的呆坏账准备金外基本上没有附属资本。
即使为数不多的核心资本也大本分占压在变现能力差的固定资产上.（三）来源渠道单一,自补能力弱.我国国有商业银行的资本金主要来源于财政部门的信贷基金、专项基金和利润追加。
近几年由于各种原因银行利润日趋下降,完全靠自筹资本途径补充资本金，比较困难。
二、我国四大国有股份制商业银行资本管理中存在的问题(一）核心资本充足率低国有银行与其他国际金融集团相比，不仅资本充足率和核心资本充足率在数值上表现出极大劣势,同时,会发现国有银行资本充足率比较缺乏稳定性。
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制金融风险、维护金融安全和稳定以及保护存款人利益的重 的数据是通过②栏除以①栏计算得来的。
要性，对于一般准备金的计提提出了更加严格的要求，更加强
从我国上市商业银行财务报表及其附注中可以看到，目
调执行审慎性和前瞻性原则。
前上市商业银行使用所有者权益项目下的一般准备金用以弥
二、我国上市商业银行一般准备金的计提现状
部分上市商业银行2008 ～ 2010年贷款余额、 一般风险准备金余额及二者比例表
单位：百万元
2008年
2009年
2010年
①
②③
①
②③
①
②③
工商银行 4 289 955 69 175 1.61% 5 392 525 83 988 1.56% 6 355 840 92 728 1.46%
建设银行 3 639 940 46 200 1.27% 4 626 024 46 209 1.00% 5 428 279 60 608 1.12%
上表列示了上市商业银行财务报告反映的客户贷款及垫
提了资产减值准备之后，应当在净利润中按一定比例计提一 款的规模和一般风险准备金（即一般准备金）的余额。本文以
般准备金，体现了审慎性的原则要求。
此来分析这些上市商业银行一般准备金的计提是否规范、金
但是上述三个规定还是有差别的，其差别主要在：①央行 额是否充足以及是否有能力弥补未来可能发生的损失。
的是使商业银行尽量估足损失、多提准备以保证资本充足。 商业银行贷款规模越大，其对于抵御未来可能发生损失的准
□·34·2012． 5 中旬
全国中文核心期刊·财会月刊□
备要求也越高；另一方面是因为国有银行与非国有银行计提 一般准备金的依据并不一致。在财务报表附注中，国有银行披 露一般准备金的计提依据有三个：①根据财政部的规定提取 一般准备金。②根据香港特区银行业条例规定提取监管储备。 香港银行业条例附表七规定，本集团的香港银行业务除按照 本集团的会计政策计提减值损失准备之外，对客户贷款和垫 款可能发生的亏损需提取一定金额作为监管储备。③根据我 国其他监管机构规定提取一般准备金。
中国银行 2 751 482 37 839 1.38% 4 297 885 57 402 1.34% 4 951 171 67 604 1.37%
农业银行 3 014 951 60 0.00% 4 011 386 10 755 0.27% 4 787 749 58 294 1.22%
交通银行 1 299 365 12 574 0.97% 1 801 996 18 456 1.02% 2 189 154 23 962 1.09%
《指引》规定商业银行应按季度计提一般准备金，而财政部《办
上表还反映了上证所 10 家上市商业银行 2008 ～ 2010 年
法》和《指南》规定商业银行应于每年年度终了计提一般准备 财务报表中的贷款余额和一般准备金余额。其中①栏是客户
金；②央行《指引》规定一般准备金年末余额应不低于年末贷 贷款及垫款；②栏是一般风险准备金（即一般准备金），这两栏
补商业银行尚未识别的与风险资产相关的潜在可能损失，原
一般准备金的计提不与具体项目的风险损失程度挂钩， 则上一般准备金的余额不低于风险资产年末余额的 1%。
不反映资产的减值，是为抵御商业银行不确定性的总体风险，
资本性质，故一般准备金计入商业银行的附属资本，其目 较高，其一般准备金的余额也较高。究其原因：一方面是因为
招商银行 812 106 10 900 1.34% 1 105 816 15 000 1.36% 1 317 300 16 700 1.27%
中信银行 650 942 7 716 1.19% 985 854 12 526 1.27% 1 170 383 15 650 1.34%
浦发银行 681 267 6 400 0.94% 910 034 6 900 0.76% 1 121 020 9 500 0.85%
□财会月刊·全国优秀经济期刊
商业银行一般准备金计提存在的问题
于卫兵 宋付杰
（中国海洋大学管理学院 青岛 266100）
【摘要】 商业银行按照财政部和中国人民银行的相关规定计提一般准备金，用于弥补尚未识别的可能性损失。本文对 上市商业银行财务报告中贷款余额及准备金余额的分析发现，目前商业银行对一般准备金计提的会计信息披露不足，并且 存在通过一般准备金润色资本充足率的动机。对此本文提出规范一般准备金计提的两点政策建议，以利于商业银行防范一 般准备金的风险。
款余额的 1%，而财政部《办法》和《指南》规定一般准备金年末 数据是直接从上市商业银行当年资产负债表中摘录出来的；
余额应不低于风险资产年末余额的 1%。从上述两点差别可以 ③栏是一般风险准备金余额占客户贷款及垫款余额的比例，
看出，相对于财政部门而言，银行监管部门为了突出防范和控 上市商业银行在财务报表附注中并未披露该比例，故③栏中
【关键词】 一般准备金 风险资产 资本充足率
一、商业银行一般准备金计提有关规定 目前商业银行计提一般准备金主要依 据以下三个规定：一是 2002 年中国人民银 行（央行）发布的《银行贷款损失准备计提 指引》（简称《指引》）；二是财政部于 2005 年发布的 《金融企业呆账准备提取管理办 法》（简称《办法》）；三是财政部于 2007 年 发布的《金融企业财务规则—— —实施指南》 （简称《指南》）。 上述三个有关商业银行计提准备金的 规定中对于一般准备金的规定基本相同， 都明确了一般准备金是根据全部贷款余额 的一定比例计提的，主要是用来弥补尚未 识别的未来可能发生的损失，并且对于一
民生银行 646 443 8 000 1.24% 866 292 10 900 1.26% 1 034 260 13 800 1.33%
华夏银行 345 668 5 407 1.56% 419 452 6 989 1.67% 514 863 8 410 1.63%
般准备金的计提均不以资产是否发生减值为依据，要求在计
按照财政部和其他监管机构的规定计提一般准备金都比 较容易理解，而按照香港银行业条例的规定提取一般准备金， 是因为中国银行、农业银行、工商银行、建设银行四大国有银 行都曾在香港联合交易所上市，故集团的香港银行业务要遵 守香港银行业条例的规定。然而从农业银行 2008 年和 2009 年两年的报表附注可知，其一般准备金占客户贷款及垫款的 余额远远低于 1%，没有按照财政部的相关规定计提一般准备 金，仅按照上述后两个规定计提了一般准备金，导致一般准备 金余额较低。长远来看，一旦金融体系发生动荡，其如此小数 目的一般准备金是难以弥补未来可能发生的损失的。