借款费用习题讲解学习
学习情境14借款费用
财务费用
200 000
应收利息（或银行存款）
16 000
贷：应付利息
600 000
任务2 处理借款费用
二、确定一般借款利息的资本化金额（例14-3）
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数
每笔累计资产支出 累计资产支出超过专门借款部分
（超过专门借款部分
的资产支出实际占用的天数 会计期间涵盖的天数
▪ 任务实施 见教材P317-P318
▪ 注意事项
1.计算资本化金额时，要注意扣减专门借款中 未使用部分存入银行带来的利息收入或进行 投资而取得的投资收益 。
2.一般借款用于符合资本化条件的资产项目购 建时，要单独计算利息资本化率 。
▪ 任务评价 根据前面任务下达的要求，实施并完成任务后，
进行任务实施评价，填写任务实施情况表。
2、购建或者生产的符合资本化条件的资产各部分分 别完工的情况
任务1 认识借款费用
▪ 任务实施 见教材P313
▪ 注意事项
1.借款费用除包括利息外，还包括借款手续费 等筹资费用 。
2.借款费用开始资本化必须同时满足三个条件， 缺一不可 。
▪ 任务评价 根据前面任务下达的要求，实施并完成任务后，
进行任务实施评价，填写任务实施情况表。
任务2 处理借款费用
▪ 任务描述
请计算东方公司建造办公楼在2010年和 2011年专门借款以及一般借款应予以资本化 的利息费用并作出有关会计处理。
任务2 处理借款费用
▪ 相关知识
一、确定专门借款利息的资本化金额
【例14—2】某公司拟于2011年1月1日建造一幢办公 楼，并为建造该办公楼专门从银行借入1 000万元 的2年期借款，借款利息按年支付，年利率为6%。 办公楼于2011年5月1日开工，并于当日满足借款费 用资本化条件，至2012年12月31日办公楼尚未完 工。假定该公司于2011年5月1日运用专门借款600 万元，其他月份未动用专门借款，未动用的专门借 款存入银行，每月利率为0.05%。
借款费用答案
新会计准则第17号──借款费用(答案解析)第一部分例题答案解析一、单项选择题1.在确定借款费用资本化金额时,与专门借款有关的利息收入应( A )。
A.冲减借款费用资本化的金额B.冲减所购建的固定资产成本C.计入当期财务费用D.计入营业外收入2.A公司为建造一条生产线,于2007年1月1日借入一笔长期借款,本金为2 000万元,年利率为8%,期限为5年,每年末支付利息,到期还本。
工程采用出包方式,于2007年7月1日开工,工程期为2年,2007年相关资产支出如下:7月1日支付工程预付款1 500万元;10月1日支付工程进度款800万元;12月1日支付工程进度款300万元;闲置资金因购买国债可取得0.4%的月收益。
因专门借款不足,A公司动用了两笔一般借款,一笔借款于2006年1月1日借入,本金为500万元,年利率为9%,期限为6年,每年末付息,到期还本;另一笔借款于2007年7月1日借入,本金为400万元,年利率为6%,期限为4年,每年末付息到期还本。
则2007年专门借款利息费用资本化金额为(B )。
A.80B.74C.12D.33.借款费用开始资本化的条件中,不符合“资产支出已经发生”的业务是( D )。
A.用其他货币资金购买工程物资B.工程领用自产产品C.承担带息债务而取得工程用材料D.应付在建工程人员的职工薪酬4.A公司从银行专门借入一笔款项,于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼,2007年10月18日工程按照合同要求全部完工,10月31日工程验收合格,11月10日办理工程竣工结算, 11月20日完成全部资产移交手续,12月1日办公楼正式投入使用。
则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年( A )。
A.10月18日B.10月31日C.11月10日D.12月1日5.A公司为建造一栋办公楼于2009年1月1日专门从银行借入2 000万元款项,借款期限为3年; 2009年2月10日,A公司为建造该办公楼购入一批工程物资,开出一张100万元的不带息银行承兑汇票,期限为6个月;2009年3月1日,该办公楼开工兴建;2009年4月1日,A公司领用一批自产产品,成本为30万元,该项工程4月1日以前所占用的物资均为2009年2月10日购入的工程物资,且未发生其他现金流出。
借款费用习题带答案
For personal use only in study and research; not for commercial use第十七章借款费用一、单项选择题For personal use only in study and research; not for commercial use1. 甲企业2008年发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金6万元，发行公司债券产生债券溢价50万元，发行公司股票佣金80万元，借款利息200万元。
则借款费用为()万元。
A. 2162. 导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时，可以继续资本化的情况是()。
A. 劳动纠纷B.施工技术要求C.发生安全事故D.资金周转困难3. 不应暂停借款费用资本化的情况是()。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断4. 恒通公司为建造办公楼于2008年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2008年7月1日，恒通公司采取出包方式委托东大公司为其建造该办公楼，并预付了1000万元工程款，办公楼实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故在2008年9月1日至12月31日中断施工。
该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为()万元。
5. A公司为建造一厂房，于2006年12月1 日向银行借入五年期借款2 000万元，年利率为6%。
2007年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出1 000万元，2007年4月1日又发生支出1 000万元。
2007年7月1日又为该厂房建设发行期限为三年，面值为1 000万元，年利率为9%，到期一次还本付息的债券，发行价为1 000万元。
7第七章 借款费用(习题与思考)参考答案
第七章习题与思考一、甲公司20×7年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8%。
债券发行价格总额为10 662．10万元，款项已存入银行。
厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4 600万元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。
20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。
A.4 692．97万元B.4 906．21万元C.5 452．97万元D.5 600万元[答案]A（2007年CPA）[解析]专门借款的借款费用资本化金额＝10662.10×8%－760＝92.97（万元），在建工程的账面余额＝4600+92.97＝4692.97（万元）。
二、2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。
2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资移交手续。
甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（）。
A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日参考答案：A（2010年中级）答案解析：构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。
三、2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。
2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。
假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。
A.2007年11月12日B.2007年11月28日C.2007年12月1日D.2007年12月12日「答案」 A（2008年中级）「解析」购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
借款费用案例分析(有答案)
• 2021年专门借款应付利息金额= 45000×3％ = 1350〔万元〕
• 2021年专门借款实际利息费用
• =〔60000—14004.54 + 2339.59—15000 +2916.24 〕× 9％ = 3262.62〔万元〕
• 2021年专门借款利息调整 = 3262.62－1350 = 1912.62〔万元〕
• 借：银行存款
60000万
• 应付债券一可转换公司债券(利息调整) 14004．54万
• 贷：应付债券一可转换公司债券(面值) 60000万
• 〔3〕编制华云公司2007年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会 计分录。
• 2007年专门借款应付利息金额 = 60000×3％ = 1800〔万元〕
• 案例分析一 • 兴达股份拟建造一幢办公楼，有关资料如下： • 〔1〕2007年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年
利率为12%，每年1月1日付息。 〔假定实际利率与名义利率相 同〕
• 〔2〕除专门借款外，公司有两笔一般借款用于工程建设。〔假 定实际利率与名义利率相同〕
• ①2006年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利 率为8%；
• 2021年一般借款利息应计入当期损益的金额= 829.02-4=825.02万元。
• 〔3〕
• ②2021年
• 2021年占用了一般借款资金的资产支出加权平 均数=〔1200+2400〕 ×9/12+1200×6/12+800×3/12=3500万元。
• 2021年一般借款利息资本化金额 =3500×4%=140万元。
•
应付债券—利息调整 170.98
借款费用练习题答案
借款费用练习题答案借款费用是指企业在进行借款活动时所产生的各种费用，包括但不限于利息支出、手续费、顾问费等。
以下是一些借款费用练习题及其答案，供学生参考和练习。
练习题一：计算利息支出某企业于2023年1月1日向银行借款1000万元，年利率为5%，借款期限为3年。
请计算该企业在2023年的利息支出。
答案：利息支出 = 借款本金× 年利率利息支出 = 1000万元× 5% = 50万元练习题二：计算借款手续费企业在进行上述借款时，银行收取了借款金额1%的手续费。
请计算手续费总额。
答案：手续费 = 借款金额× 手续费率手续费 = 1000万元× 1% = 10万元练习题三：借款利息的会计处理假设上述企业在2023年12月31日进行会计处理，借款利息尚未支付，但需要计入当期费用。
请说明会计分录。
答案：借：财务费用 50万元贷：应付利息 50万元练习题四：借款费用的资本化如果上述借款用于购置固定资产，且该固定资产尚在建设中，企业应如何进行会计处理？答案：在固定资产建设期间，借款费用可以资本化，即计入固定资产成本。
会计分录如下：借：在建工程 50万元贷：应付利息 50万元练习题五：借款费用的税务处理假设上述企业在税务上允许利息支出全额扣除，企业在2023年的应纳税所得额为200万元，请计算税后利息支出。
答案：税后利息支出 = 利息支出 - 利息支出× 税率假设税率为25%，则：税后利息支出 = 50万元 - 50万元× 25% = 37.5万元以上练习题旨在帮助学生更好地理解借款费用的计算和会计处理方法。
在实际工作中，企业需要根据具体情况和相关法规进行相应的会计和税务处理。
第43讲_借款费用的计量(2)
第二节借款费用★★考点3.借款费用的计量二、一般借款的借款费用【例题·教材9-15】沿用【例9-13】、【例9-14】，假定甲公司为建造厂房于2×12年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。
除此之外，没有其他专门借款。
在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例9-14】。
其他相关资料均同【例9-13】和【例9-14】。
【例9-14】资料：甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向某银行长期贷款20 000 000元，期限为2×11年12月1日至2×14年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于2×11年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
【例9-13】资料：甲公司为建造该厂房的支出金额如表所示：①2×13年上半年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（20 000 000+35 000 000）×180÷360=27 500 000（元）则2×13年上半年应予资本化的一般借款利息金额=27 500 000×7.67%=2 109 250（元）②2×13年上半年应予费用化的一般借款利息金额= 20 000 000×6% ×180÷360 +100 000 000×8% ×180÷360 - 2 109 250= 2 490 750 （元）（8）计算2×13年上半年应予资本化利息金额、应计入当期损益的利息金额、闲置资金收益、应付利息总额①2×13年利息资本化金额=750 000 （专门借款） +2 109 250 （一般借款） =2 859 250（元） ②2×13年应计入当期损益的利息金额=应予费用化的一般借款利息金额=2 490 750 （元） ③闲置资金收益=0④2×13年1月1日至6月30日的实际借款利息=10 700 000÷2=5 350 000（元） （9）2×13年6月30日借款费用会计分录借：在建工程—××厂房 2 859 250 财务费用 2 490 750 贷：应付利息—××银行 5 350 000 【总结】借款费用基本思路：1 .明确各年资本化期间 →2 .按年份分别确定资本化及费用化金额（需要分别计算资本化金额、闲置资金收益、费用化金额、当年/期间应付利息总额） 【手写板】【例题·教材9-16】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2×12年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
048_借款费用的计量(3)
第三节借款费用三、借款费用的计量【例10-20】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2×12年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2×11年12月1日借入的长期借款72 000 000元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲公司在2×12年和2×13年年底均未支付当年利息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程于2×12年9月1日至12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。
假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
【答案】（1）计算2×12年、2×13年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：2×12年专门借款发生的利息金额=60 000 000×6%=3 600 000（元）2×12年一般借款发生的利息金额=72 000 000×8%=5 760 000（元）2×13年专门借款发生的利息金额=60 000 000×6%=3 600 000（元）2×13年一般借款发生的利息金额=72 000 000×8%=5 760 000（元）（2）在本例中，尽管专门借款于2×12年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。
因此，借款利息费用只有在4月1日起才符合开始资本化的条件，计入在建工程成本。
同时，由于厂房建设在2×12年9月1日至12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。
（3）计算2×12年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：2×12年应予资本化的专门借款利息金额（4月-8月）=60 000 000×6%×5/12-（36 000 000×0.25%×2+24 000 000×0.25%×1）=1 260 000（元）2×12年应当计入财务费用的专门借款利息金额（1月-3月，9月-12月）=60 000 000×6%×7/12-60 000 000×0.25%×3=1 650 000（元）公司在2×12年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（24 000 000+12 000 000+36 000 000-60 000 000）×60÷360=2 000 000（元）公司在2×12年一般借款应予资本化的利息金额=2 000 000×8%=160 000（元）公司在2×12年应当计入当期损益的一般借款利息金额=5 760 000-160 000=5 600 000（元）③计算2×12年应予资本化和应计入当期损益的利息金额公司在2×12年应予资本化的借款利息金额=1 260 000+160 000=1 420 000（元）公司在2×12年应当计入财务费用的借款利息金额=1 650 000+5 600 000=7 250 000（元）④2×12年有关会计分录借：在建工程——××厂房 1 420 000财务费用 7 250 000应收利息或银行存款 690 000贷：应付利息——××银行 9 360 000（4）计算2×13年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：①计算2×13年专门借款应予资本化的利息金额公司在2×13年应予资本化的专门借款利息金额=60 000 000×6%×270÷360=2 700 000（元）公司在2×13年应当计入当期损益的专门借款利息金额=3 600 000-2 700 000=900 000（元）②计算2×13年一般借款应予资本化的利息金额公司在2×13年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=24 000 000×270÷360+6 000 000×180÷360+6 000 000×90÷360=22 500 000（元）公司在2×13年一般借款应予资本化的利息金额=22 500 000×8%=1 800 000（元）公司在2×13年应当计入当期损益的一般借款利息金额=5 760 000-1 800 000=3 960 000（元）③计算2×13年应予资本化和应计入当期损益的利息金额公司在2×13年应予资本化的借款利息金额=2 700 000+1 800 000=4 500 000（元）公司在2×13年应当计入当期损益的借款利息金额=900 000+3 960 000=4 860 000（元）④2×13年有关会计分录借：在建工程——××厂房 4 500 000财务费用 4 860 000贷：应付利息——××银行 9 360 000（二）借款辅助费用资本化金额的确定按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，将其他的金融负债发生的辅助费用计入负债的初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销资本化，费用化期间摊销费用化。
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借款费用习题主要是这么几个问题：1.哪些借款费用要资本化：不光是债券利息，还有企业发行债券的相关费用的摊销；发行债券折价或溢价的摊销；融资租入固定资产以及分期付款购买发生的“未确认融资费用”的摊销等等，这些都属于借款费用，都是可以资本化的。
做例题做惯了整数利息，刚刚做真题碰到一个应付债券摊销加资本化计算的，直接崩溃掉了~~~~(>_<)~~~~再对自己说一遍，应付债券的利息，是实际收款额✖️实际利率那个数！另外，费用化借记财务费用，资本化借记在建工程等，科目要记得！2.资本化时点的确认：三个条件，在此不详述。
非正常中断，连续三个月以上，暂停资本化。
达到预定可使用状态后，停止资本化。
（资本化时间段和费用化时间段一定要搞清楚，这个很重要）。
3.专门借款费用和一般借款费用的计算原则：在资本化期间，专门借款的利息费用全部资本化；一般借款的利息费用在实际支出时资本化。
因此，一般借款在计算资本化的过程中要加入时间权重，就是为了衡量实际支出的时间。
专门借款资本化金额=资本化期间的专门借款利息费-资本化期间专门借款的存款利息收入或投资收益（这里的收益是专门借款支出后剩下的部分的收益）专门借款费用化金额：基本和上面一样，期间换出费用化期间。
一般借款利息费用资本化金额：我在某时点支出了XX元，XX元在某时点之后的时间段（至年末）产生的利息费用，就要资本化。
（当然，必须是在资本化期间）存在多笔一般借款，还要计算他们的加权利率=当期发生的利息费用➗本金之和（如果有年内的借款，该借款要乘以时间权重）以上问题搞清楚了，资本化的题目基本就能做了。
4.外币借款汇兑差额资本化上面都要背死了，这里略过了！要是不幸考到，我就跟出题老师拼了！1.A公司于2008年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款，工程于2009年6月30日完工，达到预定可使用状态。
建造资产工程支出如下：2008年1月1日，支出1500万元；2008年7月1日，支出2500万元；2009年1月1日，支出1500万元。
公司为建造办公楼于2008年1月1日专门借款2000万元，期限为3年，年利率8%。
办公楼的建造还占用了两笔一般借款：商业银行长期贷款2000万元，期限为2007年12月1日至2010年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。
发放公司债券1亿元，发行日为2007年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。
分析：累计资产支出超过专门借款部分，该例中2008年1月1日支出1500万元，尚未超过专门借款2000万元，故未占用一般借款；2008年7月1日支出2500万元，超过专门借款2000万元；2009年1月1日支出1500万元，超过专门借款3500万元。
即2008年7月1日占用一般借款2000万元，2009年1月1日-6月30日占用一般借款3500万元（2000＋1500），因其占用时间不一致，故需计算加权平均数。
1.计算累计支出加权平均数。
2008年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000（万元）2009年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（2000＋1500）×180/360等=1750（万元）2.计算一般借款资本化率，因本例中共借入了两笔一般借款，故需计算加权平均利率。
2008年一般借款利息资本化率=（2000×6%＋10000×8%）／（2000＋10000）=7.67%注：因为两笔借款均为2007年取得，到期日分别为2010年12月1日和5年后，故2008年、2009年是全年计息。
2009年一般借款利息资本化率=（2000×6%＋10000×8%）／（2000＋10000）=7.67%3.计算一般借款利息费用资本化的金额。
2008年一般借款利息总额＝2000×6%＋10000×8%＝920（万元）2009年1月1日-6月30日一般借款利息总额＝（2000×6%＋10000×8%）×180/360＝460（万元）2008年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%＝76.7（万元）2009年一般借款利息资本化金额＝1750×7.67%＝134.23（万元）2008年一般借款利息费用化金额＝920-76.7＝843.3（万元）2009年1月1日-6月30日一般借款利息费用化金额＝460-134.23＝325.77（万元）会计处理为：2008年12月31日：借：在建工程 767000财务费用 8433000贷：应付利息 92000002009年6月30日：借：在建工程 1342300财务费用 3257700贷：应付利息 46000002.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2008年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为2007年12月1日借入的长期借款4 000万元，期限为5年，年利率为10%，每年12月31日付息，另一笔为2008年1月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为5%，每年12月31日付息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2008年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。
工程建设期间的支出情况如下：2008年6月1日：1 000万元；2008年7月1日：3 200万元；2009年1月1日：2 400万元；2009年4月1日：1 200万元；2009年7月1日：3 600万元。
工程于2009年9月30日完工，达到预定可使用状态。
其中，由于施工质量问题工程于2008年9月1日～12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。
假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：（1）计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；（2）计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。
答案：（1）计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；2008年专门借款利息资本化的金额=5000*12%*5/12-（3000*0.5%*2+2000*0.5%*1）=250-(30+10)=210（万元）2008年专门借款费用化的金额=5000*12%*7/12-5000*0.5%*3=350-75=275（万元）2008年一般借款支出加权平均数=1200*2/12=200（万元）2008年一般借款发生发生的利息金额=4000*10%+6000*5%=700（万元）2008年一般借款的利息资本化率=700/(4000+6000)=7%2008年一般借款的利息资本化金额=200*7%=14（万元）2008年一般借款费用化金额=700-14=686（万元）所以，2008年利息资本化金额=210+14=224（万元）2008年利息费用化金额=275+686=961（万元）会计分录：借：在建工程224财务费用961银行存款115贷：应付利息1300（2）计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。
2009年专门借款利息资本化金额=5000*12%*9/12=450（万元）2009年专门借款利息费用化金额=5000*12%*3/12=150（万元）2009年一般借款加权平均支出=1 200×9/12＋2 400×9/12＋1 200×6/12＋3 600×3/12＝4 200（万元）2009年一般借款利息发生金额=4000*10%+6000*5%=7002009年一般借款利息资本化率=700/(4000+6000)=7%2009年一般借款利息资本化金额=4200*7%=294（万元）2009年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－294＝406（万元）所以，2009年利息资本化金额=450+294=744（万元）2009年利息费用化金额=150+406=556（万元）借：在建工程744财务费用556贷：应付利息13003.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。
工程建设期间的支出情况如下：2009年6月1日：1 000万元；2009年7月1日：3 000万元；2010年1月1日：1 000万元；2010年4月1日：500万元；2010年7月1日：800万元。
工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。
其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。
假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。
『正确答案』本题处理思路如下：①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。
但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。
因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。
②两个关注的问题：专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。
【2009年】（1）计算2009年专门借款利息金额：（2）①应付利息＝5 000×6%＝300（万元）其中：费用化期间应付利息＝5 000×6%×7/12＝175（万元）资本化期间应付利息＝5 000×6%×5/12＝125（万元）②存入银行取得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（万元）其中：费用化期间的利息收入＝37.5（万元）资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元）③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万元）资本化金额＝125－20＝105（万元）2009一般借款利息金额：①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 000×（6－4）/12＝166.67（万元）②占用了一般借款资本化率＝8%③一般借款应予资本化的利息金额＝166.67×8%＝13.33（万元）④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）⑤一般借款费用化金额＝240－13.33＝226.67（万元）（3）合计资本化的借款利息金额＝105＋13.33＝118.33（万元）费用化的借款利息金额＝137.5＋226.67＝364.17（万元）借：在建工程 118.33财务费用 364.17应收利息（或银行存款） 57.5贷：应付利息 540（300＋240）【2010年】（1）专门借款应予资本化的利息金额①应付利息金额＝5 000×6%＝300（万元）②资本化利息金额＝5 000×6%×9/12＝225（万元）③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）（2）一般借款应予资本化的利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2 000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1 875（万元）②一般借款资本化率＝8%③一般借款资本化的利息金额＝1 875×8%＝150（万元）④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（万元）（3）合计资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（万元）费用化利息金额＝75＋90＝165（万元）借：在建工程 375财务费用 165贷：应付利息 540（300＋240）【思考问题①】如果是2010年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额＝[2 000×9/9＋500×6/9＋500×3／9] ×8%×9/12=150万【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算？【答案】固定资产完工的入账价值＝（2000+1000+3000+100+500+800）+118.33+375＝4.接上题。