第八章证券公司业务的核算案例

“代理兑付债券款” 核算公司接受委托，代理兑付债
负债类 券业务而收到委托单位预付的兑 付资金
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“结算备付金” 资产类 明细科目：
核算证券公司为证券交易的资 金清算与交收而存入指定清算 代理机构的款项
---客户
----自有
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“手续费及佣金收入”：收入类 “手续费及佣金支出”：费用类
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• （一）资金专户的核算
贷：结算备付金
（买卖证券成交价的差额，加代扣代缴的印花税费和公司应负担的交 易费）
手续费及佣金收入—代买卖证券手续费收入
（向客户收取的佣金等手续费）
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例2．南方证券公司接受客户委托，通过证券交易 所代理买卖证券，2010年1月与客户清算时，买 入证券成交总额大于卖出证券成交总额6000000 元。代扣代交的交易税费25 000元，向客户收取 的佣金等手续费12 000元，证券公司负担手续费 支出10 000元。根据交易所传来的证券交易一级 清算表、营业部出具的证券交易二级清算表、 清算银行出具的资金清算单等凭证作如下分录：
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借：结算备付金—客户 5 963 000 贷：代理买卖证券款 5 963 000 （600000-25000-12000=5963000） 借：手续费及佣金支出 —代买卖证券手续费支出 10 000 结算备付金—自有 2000 贷：手续费及佣金收入 —代买卖证券手续费收入 12000
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（四）代理兑付债券
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第二节 证券经纪业务的核算
• 主要有：
• 代理买卖证券 • 代理兑付证券 • 代保管证券等 收取手续费
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一、证券经纪业务会计科目的设置
“代理买卖证券款” 负债类 代客户买卖股票、债券和其他 有价证券，由客户交存的款项 用于核算证券公司接受委托，代 理兑付到期的债券而付出的款项
“代理兑付证券”
资产类
代理兑付债券业务是指金融证券企业接受 国家或企业的委托，对其发行的到期债券（包 括国库券、国家重点建设债券、金融债券和企 业债券等）代理兑付的证券业务。 代理兑付债券业务，应通过“代理兑付证 券”和“代理兑付证券款”科目进行核算。
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1．接受委托代国家或企业兑付到期的无记名债券， 账务处理如下： (1)收到委托单位的兑付资金： 借：银行存款 贷：代理兑付证券款 (2)收到客户交来的实物债券，按兑付金额(债券本 息) ： 借：代理兑付证券 贷：银行存款/库存现金
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(3)向委托单位交回已兑付的实物债券为： 借：代理兑付证券款 贷：代理兑付证券 (4)如果委托单位尚未拨付兑付资金，并由 公司垫付的，收到兑付债券等，按兑付 金额： 借：代理兑付证券 贷：银行存款
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(5)向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的 资金，会计分录为： 借：银行存款 贷：代兑付债券 (6)收到代兑付手续费收入，会计分录为： 借：银行存款 贷：手续费收入—代兑付债券手续费收入
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例1．6月初，南方证券公司代理客户认购绿 地新股，收到客户交来的认购款300万元， 为客户办理申购手续，6月5日将款项划到 证券交易所。7月8日证券交易所完成中签 认定工作，客户部分中签，中签资金160万 元，将未中签资金140万元退给客户。中签 手续费率为0.30%，由发行公司支付并已 收到。要求编制会计分录。
第八章 证券公司业务的核算
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第一节 概述
一、证券
• 证券是证明持券人有按照证券所规定的内容取 得相应权益的证明书。
•
证 券 商品证券 货币证券 资本证券 股票、债券
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二、证券公司的种类
1．经纪类证券公司
• 这类公司是指接受客户的委托，以自己的名义从 事证券买卖，收取一定佣金的经济组织。公司通 常提供交易的基本条件和服务。 • 经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务， 即只能从事代理客户买卖股票、债券、基金、可 转换企业债券、认股权证等。
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例4．银河证券公司代理绿地公司兑付其 到期的无记名债券（实物券）,收到绿地 交来的兑付资金10 050 000元，其中手续 费50 000元。
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(1)收到兑付资金时： 借：银行存款 10 050 000 贷：代理兑付证券款—绿地公司 10 000 000 其他应付款—预收代兑付债券手续费 50 000 (2)兑付期结束，债券全部兑付： 借：代理兑付证券—绿地公司 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000
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提款时的会计分录为： 借：代理买卖证券款 贷：银行存款
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（二）代理认购新股 1．收取认购款 证券公司收到客户委托认购新股的款项，根 据开户银行的收账通知办理核算： 借：银行存款 贷：代理买卖证券款 2.划转认购资金 新股认购开始，证券公司应将款项划转清算 代理机构： 借：结算备付金—客户 贷：银行存款
手续费及佣金支出—代买卖证券手续费支出 （公司应负担的交易费用） 贷：代理买卖证券款
（买卖证券成交价的差额，减代扣代缴的交易税费和应向 客户收取的佣金等手续费）
手续费及佣金收入—代买卖证券手续费收入
（向客户收取的佣金等手续费）
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• 例3．南方证券公司接受客户委托，通过证券 交易所代理买卖证券，2010年1月与客户清算 时，净卖出证券成交总额6000000元。代扣代 交的交易税费25 000元，向客户收取的佣金等 手续费12 000元，证券公司负担手续费支出10 000元。根据交易所传来的证券交易一级清算 表、营业部出具的证券交易二级清算表、清算 银行出具的资金清算单等凭证作如下分录
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2．综合类证券公司
• 这类公司既可从事经纪业务，又可开展自营、承销及 其他业务，因而是同时为本人或客户从事证券买卖、 为客户提供服务的经济组织。又分为四种。
1）证券经纪业务 • 证券经纪业务，是指在证券交易中，证券公司 通过代理客户买卖证券并收取佣金，促成证券 买卖双方交易的中介业务活动。证券经纪业务 是证券公司最基本的一项业务。 • 证券公司作为中介人，代为办理证券买卖，根 据委托人对证券品种、价格和交易数量的委托 办理证券交易。
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1．接受委托 借：银行存款 贷：代理买卖证券款 借：结算备付金—客户 贷：银行存款
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2．代理买卖 （1）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额 借：代理买卖证券款
（买卖证券成交价的差额，加代扣代收的交易税费和应向客户收取 的佣金等手续费）
手续费及佣金支出—代买卖证券手续费支出
（公司应负担的交易费用）
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(5)证券公司将未中签的资金退给客户时： 借：代理买卖证券款 1400 000 贷：银行存款 1400 000 (6)收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续 费时： 借：银行存款 4 800 贷：手续费及佣金收入 —代理买卖证券手续费收入 4800
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（三）代理买卖证券
代理买卖证券是证券公司代理客户进行证 券买卖的业务。公司代理客户买卖证券收到的 代买卖证券款，必须全额存入指定的商业银行 的资金专户，不能与本公司的存款混淆。公司 在收到代理客户买卖证券款项的同时，还应当 确认一项负债，与客户进行相关的结算。
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3．清算资金 (1)客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券交易所清 算资金。其会计分录为： 借：代理买卖证券款 贷：结算备付金—客户 (2）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给公 司代理的客户： 借：结算备付金—客户 贷：代理买卖证券款 (3)公司将未中签的款项划回： 借：银行存款 贷：结算备付金—客户 (4）公司将未中签的款项退给客户： 借：代理买卖证券款 贷：银行存款
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借：代理买卖证券款 贷：结算备付金—客户
6 037 000 6 037 000
借：手续费及佣金支出 —代买卖证券手续费支出 结算备付金—自有 贷：手续费及佣金收入 —代买卖证券手续费收入
10 000 2000 12000
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（2）卖出证券总额大于买入证券成交总额的， 借：结算备付金
（买卖证券成交价的差额，减代扣代缴的印花税费和公司应 负担的交易费用）
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(3)公司向委托公司交回已兑付债券时： 借：代理兑付证券款—绿地公司 10 000 000 贷：代理兑付证券—绿地公司 10 000 000
(4)确认手续费收入： 借：其他应付款—预收代兑付债券手续费 50 000 贷：手续费收入—代兑付债券手续费收入 50 000
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第三节 证券承销业务的核算 一、证券承销业务的种类
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证 券 承 销 业 务 的 种 类
代销：未售完的退给委托单位 全额承购包销：全部购入然后 销售 余额包销：未售完部分由银行 认购 ----投资
包销
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二、证券承销业务的核算
证券公司承销记名证券分为网上发行和 柜台发行，网上发行目前较为普遍。 本节主要讲述网上发行的会计核算。
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（一）设置的会计科目
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（2）证券自营业务
• 证券自营业务，是指在证券交易中，证券公司 以本公司的名义，以自有的资金和证券，进行 证券买卖，并取得收益的业务活动。证券公司 在自营业务中，一方面是证券的买入者，以自 有资金和自身账户买进证券；另一方面又充当 证券卖出者，卖出属于自己所有的证券，并获 取价差收益。
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3）证券承销业务 证券承销业务是指在证券发行中，证券 公司根据承销协议，协助证券发行人推销 其所发行的证券的行为。证券承销有两种 主要方式：代销和包销。 （4）其他业务。如投资咨询业务、并购业务、 受托投资管理业务和基金管理业务等等
证券公司代理客户进行证券买卖，客户将款项交存证券公司， 公司应设立资金专户，将代理买卖证券款与公司自有资金严格区 分使用，不得随意挪用和占用客户资金。
1．客户开设资金专户并交来款项： 借：银行存款 贷：代理买卖证券款 取款分录则相反。 2．公司为客户在证券交易所开设清算资金专户， 会计分录为： 借：结算备付金—证券公司 贷：银行存款
Fra Baidu bibliotek
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2．与证券交易所交割清算，按实际收到 的金额记账：
借：结算备付金 贷：代理承销证券款 3．承销期结束，将承销证券款项交付委托单 位并收取承销手续费： 借：代理承销证券款（承销价款） 贷：手续费及佣金收入（应收的承销手续费） 贷：银行存款（实际支付给委托单位的金额）
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4．承销期结束有未售出证券，采用余额包销 方式承销证券的，按合同规定由公司认购， 应按承销价款记账。 借：交易性金融资产（或可供出售金融资产） 贷：代理承销证券款 将未售出证券款项交付委托单位： 借：代理承销证券款 贷：银行存款
“代理承销证券款”：核算金融企业接受委托，采 用余额承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、 应付证券发行人的承销资金。 性质：负债类 本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。
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（二）证券承销业务的处理——记名证券 1．证券公司通过证券交易所上网发行 的，在证券上网发行日根据承销合同确认 的证券发行总额，按承销价款，在备查簿 中记录承销证券的情况。
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2．接受委托代国家或企业兑付到期的记名 债券，账务处理如下：
(1)收到委托单位的兑付资金： 借：银行存款 贷：代理兑付证券款 (2）兑付债券本息： 借：代理兑付证券 贷：银行存款
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3．公司收取的代兑付手续费收入的账务处理：
(1)如果向委托单位单独收取： 借：银行存款 贷：手续费收入—代兑付债券手续费收入 (2)如果手续费与兑付款一并汇入： 借：银行存款 贷：代兑付债券款 其他应付款—预收代兑付债券手续费 (3)兑付债券业务完成后，确认手续费收入时： 借：其他应付款—预收代兑付债券手续费 贷：手续费收入—代兑付债券手续费收入
证券承销业务是证券公司在一级市 场接受发行单位的委托，代其发售各类 证券的业务。如代国家发售国库券、国 家重点建设债券，代企业发行债券、股 票和基金等。
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按照《证券法》规定，证券承销业务采取 代销或者包销方式。 （一）代销 证券代销是指证券公司代发行人发 售证券，在承销期结束时，将未售出的 证券全部退还给发行人的承销方式。证 券公司只向委托人收取手续费，不承担 任何发行风险
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(1)6月初收到客户认购款项时： 借：银行存款 3 000 000 贷：代理买卖证券款 (2)6月5日将款项划付交易所时： 借：结算备付金—客户
3 000 000
3 000 000
贷：银行存款
3 000 000
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(3)7月8日后客户办理申购手续，在证券公司与证 券交易所清算时： 借：代理买卖证券款 1 600 000 贷：结算备付金—客户1 600 000 (4)证券交易所完成中签认定工作，证券公司将未 中签款项划回时： 借：银行存款 1400 000 贷：结算备付金—客户 1400 000