会计理论

一、会计理论分类--目前比较常见的（内容） (1)按照会计理论的作用分类： – 结构性会计理论：该理论主要说明数据应如 何加工整理以及最后如何提供财务报表的方 法和程序。
– 解释性会计理论：借助于经济学概念来解释 会计实务 – 行为会计理论：基于会计行为的理论分析 【包括会计行为产生的原因、产生的结果、 产生的主体分析 】
分配、投资计算、价格变 动调整等会计方法与理论 都同计量密切联系，都属 于会计计量的不同问题
4.会计计量属性
• 70年代以来的20多年间，经过对计量属性的系统探讨，目 前概括出五种较普遍认可的计量属性)现行成本(重置成本) (3)现行市价(脱手价值) (4)可实现净值(预期脱手价值) (5)未来现金流量的现值(资本化价值)
（二）会计计量理论
•
• 1.会计计量的涵义 会计计量是在会计确认定
性的前提下，对会计计量对象 进行量化的过程。美国著名会 计学家井尻雄士（美籍日裔， 曾担任美国会计学会会长）在 其所著的《会计计量理论》中 指出：“会计计量是会计系统 的核心问题。”
成本计算、存货计价、
折旧处理、损益计算、递
延摊销、税金处理、利润
未来买价※ 未来售价
•
在现代会计环境下，任何一
种计价法都不具有绝对的、排他
的优势，在相当长的时期内，仍
需要综合运用各种计价方法。比 如，对于流动资产可以采用历史
成本为主的计价法，而长期资产，
则可以考虑使用其他计价法，而 像交易性金融资产则可以采用公 允价值（现值）计价等。
3.收益计量理论
（1）两种不同的收益概念 • ------经济学中的收益 • 1776年亚当· 斯密（Adam Smith）就在其名著《国富 论》一书中就提出了收益概念。他认为，收益就是 纯收入，即“在总收入中扣除维持固定资产和流动 资产的费用外，其余用于居民自由使用的便是纯收 入。换言之，所谓纯收入就是在不减少资本的条件 下用于居民享有的资产” • 较早的观点：消费=收益
可靠性的理解？
• 我国基本会计准则对可靠性的定义是：可靠性 要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依 据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认 和计量要求的各项会计要素及其他相关信息， 保证会计信息真实可靠、内容完整。 • 可靠性的核心是如实反映。这与IASB和FASB的 认识是相同的。但反映什么？有分歧，我国基 本准则认为是：实际发生的交易或者事项； IASB和FASB则没有强调这一点，且他们都认为 应是意欲反应或理当反映的现实世界的经济现 象
■
• 国际财务报告准则中对资产定义：资产是指主体控制、 由过去事项形成的、预期会导致未来经济利益流入主 体的资源。
（2）资产计量的目的
• • • • 1）为确定收益和资本增值提供基础 2）为投资者提供企业财务状况的主要手段 3）为债权人提供偿债能力的信息 4）为企业管理部门提供经营决策信息
（3）资产的计量属性 及其现实调和
(4)按照会计理论研究方法分类
–描述性会计理论（归纳法） –规范会计理论（演绎法 ） –实证会计理论（实证法）
• 会计学界对会计理论的探讨由来已久， 但至今关于会计理论基本结构的认识尚 未一直一致。从总体研究状况上呈两种 口径： • （1）宽口径的会计理论结构； • （2）窄口径的会计理论结构，主要是财 务会计理论结构。 ---财务会计理论核心内容？
资产计价就是要解决资产的价 值是多少的问题，那么资产的 价值到底应该用什么来衡量呢？ 从国内外已有的研究和实务处 理看，资产计价基本上是以交 换价格或交换价值为基础。而 交换价值（价格）有两种类型： 产出价值和投入价值。
时态 价值基础
过去
现在
未来
投入价值 历史买价 现时买价 产出价值 历史售价※ 现时售价 ※实际中一般不使用。
•
会计计量经历了一个漫长的历史发展历程， 到了现代，逐步形成两个不同的计量重心：
（1）以资产负债表为主的计量； （2）以利润表为主的计量；
• 因此，会计理论上就分别称为：
资产计价（Assets Valuation）与收益决定 （Income Determination ）两大理论。
2.资产计量理论
会计计量理论、会计报告理论又是其中 特别主要的理论内容。
（一）会计确认-会计确认的意义
•
会计确认解决的是会计的定性问题，即为会计计 量确定空间范围、时间界限。关乎哪些信息可以披露， 哪些信息不能被披露。它对实现财务报告的目标以及 具体会计处理程序、规则的选择都有着重要的制约作 用。
会计确认最早出现在美国会计学会1966年发 表的《基本会计理论公告》中。 1984年美国财务 会计准则委员会发布的第5号财务会计概念公告 《企业财务报表的确认与计量》中把会计确认定 义为：“确认指的是把一个项目作为资产、负债、 收入和费用等正式加以记录及列入企业财务报表 的过程。
• 审计理论 从大的范围来讲，会计理论也应包括审 计（Auditing）理论。审计包括外部审计和 内部审计两方面内容，但通常都是讲外部审 计，特别是注册会计师审计。 在审计理论开拓方面，主要研究成果有 审计假设、审计风险、审计证据和审计职业 道德等。
(3)按照会计理论自身的内容分类：包括会计 基础理论，会计应用理论。 • 会计基本（基础）理论：是一套以会计目标为 中心的、相互关联、协调一致的概念体系。如： 会计假设、会计要素、会计基础、会计信息质 量要求、会计环境、会计规则等等。 • 会计应用理论：这是一套在会计基本理论指 导下用以规范会计实务的方法和程序等等。用 以保证会计工作公允、真实可靠，如记帐原理、 记帐原则、记帐方法、程序等等。
我国企业会计准则体系的基本架构
• 我国企业会计准则体系由基本准则和38项具体 准则构成，分三个层次: 第一层次：基本准则 第二层次：具体准则 第三层次：会计准则应用指南
• 其中，基本准则涵盖了国际财务报告准则中“财务报 表编制和列报的框架结构”的基本内容，具体准则除 少数几个准则外，中国38项具体会计准则也基本涵盖 了已发布的国际财务报告准则所涉及的内容（IFRS 13 公允价值计量？ ）。
（1）资产的含义（实质）
未来经济利益是资 产的实质。
美国会计准则委员会（1985）： 资产是由某一特定主 体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未 来经济利益。 • 我国《企业会计准则——基本准则》（2006）：资产 是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或 控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
我国基本会计准则的主要内容：
• • • • 一是关于财务报告目标。 二是关于会计基本假设 三是关于会计基础 四是关于会计信息质量要求
• 五是关于会计要素分类及其确认、计量原 则 • 六是关于财务报告
• 目前，各个国家和国际会计准则委员会(IASC)都 在研究财务会计概念结构。 • “财务会计概念框架”作用：既是制定国际财 务报告准则和有关国家或地区会计准则的概念 基础，也是会计准则制定应当遵循的基本法则。 • 国际财务报告准则体系的构成：（1）编报财务 报表的框架；（2）国际财务报告准则；（3） 解释公告三部分构成。 • 我国企业会计准则体系的整体架构与国际财务 报告准则体系基本一致。
二、财务会计理论--财务会计概念框架
• 财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并 为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体 系，它可用来评估现有的会计准则、指导并发 展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾 涉及到的新会计问题。 • 财务会计概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting，简称CF）一词，最早出 现于美国（1976年）。
权责发生制
权责发生制（Acerualn Basis）也称应计基础，是与收付实 现制相对应的概念，人们对其作出解释时，总是以收付实现制 对照。
所谓权责发生制就是以应收应付为标准或 者说以权利和义务的发生为标准作为收入与费 用的确认基础。凡是确认本会计期间的收入， 不是以现金是否收到为标准，而是以收取款项 的权利是否取得。没有取得收款权利的即使收 取了现金也不能确认为本期收入；没有收到现 金，但已取得收款权利的，必须确认为本期收 入。对于费用，也是同理。
我国企业会计准则体系的基本架构
基本准则
第一层次
会计要素 的确认和 计量原则
会计信息 质量要求
会计基本 假设
财务报告 目标
第二层次
具体准则
报告准则
特殊行业的 特定业务准则
一般业务准则
企业会计准则体系（法规体系）内容间关系
• 基本准则,在整个准则体系中起统驭作用, 是指 导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范 的会计实务问题提供处理原则； • 38 项具体准则,主要规范企业发生的具体交易 或事项的会计处理； • 会计准则应用指南,主要包括具体准则解释和 会计科目、主要账务处理等,为企业执行会计 准则提供操作性规范。 • 这三项内容既相对独立,又互为关联,构成统一 整体。
会计理论
• 什么叫会计理论？ 会计理论由“会计”和“理论”两个完整 意义的词汇复合而成，会计理论是一种具有专 属研究对象的具体专门理论。 • 会计理论的定义很多,例如美国教材中定义:会计 准则所赖以制定的基本规则、定义、原则和概 念，以及这些基本规则、定义、原则和概念的 由来。相应的假设和理论也包括在内。
• 其三，任何会计事项的确认，都必须满足四个 标准。这四个标准是：（1）定义性；（2）可 计量性；（3）相关性；（4）可靠性。四个标 准相互关联，缺一不可。缺少任何标准，就不 能保证与会计信息使用者决策相关。
• 定义性——项目要符合财务报表中某一要素的 定义； • 可计量性－具有一个相关的计量属性足以充分 可靠的予以计量； • 相关性——有关信息在用户决策中有举足轻重 作用； • 可靠性——信息是反映真实的、可核实的无偏 向的。 确认之所以重要，是因为它代表会计行为 中的识别、判断即决策阶段，只有正确地确认， 才能正确地报告。