第十一章 商事账簿
商事账簿的制度价值与其制度保证
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#经济师∃2005 年第 12 期
财会经济
对我国小企业会计制度的思考与探索
摘 要: 文章 对小 企业 会计 制度 的适 用 范围、对企 业不经 常遇 到的 会计 处理 方法 进 行了探索 和研究; 并根 据制 度中 经济 业务 会 计处理和披露的出发点和原则, 进行了论述。
关键词: 小企业会计制度 思考 探索 中图分类号: F275. 2 文献标识码: A 文章编号: 1004 - 4914( 2005 ) 12- 20502
李晓钟
是由执行合 伙事 务的 合伙人 提供 的, 执 行合 伙 企业事务的合伙人可能会作假, 因而, 在 客观上
摘 要: 商事账簿的制度价值在于准确核 算企业损 益, 保障企业 资 产的独立性, 保证财务会计信息的准确可靠, 而 独立审计则 验证了簿 记 会计财务信息的可靠性, 保证了财务信息的可 信性, 使投资 与监管得 以 建立在理性的预期基础上, 此为商事账簿制度价值的制度保障措施。
展难以逾越的障碍, 因此 有必要 探讨会 计信息 的制度 价值与 其制度 保 证。笔者认为独立审计的 制度价 值在 于验证 财务信 息的可 靠性, 使 投 资决策建立在理性的预期之上, 所有这些为证券市场健康发展的基础。
一、商事账簿的产生与其制度价值
在 14 世纪手工业与商业行会已经形成, 其 制定的规则 只要不违 背 土地法与公共政策, 对外均具有约束力, 人们便 要求行会保 持良好的 簿 记状态并在某些情况下要 受到成 员的 审阅, 有 人将此 簿记称 为最早 的 财务信息披露。马克思∀韦伯 在# 西方文 明的独 特性∃ 中明确 指出: 资 本主义的近代合理组织, 如果在其发展中不具 备另两个 重要因素, 将 是 不可能的: 一是商业同家庭的分离, 这在近代经 济生活中占 完全统治 地 位; 二是与此密切相关的合理的簿记。 % % % 人 们会发现 在远东、近东 和 古代也有着拥有他们自己记账方法的资本 主义合伙组 织的发展。但 是
国开一体化平台01267《商法》章节复习(1-6)试题及答案
国开一体化平台《商法》章节复习（1・6）试题及答案（课程代码：01267,整套相同，Ctrl+F查找更快捷，李老师祝同学们取得优异成绩!）第1章商法总论一、单项选择题题目：1-1.甲公司和乙公司决定以各自全部资产、人员和营业合并成立一家名为“聚力”的有限责任公司, “聚力”公司的商事登记属于（）。
[A]：设立登记[B]：变更登记[C]：重组登记[D]：注销登记答案：设立登记题目：2-2.下列关于商事关系特点的表述错误的是（）。
[A]：至少一方主体必须是商主体[B]：商事关系的内容是商主体享有的权利和承担的义务[C]:商事关系的客体也分为物和行为，其中的“物”还包括营业资产，“行为”主要是营业行为或称“商行为”[D]：商事关系是民事关系的特殊存在形式，因此优先适用民法规范答案：商事关系是民事关系的特殊存在形式，因此优先适用民法规范题目：3-3.商法原则是指立法者规定的，反映商法本质属性，贯穿商事活动的始终，统领商事立法和司法活动的根本准则，主要包括（）。
[A]：营业自由原则、平等交换原则、企业维持原则、交易便捷原则、守法经营原则[B]：强化主体原则、维护安全原则、促进交易原则、确保公平原则、诚实信用原则[C]：商主体法定原则、促进交易自由原则、维护交易公平原则、确保交易安全原则、降低交易风险原则[D]:效益优先原则、兼顾公平原则、主体法定原则、维护交易安全原则、营业自由原则答案：营业自由原则、平等交换原则、企业维持原则、交易便捷原则、守法经营原则题目：4-4.个人独资企业与个体工商户在商法本质上是相同的，两者都执行《个人所得税法》，但同时存在重要差异，下列选项错误的是（）。
［A］：组织程度的差异［B］：扶持政策的差异［C］：法律地位的差异［D］：会计规则的差异答案：法律地位的差异题目：5-5,下列属于合伙企业特征的是（）。
［A］：合伙企业不具有企业的主体资格［B］：合伙企业成立须依据合伙协议［C］：合伙企业的合伙人可以都是有限合伙人［D］：合伙企业无须办理合伙企业登记答案：合伙企业成立须依据合伙协议题目：6-6.下列关于商行为的表述错误的是（）。
商事账簿
再 见！
《 商 法 学 》 教学课件
第一编 商法总论
说明：
商法是调整商事关系的法律规范的总和，商法的调整对象是 纷繁复杂的商事关系。尽管目前法学界对商法与经济法的划 分界限存在着分歧，但一般而言，我们把公司法、合伙企业 法、破产法、证券法、票据法、保险法、海商法等归入商法 的范畴。商法学作为一门学科，内容丰富，体系庞杂，博大 精深。在商法总论中，主要包括商事主体、商事行为、商事 登记、商事代理、商事公告等主要内容。
本章教学重点：商事账簿设置的立法原则、商事账簿的意 义
本章教学难点：各种商事账簿的内容及相互区别
第一节 商事账簿概述
一、商事账簿的概念
商事账簿是商事主体为了记载和表明其营业活动和 财产状况，根据会计原则，依法制作的书面簿册。
二、设置商事账簿的原则
（一）强制主义原则
必须设置账簿，账簿种类、内容及记载方法有详细规定，政 府有关部门对商事账簿制作及其内容进行审查与监督。
（一）会计报表的概念和作用
指根据会计账簿及其他会计资料，按照统一的格 式、内容和方法编制的，以综合反映商事主体在 一定时期内的生产经营成果和财务状况的一种书 面报告和表册。
（二）会计报表的种类
1. 按照会计报表的编制时期是否确定，分为定期 报表和不定期报表
2. 按照会计报表的用途和作用，分为主要会计报 表和附属会计报表
（二）自由主义原则
商事账簿是否设置，纯粹是商人的自由。
（三）折衷主义原则
即法律上仅规定商事主体有置备商业账簿的义务，但并不规 定商业账簿的记载内容、形式和方法，也未规定国家主管机 关的监管。
第二节 商事账簿的种类
一、会计凭证
（一）会计凭证的概念的作用 指记录商事主体营业活动及收支情况的凭证和证明。 （二）会计凭证的种类 1 、原始凭证 2 、记账凭证 （三）会计凭证的审核
商法之六
补充：政府会计和商业会计
（一）概念： 1、政府会计：又称预算会计，指以国家财政预算 资金收支过程中的资金运动及其结果所进行的核 算和监督的管理活动； 2、商业会计：也叫企业会计，指各类企业在生产 经营中对其经营资本及其运动采取货币计量和专 门方法进行核算和管理的活动。 （二）联系：都使用货币计量，采用同一会计期 间，相同的记帐规则和程序等。
第六章
商事账簿
任课教师：蔡元庆
基本要求和重点
［基本要求］： 1、商事账簿的概念、种类及内容；商事账 簿的法律意义 2、商事帐簿编制义务、商事帐簿编制的义 务主体，义务内容，违反商事帐簿编制义 务的法律后果。 ［重点内容］：商事账簿的概念；违反商 事帐簿编制义务的法律后果
第一节
商事帐簿概述
第三节
商事账簿法律关系及其效力与保管
一、商事账簿法律关系 （一）不同于一般的法律关系 1、体现的是一种综合复杂的法律关系 2、涉及多个当事人 3、当事人享有的权利和承担的义务具有多样性 （二）客体具有多样性 （三）主要表现 核算关系；信息披露关系；管理关系；监督关系
第二节
商事账簿的分类（略）
一、会计凭证 记录商主体日常经营活动情况并作为依据的书面 证明。 二、会计帐簿 按照一定的程序和方法，连续、分类及在商主体 经营业务活动的簿册。分为序时帐簿、分类帐簿 和备查帐簿等 三、会计报表 用货币形式综合反映商主体在一定时期内，即一 定的会计期间内生产经营活动和财务状况的一种 书面报告文件。
三、商业帐簿的立法模式
（一）综合立法型 （二）单独立法型 （三）准则型
（一）综合立法型
即把商业会计与其他相关法律混合： 1、商法模式：把商业会计制度规定在商法典中。 2、民法模式：规定在民法典中，基础在于商业会 计的自治空间。 3、公司法模式：规定在公司法中，基础在于公司 是现代企业的代表形式。 4、证券法模式：规定在证券法中，基础在于会计 的主要使命是保护投资者的利益。 5、税法模式：规定在税法中，基础在于企业会计 数据是征税的主要依据。
第十一章 商事账簿制度
商事账簿法律制度 商事账簿法律制度
2、会计账簿的种类 、 （1）日记账，序时账簿，按照经济业务发生时 间的先后顺序逐笔登记的账簿；如现金日记账和 银行存款日记账； （2）分类账，按照会计科目分类登记的全部经 济业务的账簿 （3）备查账簿，辅助账簿，是对某些在日记账 簿和分类账簿等主要账簿中不能记载或记载不全 的项目进行补充登记的账簿。 会计账目可以以订本式账簿、活页式账簿及卡片 式账簿形式体现出来。
商事账簿法律制度 商事账簿法律制度
（二）会计账簿
1、概念与作用 、 （1）会计账簿，是以会计凭证为依据，连续、系统、全 面综合记录和反映各项经济业务的内容，并以相互联系 的专门格式的账页组成的簿籍。 （2）作用： 提供全面、系统的会计信息作为会计报表的编制依据； 确保财产物资的安全与完整，维护所有者的合法权益； 提供会计分析的参考资料、为会计检查提供依据。
商事账簿法律制度
商事账簿法律制度 商事账簿法律制度
（三）我国的立法 1、我国采用干涉主义立法。主要有三个层次： （1）立法：1999年10月31日《会计法》 第3条规定，国家机关、社会团体、公司、企业、事业 单位和其他组织，必须依法设立会计账簿，并保证其真 实、完整。第42条规定，不依法设置会计账簿；私设立 会计账簿；未按规定填制会计凭证或填制及取得原始凭 证不符合规定；随意变更会计处理方法等行为，都将受 到责令改制、罚款等处罚。 （2）行政法规，国务院颁布的行政法规，以及财政部 颁布的会计准则、企业财务通则 （3）部门规章，财政部根据会计法的规定，发布的企 业会计制度和系列规章。
会计为什么而存在？ 会计为什么而存在？ 会计的概念 会计是一个经济信息系统， 会计是一个经济信息系统，它运用专门的技术和 方法，将一个经济主体的经济活动， 方法，将一个经济主体的经济活动，通过货币方 式简明、扼要地加以表述， 式简明、扼要地加以表述，为那些关心各经济主 体利益的人或集团作出合理的经济决策服务。 体利益的人或集团作出合理的经济决策服务。
商业账簿的法律规制
一.商业账簿概念与特征(一)概念：商业账簿指商主体为表明其财产状况和经营情况，依法制作的簿册。
形式意义上，商业账簿是按照会计法规定制作的账簿。
实质意义上，商业账簿是商主体设置的，反映商主体活动的一切账簿文件。
不仅包括正式账簿，还包括各种会计报表，年度决算报告以及各种财产账务清册等。
（二）特征：（1）商事账簿是商事主体所制作的账簿（2）商事账簿反映商主体的营利性（3）商事账簿设置具有法定性。
我国《公司法》规定：第一百六十四条公司应当依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定建立本公司的财务、会计制度。
第一百六十五条公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。
财务会计报告应当依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定制作。
第一百六十六条有限责任公司应当依照公司章程规定的期限将财务会计报告送交各股东。
股份有限公司的财务会计报告应当在召开股东大会年会的二十日前置备于本公司，供股东查阅；公开发行股票的股份有限公司必须公告其财务会计报告。
我国《个人独资企业法》第二十一条个人独资企业应当依法设置会计帐簿，进行会计核算。
至于外资投资企业，《中外合作经营企业法》第十五条合作企业必须在中国境内设置会计帐簿，依照规定报送会计报表，并接受财政税务机关的监督。
合作企业违反前款规定，不在中国境内设置会计帐簿的，财政税务机关可以处以罚款，工商行政管理机关可以责令停止营业或者吊销其营业执照。
二、商事账簿的作用：（一）对商主体自身及其成员的作用对于商主体而言，商事账簿使其可以准确地了解自身经营状况和财务状况，进而可以判断有关经营决策和方式是否合理、是否需要调整等。
对于不参与商主体业务执行的成员而言，商事账簿成为使其了解公司经营情况的主要渠道，也是他们决定是否投资、是否退出以及如何行使表决权的重要依据。
我国《合伙企业法》第28条要求执行合伙事务的合伙人应依照约定向不参加合伙事务执行的合伙人报告合伙企业的经营状况和财务状况，并且赋予合伙人查阅账簿的权利。
论商事账簿及其法律关系的性质
论商事账簿及其法律关系的性质——兼论《商事通则》的不可行王明锁 河南大学 教授出处:《法学杂志》2011年第3期一、账簿的含义和种类界定：账簿不只是商事账簿（一）账簿的含义账是指钱物出入的记载，也指记载钱物出入的本子；簿指本子。
账簿亦曰账册，指记载货币、货物增减出入事项的本子，由具有特定格式相互联系的账页组成。
按登记方式，有日记账和分类账；按所记内容有现金账、物资账、银行账、往来账；按其外表形式有定本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
民商法理论中，少有对账簿进行专门探讨。
一般只有商事账簿，并将其放在商法总论中予以述说。
认为商事账簿是商主体为了表明其财产状况和经营状况而依法制作的簿册[1]。
传统商事账簿以书面形式为之，随当代社会计算机的普及应用和会计电算化出现，以电子数据方式记载的会计信息已相当普遍，因此现代会计账簿已经有书面和电子两种形式。
商法理论中，有的将商事账簿区分为形式的商事账簿和实质的商事账簿。
前者指商主体依照法律规定而制作的账簿，即法定账簿；后者指商主体所备置的所有账簿，包括商主体按照法律规定备置的账簿，也包括商主体根据其经营需要自行备置的账簿。
其中主要包括会计凭证、会计账簿、会计报表，还包括年度决算报告和各种财产债务清册。
但是，账簿不同于商事账簿，账簿也不应被区分为商事账簿，理论中使用商事账簿的概念并不科学。
第一，商事和非商事的界限很难区分，就像商事主体和非商事主体、商事行为和非商事行为很难区别一样。
第二，账簿并非只存在于商业领域，在机关、企业、事业和社会团体、合伙甚至家庭个人等民商主体领域也都存在有账簿问题。
第三，账簿产生很早，而商业账簿是近代工业社会的产物。
在中国，从宋代开始，官吏报销钱粮或办理移交，即要求编造“四柱清册”，即有账簿存在。
在国外，于会计发展史中，埃及被认为是“散页帐簿记的故乡”。
而所谓商业账簿只是工商业发达后、一些国家商事立法中的产物。
商业账簿
三、商业账簿的立法原则
（一）自由原则：法律对商主体制作商事账簿，没有 设置强行性规定。 （二）强制原则；法律规定商主体必须按照法定记载 内容和方法制作商业账簿，国家有关部门有权审查和 监督。 （三）折中原则；商主体必须制作商业账簿，但是法 律没有规定商业账簿的内容与形式，也未规定有关部 门的监管。另外对于从事小规模商事交易的商个人， 法律通常都不要求其制作商业账簿。
消除上市公司信息虚假披露的对策
（一）加强对上市公司的治理对上市公司的治理，要从公司 负责人和财务负责人这两个源头抓起。 （二）加强对中介机构的外部监管要想保证中介机构对上市 公司的监督质量，中介机构自身要本着对广大投资者负责的 态度，不断提高自己的职业道德素质和执业水平。 （三）加强公司信息披露监管在股票市场上，对于无足够股 份参与管理的大众投资者来说，公司披露的信息是投资者决 策的最直接 （四）严格执法，加大处罚力度。的信息来源。 （五）明确界定政府对经济活动干预的职能。
四、安然事件的思考
案例： 案例：安然公司曾是一家位于休斯敦的能源类 公司。在2001年宣告破产之前，安然拥有约 21000名雇员，是世界上最大的电力、天然气 以及电讯公司之一，2000年披露的营业额达 1010亿美元之巨。而正是是这个拥有上千亿 资产的公司2002年在几周内破产，引出了一 场持续多年精心策划、乃至制度化系统化的 财务造假丑闻。
（二）特征ห้องสมุดไป่ตู้ 特征： （1）商业账簿是商事主体所制 作的账簿 （2）商业账簿反映商主体的营 利性 （3）商业账簿设置具有法定性。
有限责任公司
股份有限公司
外资投资企业
个人独资企业
二、商业账簿的作用： 账簿的作用：
（一）对商主体自身及其成员的作用：了解自身 （二）对第三人的作用：了解对方 （三）对监管者的作用：决策依据 （四）对诉讼的作用：重要证据
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第四节 商事账簿的效力与保管
一、商事账簿的效力 1.证据效力：物证，抑或书证？ 2.核算依据。 3.监管依据。 二、商事账簿的保管 我国采期限制：永久制、定期制。
本章重点难点问题
1.各国商事帐簿设置的立法原则有何不 同？ 2.简析商事帐簿的法律意义与法律效力。 3.简述会计凭证、会计帐簿与会计报表 的相互关系与不同作用。
第十一章 商Biblioteka 账簿第一节 商事账簿概述 一、概念 是商事主体为了记载和表明其营业活动和财产状况， 根据会计原则，依法制作的书面簿册。 形式意义的、狭义的商事账簿：会计账簿。 实质意义的、广义的商事账簿：会计账簿、会计报表 等。 二、商事账簿的设置原则 1.自由主义原则（放任原则）。 2.强制主义原则（干预原则）。 3.折中主义原则。
第三节 商事账簿的编制
一、九项编制原则 1.客观性原则。 2.相关性原则。 3.可比性原则。 4.一贯性原则。 5.及时性原则。 6.明晰性原则。 7.谨慎性原则。 8.重要性原则。 9.实质重于形式原则。
二、编制方法
（一）四个前提假设 1.会计主体假设。 2.持续经营假设。 3.会计期间假设。 4.货币计量与币值稳定假设。 （二）三种方法要求 1.统一适用借贷记账法。 2.以人民币为记账本位币。 3.记录文字使用中文。
商事账簿
我国规范体系：《会计法》、《审计法》、 《企业会计准则》、《企业财务通则》等。 实行强制主义原则。 三、商事账簿的意义 1.对商事主体自身而言，便于“知己”。 2.对社会公众和第三人而言，便于“知彼”。 3.对国家而言，便于监督管理。
第二节 商事账簿的种类
一、会计凭证。 二、会计账簿。 三、财务会计报告。