基础会计学02会计科目与账户

第二章会计科目与账户（6学时）〖教学目的与要求〗通过本章的学习，使学生了解会计要素的概念、内容和相互关系即会计等式；理解会计科目和账户的含义、设置方法及其相互关系。

学生应基本掌握账户的基本结构和格式，为复式记账打下扎实的基础。

〖教学重点与难点〗1．会计要素的概念及内容（难点）2．会计等式的内容3．会计科目的分类4．设置账户〖教学进度计划〗第一节会计要素（3学时）〖教学思路〗本节介绍的是会计要素的相关内容。

讲授中应先从会计对象的内容引出，指出要系统的反应经济业务内容就要对其内容进行分类，这个分类是层层进行的，其最基本分类的结果就是会计要素。

对各会计要素要在讲清概念的基础上联系实际说明其特征，并要求学生理解掌握其内容。

〖教学准备〗PPT课件、各要素图例。

〖教学内容〗企业的资金运动是十分复杂的。

因此，为了更好地把握企业资金及其运动的基本规律，需要对企业资金运动进行适当分类。

会计要素就是根据企业资金运动基本规律并结合会计目标对企业资金及其运动所作的一种基本分类。

会计要素也是从会计的角度对企业经济活动具体内容进行科学分类的一种结果。

对经济事项所引起变化的项目加以适当的归类，并为每一类别取一个名称，这就是会计要素。

一、静态会计要素会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个，下面我们来了解每个会计要素的具体含义和所包含的具体内容。

（一）资产1．资产要素的含义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

〖抽答〗：从资产的定义中，可以归纳出资产有哪些特征？资产要素具有以下基本特征：（1）资产是一种经济资源。

这种资源具有在未来期间给企业带来经济利益的能力。

作为企业的一项资产，其能够给企业直接创造经济收益，或有助于企业经济收益的实现。

比如，企业的存货在出售后可以实现销售利润，企业的机器设备通过对材料加工而生产出完工产品，因此，存货、机器设备等属于企业的经济资源。

（2）资产必须由特定企业实体所拥有或控制。

“拥有”的基本含义是指企业具有该项财产的所有权，而“控制”是指尽管企业不拥有其所有权但拥有其使用权。

在企业的资产中，对于土地、融资租入的设备等企业只享有其使用权而不拥有其所有权。

将某一项目确认为企业的资产，不一定强求企业拥有其所有权，能够控制其使用权亦可。

（3）资产必须是过去交易或事项的结果。

资产必须是企业经过已经发生的经济行为而取得的资源，资产应当是现时客观地存在于企业。

计划在未来期间取得（购入或建造）、其相关交易或事项尚未实际发生，这样的财产不属于企业的资产。

如企业准备于次年购置的产品生产线、下一月度准备购入的生产用材料等。

2．资产要素的构成依据企业资产被耗用或变现的时间，可以将其区分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个经营周期内变现或者耗用的资产，流动资产之外的资产就是非流动资产，也称长期资产。

流动资产主要包括现金、银行存款、短期投资、应收账款、应收票据、其他应收款、存货等，非流动资产主要包括长期投资、固定资产和无形资产等。

每一项资产的具体含义如下：（1）流动资产：①现金此处的现金是指企业持有的现款，也称“库存现金”，比如人民币、美元等。

②银行存款银行存款是指企业存入某一银行账户的款项。

该银行称为该企业的“开户银行”。

企业的银行存款主要来自于投资者投入资本的款项、负债借款、销售商品的货款等，主要用来偿还债务、支付购买商品的货款和有关费用。

③短期投资投资是指以营利为目的的转让财产使用权的行为，如购买上市公司发行的股票、企业发行的债券，或直接以货币资金或机器设备等出资，等等。

短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。

一般而言，企业可以根据市场行情随时出售短期持有的股票、债券等，以获得差价（投资收益）。

④应收账款应收账款是指企业因为销售商品、提供劳务等而应该向客户收取（但暂未收到）的款项。

应收账款是企业赊销行为的结果。

应收账款是企业的一项主要债权。

⑤应收票据应收票据是指在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。

应收票据也是企业的一项重要债权。

〖特别提示〗：我国《票据法》和《支付结算办法》规定的票据：包括支票、本票、汇票（银行汇票和商业汇票）等。

商业汇票是银行票据的一种。

会计中的应收票据、应付票据仅指商业汇票。

⑥其他应收款其他应收款是指除上述应收账款、应收票据以外的其他各种应收及暂付款项，如应当收取的各种赔款和罚款、为职工垫付的各种款项、租入包装物押金等。

⑦存货存货是指企业在日常生产经营过程中持有的准备出售或耗用的各种货物，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或商品等。

企业的存货主要包括两类：一类是库存商品（或产成品），其主要用于销售，以获得收入。

如汽车制造商生产的各种汽车、饮料制造商生产的各种饮料等；一类是材料，其主要用于投入生产过程，生产完工产品（产成品）。

如家俱制造商储备的用于生产家俱的各种木材、葡萄酒厂储备的各种葡萄等。

（2）非流动资产：①长期投资长期投资是指持有时间超过1年、不能变现或不准备随时变现的股票和债券投资以及其他投资。

长期投资可以分为长期股权投资和长期债权投资。

企业进行长期投资的目的，是为了获得较为稳定的投资收益，或对被投资企业实施控制或影响。

②固定资产固定资产是指企业作为生产条件、劳动工具的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。

一般而言，固定资产的使用期限较长，且其单项价值较高。

作为生产条件、劳务工具，企业购置或建造固定资产的目的是为了“使用”而不是为了“销售”。

③无形资产无形资产是指企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权以及企业的商誉等。

无形资产是企业的一种经济资源，其能够在未来期间给企业带来经济利益，但具有较大的不确定性。

无形资产是没有实物形态的非货币性长期资产，其效能发挥必须以企业有形资产为基础，即不能与特定企业或企业的实物资产相分离。

（二）负债1．负债要素的含义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

〖抽答〗：从负债的定义中，可以归纳出负债有哪些特征？负债要素具有如下基本特征：（1）负债是一种企业承担的现时义务。

企业应当区分“现时义务”与“未来承诺”。

负债作为一种现时义务，产生于过去的交易或事项。

未来承诺一般不构成企业负债的内容。

比如，企业管理层决定在下一期间购买资产，其本身并不产生现时义务，因而不形成企业本期的负债。

〖特别提示〗：我国新企业会计准则解释“现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

”（2）负债的清偿会导致经济利益流出企业。

企业履行因举债而形成的义务，必然会放弃含有经济利益的资产，如以支付现金、转让其他资产或提供劳务等方式偿债。

相反，企业取得负债则导致企业资产增加（即取得了新的资金）。

（3）负债是企业过去的交易、事项的一种后果。

2．负债要素的构成在企业的理财过程中，负债的偿付时间是需要重点关注的问题。

因此，企业负债一般按其偿还期长短被分为流动负债和非流动负债。

流动负债也称短期负债，是指将要在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应付款等。

非流动负债，也称长期负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

每一项负债的具体含义如下：（1）短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款。

如企业从银行取得的、用来补充流动资金不足的临时性借款。

（2）应付账款应付账款是指企业因为购买材料或商品、接受劳务等而应付给供应单位的款项。

（3）应付票据应付票据是指企业因为购买材料或商品、接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（4）应付工资工资是企业支付给员工的劳动报酬，包括以工资、奖金、津贴等形式支付的各种报酬。

应付工资是指企业已经结算但未实际支付给员工的工资。

（5）应付福利费按我国现行有关法律法规规定，企业应当根据工资总额的一定比例提取员工福利费用。

企业预先提取的员工福利费用，实际上是一种员工福利基金，其主要用于支付员工的医疗卫生费用、员工困难补助以及其他福利支出。

应付福利费是指企业已经计提但尚未用于员工福利支出的款项。

（6）应交税金企业发生应税行为（按照税法规定，应该缴税的行为），就必须按税法规定缴纳税款。

企业应当交纳的税金主要包括增值税、所得税、消费税、营业税等。

应交税金是指企业按规定计算的、应交而实际未交的各种税款。

（7）应付股利收益分配是企业重要的财务活动。

股利是公司支付给投资者的投资报酬。

公司支付给股东的股利主要包括现金股利和股票股利两种形式。

一般而言，年度末了，企业董事会均会根据企业的具体情况，确定利润分配方案，并提交股东会议决定。

应付股利是指企业已经决定分配给投资者但尚未实际支付的现金股利（或利润）。

〖特别提示〗：应付股利仅指已对外宣告，尚未发放的现金股利。

（8）其他应付款其他应付款是指除上述应付款项以外，企业应付或暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金（如收到的包装物押金等）、暂收员工个人的款项等。

（9）长期借款长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款。

企业借入长期借款，主要是为了长期工程项目。

（10）应付债券发行债券是企业筹集资金的重要渠道。

企业发行的债券按偿还期长短可分为短期债券和长期债券。

短期债券是指发行的1年期及1年期以下的债券，1年期以上的债券则为长期债券。

应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券。

（11）长期应付款长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，如采用补偿贸易方式下引进外国设备价款、应付融资租入固定资产租赁费等。

（三）所有者权益1．所有者权益要素的含义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

作为两种产权，所有者权益与负债（债权人权益）的共同之处在于：（1）二者的权利体现在企业的全部资产上。

“企业是以全部资产承担其债务责任”。

企业的全部资产在扣减负债后，归属于企业投资者。

（2）无论是投资者还是债权人，其相关权利（如使用权、让渡权等）的行使都受到企业“法人财产权”的限制，但其法律上的最终所有权权利不变。

（3）二者共同构成企业的产权结构，以企业资产的存在作为产权存在的基础，并相互制约。

（4）无论是投资者的产权还是债权人的产权，其产生和存在均以追求其自身的收益最大化为目的。

所有者权益与负债（债权人权益）的区别在于：产权归属不同；存在期限不同；收益不同；风险不同2．所有者权益要素的构成无论从企业主体的角度还是从企业外部投资者的角度看，归属于投资者的权益应当包括两个部分内容，一是投资者投入的资本（含追加投入资本），二是企业经济活动中产生的资本增值（即企业的利润或净收益）。