通胀现状下再论先进先出与后进先出法_秦雨
存货计价方法浅谈_先进先出VS后进先出_胡钰
96 2011.082011年08月经管空间存货计价方法浅谈文/胡钰摘 要：《存货》准则第十四条规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，取消了后进先出法。
本文将结合中外学者的观点对“先进先出法”和“后进先出法”作出阐述与比较。
关键词：先进先出法；后进先出法；中国中图分类号：F715.5 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）08-0096-01——先进先出VS后进先出存货是企业一项很重要的资产，合理选择存货的计价方法对企业的经营成果有着重要的影响。
财政部在2006年2月15号发布的《企业会计准则第1号——存货》第14条明确规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
换言之，该项规定取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”和“移动加权平均法”的计价方法。
它与原来的《企业会计准则-存货》相比，发生较大变化的是存货的计价方法。
上述做法与国际会计准则的相关规定是一致的。
那么，究竟为什么选择先进先出法而摒弃后进先出法呢？我们先来看一个案例。
假设甲企业2008年11月份产成品的入库和发出情况如表1所示，本月企业销售收入为5000000元，所得税税率为25％.某产成品库存清单通过上表我们可以计算得到销售收入及净利润等数据通过上例不难看出：先进先出法在计算存货成本时，期末存货成本与市价相近。
后进先出法销售成本与市价相近。
若物价水平持续上涨，则后进先出法计算的当期发出商品成本最高、利润额最小，减少了当期交纳的企业所得税。
在这里，我将从企业的角度剖析来这个问题。
企业对存货计量方法的选择基于2点：存货寿命的预期；未来价格的预期。
对这两个预期作出的判断也决定了给定情况下的计量方法。
同时，存货寿命的预期又决定着对未来价格的预期。
作出如下假设:存货寿命 存货估价后进先出 0 or 最初存货的购入价先进先出 1 最近存货的市价当假设存货寿命为0，后进先出以最初存货购入价计算存货成本。
先进先出管理策略
先进先出管理策略先进先出（FIFO）管理策略是一种库存管理方法，用于确保存储和销售的物品按照先进先出的原则进行。
这种策略的原理是，最早进入库存的物品应该最早被销售，以避免物品的过期或陈旧。
实施方法以下是一些实施FIFO管理策略的方法：1. 标记日期：在物品进入库存时，务必标记物品的日期。
这样可以方便地确定哪些物品是先进入库存的。
2. 存储位置：将相同类型的物品放置在同一个存储区域，以确保最早进入的物品最早被取出。
在存储过程中，对物品的位置进行轮转，以确保最早的物品位于最前面。
3. 记录库存变化：随时记录库存变化，包括物品的进货日期、进货量和销售量。
这样可以准确地跟踪库存中各个物品的当前情况，并进行合适的管理决策。
优点FIFO管理策略具有以下优点：1. 避免物品过期：通过始终销售最早进入库存的物品，FIFO策略可以避免物品过期变质的情况发生。
这有助于减少损失和浪费，提高库存周转率。
2. 减少库存陈旧：使用FIFO策略，在库存中的物品都是较新的，这有助于确保产品的新鲜度和质量。
这对于销售易过时或需求波动较大的商品尤为重要。
3. 提高客户满意度：通过销售先进先出的物品，可以提供给客户更新鲜、更高质量的产品，从而提高客户满意度。
注意事项在实施FIFO管理策略时，需要注意以下事项：1. 定期检查库存：定期检查库存是确保FIFO策略有效运作的重要步骤。
及时识别并处理潜在的问题，例如物品被错误地存放或过期。
2. 培训员工：培训员工关于FIFO原则和实施方法的重要性，以确保他们正确地遵循该策略。
这有助于减少人为错误和提高整体的库存管理效率。
3. 根据需求调整进货量：根据实际需求和销售趋势，合理调整进货量，避免库存积压或不足的情况出现。
这能够更好地支持FIFO策略的运作。
结论通过使用先进先出管理策略，企业可以更好地管理其库存，减少过期和陈旧物品的问题，提高客户满意度和产品质量。
实施FIFO策略需要定期审查和培训员工，以确保该策略的有效运作。
分类后进先出法及其应用.
分类后进先出法及其应用存货计价方法的选择是制企业</a会计政策的一项重要内容。
选择不同的存货计价方法将会导致不同报告利润和存货估价结果，并对企业税收负担、现金流量产生影响。
我国《企业会计准则》规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。
”但具体会计准则《存货》尚未发布。
在实际工作中，许多企业基于纳税的目的而选择采取后进先出法，本文拟对后进先出法的特点及其应用中可能出现的主要问题进行分析，并对改进后进先出法的核算提出建议，以期有助于我国具体会计准则的制定和后进先出法在实务中的广泛应用。
一、后进先出法的特点及其有应用中存在的主要问题后进先出法基于“后入库的先发出”这样的一个存货流动假设，其基本特点是使所销售的存货按最近期取得存货的成本与其实现的销售收入相配比。
与先进先出法（FIFO）相比，一般来说，在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法将会导致较高的销售成本、期末现金余额和较低的期末存货余额、销售毛利、所得税和净收益额，而当物价持续下跌的时，结论恰恰好相反。
因此，对大部分企业来说，一般是在预期存货的价格不断上涨时才选择后进先出法，以达到递延所得税支出的目的，而当预期存货价格将持续下跌时，则通过会计政策变更将存货计价方法由后进先出法转为先进先出法。
当然，也有一些企业采用后进先出法是由于其实物收发就是按“后进先出”的原则进行的，如总是保持基本存量的炼油、玻璃制造等行业。
撇开由于外界环境变化导致后进先出法核算的结果有失公允的情况不谈，仅就适合采用后进先出法的情况下应用后进先出法可能出现的问题进行分析，主要有以下几个方面问题较为突出：1、日常核算工作量大通常情况下，存货是按不同品种、规格设置明细账户进行核算，在此基础上应用的后进先出法我们称之为“单项后进先出法”。
如果一个企业的存货品种、规格繁多，则采用这种“单项后进先出法”进行核算其复杂程度可想而知，尤其是当存货盘存制度为永续盘存制时（Perpetual Inventory System）。
也谈后进先出法
也谈后进先出法摘要：本文从后进先出法对企业财务、企业财务清算以及对企业存货实物流转程序的影响角度，阐述了后进先出法不能提供与企业实际发生的交易或者事项相一致的会计信息、新的企业会计准则取消后进先出法的原因。
关键词：存货计价方法；后进先出法2006年《企业会计准则》规定，“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
”而原先允许使用的后进先出法在新准则实施后则被禁止使用了，准则的这一变化引起了广泛的关注。
准则为什么取消后进先出法众说纷纭，笔者主要从以下几个方面谈谈后进先出法禁止使用的个中原因。
一、后进先出法对企业财务的影响市场经济环境下，通货膨胀是必然存在的。
我国价格持续上涨，虽然幅度不是很大，但是它造成了一种现象，即账面存货价值与市场价值的偏离。
后进先出法假定后入库的先出库，这样，发出存货的价值就接近于现行价值，销售成本不会降低，同时减少利润，降低所得税支出。
后进先出法下的期末存货偏低，产品销售成本偏高，税前利润、所得税、净利润偏低，现金流入量高，营运成本偏低。
可见，企业采用后进先出法就能合理地减少所得税费用。
后进先出法对于企业的业绩评价产生了不利影响，对于争创纳税大户有知名度的大企业来说，他的纳税及企业的业绩是一个最有说服力的广告牌子。
所以他们不会太在意节约的所得税支出，往往更加注重自己在消费者眼中的地位及政府对企业的支持与扶植。
这样的企业一般是不会选用后进先出法的。
后进先出法对财务报表比率分析中的几乎所有比率指标都有影响。
（1）对短期偿债能力、流动性比率分析指标的影响。
由于计价方法不同，导致存货账户余额的差异将直接影响到财务报表比率分析中的短期偿债能力及流动性比率的分析指标。
这些指标主要包括流动比率、存货周转率、营业周期、销售额与营运资本比等。
以上指标都包含受存货直接影响的项目：流动资产、产品销售成本、平均存货以及营运资本。
所以在后进先出法下，存货周转率偏低，流动比率、存货周转天数以及营业周期偏低。
允许使用后进先出法的合理性分析
允许使用后进先出法的合理性分析后进先出法（LIFO）是一种计算存货成本的方法，即假定最近购入的存货最先售出。
在某些情况下，允许使用LIFO法是合理的。
本文将对LIFO法的合理性进行深入分析，探讨其优势和适用条件。
LIFO法的合理性在于其对通货膨胀的应对能力。
在通货膨胀的情况下，LIFO法可以有效地降低企业纳税额，因为最近购入的存货成本会较高，从而导致销售成本较高，利润较低，降低了应缴税额。
这对企业来说是一个实实在在的益处，可以节省一定的税收支出，提高企业的盈利能力。
LIFO法的合理性还表现在其能够减少税收负担。
在绝大多数国家，企业需要缴纳所得税和增值税，而LIFO法可以通过提高存货成本，降低利润，降低纳税基础，从而减少企业应缴的税收金额。
这对于优化企业的税务成本是非常有效的。
LIFO法还能够提高资产负债表的真实性。
LIFO法可以使企业的存货在资产负债表中的价值更加接近其实际价值，因为LIFO法可以直接将最近的成本计入成本账户，从而使存货价值更加接近其市场价值。
这对于企业的资产负债表真实性起到了积极的作用，有利于企业获得投资者的信任。
虽然LIFO法具有上述诸多优点，但也存在一定的局限性和不足之处。
LIFO法在其他国家可能不被认可。
在美国，LIFO法是被允许的，并且有相关法规支持，但在一些其他国家，LIFO法可能不受法律认可，企业必须按照先进先出（FIFO）或者加权平均法进行成本核算，这就造成了成本核算的不一致，给企业带来了一定的管理成本和操作复杂性。
LIFO法可能导致产生大量虚拟利润。
这是因为LIFO法在通货膨胀的情况下会导致存货成本不断上升，从而降低了利润。
这种降低的利润并不是真实的，而是虚拟的，因为实际售出的产品可能是以较低成本购入的，导致实际利润被高估。
LIFO法在一定程度上也导致了企业在经营风险上的增加。
由于LIFO法会使存货成本不断上升，存货价值也随之增加，这就会导致企业存货占用资金增加，存货周转速度降低，进而增加了企业的经营风险。
后进先出法的完善及其应用
会计操作上都 比较紧凑。但想傲假账的企 不 考 虑 销 售 退 回 和折 让 金 额 ，使 收 入 虚
业， 在结 转成本上 有 任意性 ， 某公 司为把利 增 。 润 减 少 ，随意 增 大销售成奉 ， 降低 利澜 额 ， 检 查人 员查实 后 ， 依法进行 了补税 罚款 。
７、 查看 粉饰后 的帐务 现在 社会 上 的
撇 开 由于外 界 环境 变化 导 致后 进先 出 多 的存 货 ，此时 为 了避 免后 进 先 出法 清算 法 核算 的结 果有 失 公允 的情 况 不谈 ，仅 就 而购入 存货 的行 为 就是 不经 济 的 ，但 是 如 适 合 采 用后 进先 出法 的情况 下 应用后 进 先 果 不 购 入存货 又 必 然会 陷入 后进 先 出法清 出法 可 能 出现 的 问题进 行 分析 ，主 要有 以 算 中 。 下几 方 面问题 较为 突 出 ：
由于其 实物收 发就 是 按 “ 后进 先 出” 的原则 期 期末 大量购 入存货 。 问题 是 ， 企业 未来经
进 行 的 ， 总 是保持基 本存 量 的炼油 、 如 玻璃 营是 否确 实需要 保 持如 此 多 的存 货 ？在很 制造 等行业 。
多情况 下 ， 于经 营 的变化 ， 由 不需要 保持 过
价 方 法将 会 导 致 不 同 的报 告 使 所 销售 的存 货 按 最 近 取 得 利 润 和 存货 估 价结 果 ，并 对 存 货 的成 本 与 其 实 现 的销 售
企 业 的 税 收 负 担 、 现 金 流 量 收 人相 配 比 。与先 进 先 出法
南
财
经
政 法 大
计算 ， 年度累计 ， 通过练合归纳， 用事实说 比 。 ６ 对销售 退 回和折 让不 作处理 。公 司 、 明账实不符使该企业不得不承认有做假账
先进先出流程 (3)
先进先出流程介绍先进先出（First-In-First-Out, FIFO）是一种常用的调度算法，用于管理存储和处理数据的顺序。
在先进先出流程中，最先进入的数据将首先被处理，而最后进入的数据将最后被处理。
工作原理先进先出流程是一种线性的处理方式，数据项按照它们进入系统的顺序进行处理。
当一个新的数据项到达系统时，它被放入队列的尾部。
而当处理器准备好处理数据时，它从队列的头部取出数据作为处理对象。
下面是先进先出流程的基本工作原理：1. 创建一个空队列。
2. 当有新的数据项到达系统时，将其添加到队列的尾部。
3.当处理器准备好处理数据时，从队列的头部取出数据。
4. 处理完数据后，将其从队列中移除。
5. 重复步骤3和步骤4，直到队列为空或处理过程结束。
应用场景先进先出流程被广泛应用于各种领域，特别是在以下场景中： - 内存管理：用于管理计算机系统中的内存分配和释放。
- 数据结构：用于实现队列、缓冲区等数据结构。
- 操作系统：用于进程调度和作业调度。
- 高速缓存：用于管理处理器的缓存。
优点先进先出流程具有以下优点： 1. 公平性：先进先出流程保证了数据项的公平处理顺序，避免了数据的饿死现象。
2. 简单性：先进先出流程是一种简单直观的调度算法，易于实现和理解。
3. 实时性：先进先出流程适用于实时系统，能够保证数据按照时间顺序进行处理。
缺点先进先出流程也存在一些限制和缺点： 1. 长作业优先：先进先出流程优先处理进入系统较早的长作业，可能导致短作业等待时间过长。
2. 没有考虑优先级：先进先出流程缺乏考虑优先级的机制，无法根据任务的重要性进行调度。
3. 阻塞情况：在某些情况下，先进先出流程可能会导致进程的阻塞和资源浪费。
总结先进先出流程是一种常用的调度算法，用于管理存储和处理数据的顺序。
它通过队列的方式，按照数据进入系统的顺序进行处理。
尽管先进先出流程具有公平性和简单性等优点，但也存在长作业优先和缺乏优先级考虑等缺点。
我国通货膨胀现实下取消后进先出法的合理性
购货 1 500 件， 单价 20 元/件
3 900
2 月 24 日
销售 3 000 件 期末结存 900 件
本期销售收入=（800+3 000）×22=83 600（元）
本月应纳所得税额=16 600×33%=5 478（元）。 2. 后进先出法下： 本月销售成本=800×16+1 500×20+1 500×18=69 800 （元）； 本月存货金额=200×15+200×16+500×18=15 200（元）； 本月税前利润=3 800×22-69 800=13 800（元）； 本月应纳所得税额=13 800×33%=4 554（元）。 3. 两者会计信息结果的比较。 通过先进先出法与后进 先出法的核算举例，我们可以看出，企业如果采用后进先 出法对发出存货计价，则会造成本期的销售成本增加 2 800 元 （69 800-67 000）， 进而使得税前利润减少 2 800 元，造成少纳所得税额 924 元（5 478-4 554），增加了企业在 流通过程中的现金使用量；并且，在后进先出法下，月末企 业存货的价值比在先进先出法下低估了 2 800 元（18 00015 200），与存货的实际价值不符。 三、取消后进先出法的合理性 1. 后进先出法加快了物价上涨的速度。 我国当前正处 于通货膨胀时期，突出表现就是 CPI 连创新高，产品价格 持续上涨。 而在后进先出法下，企业的当期销售成本偏高， 从而使当期利润减少。 获利是企业财务管理的一个目标， 因此，企业管理层就会有动机来提高售价以增加企业的利 润，虽然在原材料持续上涨的情况下，提高售价是必然的 结果，但是由于存货的周转需要一段时间，售价的提高是
通胀现状下再论先进先出与后进先出法_秦雨
质疑， 首先使用率仅仅有百分之一的后进先出法使用并不广泛 ， 因而它 的废止对于降低企业操作利润能起到的作用微乎其微； 其次我们需要 一个原 知道为什么上市公司中采用后进先出法的数量会如此之稀少， 因可能是因为后进先出法确实是有巨大缺陷不能够真实反映企业的流 转情况， 还有可能就是因为后进先出法会影响企业报表上的数据 ， 众所 周知后进先出法在存货价格上涨时虽然会使更多资金沉淀在企业， 但 不利影响是造成企业账面利润下降， 笔者调查发现， 在选取后进先出法 即使有减少 作为存货计价方法的上市公司中没有一家是 ST 或* ST 的， 所得税缴纳， 增加资金在企业的沉淀等好处， 上市公司也大都不愿意用 自己的账面利润来换取这实际利益的好处。 因此对于上市公司来说， 或许后进先出法会降低账面利润才是他们不愿意选择的重要原因， 事 实上， 也确实是只有一些毛利率较高， 资产负债率较低， 没有亏损危机 的上市公司才在准则变动之前选取了后进先出法来进行计价的。 由此看来取消后进先出法这种能为企业带来实际利益， 却因为报 这本 表的美观程度而不被上市公司所推崇的计价方法似乎非常不妥， 来就是对企业粉饰报表行为的一种鼓励。 况且中国存在千千万万的中 小企业， 它们不像上市公司那样需要注重报表数据 ， 不用受到由报表数 据而引出的诸多牵连， 更多的是关心自己实际利益， 自己能否存活下去 的问题， 对他们来说在通胀压力下， 后进先出法显然是个非常不错的选 准则对于该法的废除无疑会加大中小公司身上的财务压力 ， 不利于 择， 其发展甚至生存。 3． 其它支持取消后进先出法的原因， 例如： 与国际会计准则趋同， 按照最新的国际会计准则 （ IAS ） 存货的规定， 后进先出法是被禁止的 ， 国际上很多国家也禁止了这种方法的使用； 为了使我国会计反映信息 与国际趋同是有必要， 但 与国际财务信息有可比性而禁止后进先出法， 是盲目的只是为了相同而去趋同就有些偏颇了， 尤其是结合我国中小 企业生存艰难的现状， 这样的趋同代价过高了； 另外还有在外国企业并 购我国企业时， 使用后进先出法由于利润数据的减少会降低企业价值 造成国家损失。
汽车零部件库存管理中“先进先出”运用方法
汽车零部件库存管理中“先进先出”运用方法引言在汽车制造和维修行业中，库存管理是一个至关重要的环节。
特别是对于汽车零部件，库存管理的效率和准确性直接影响着企业的经济效益和客户满意度。
本文将介绍在汽车零部件库存管理中，如何运用“先进先出”方法，以控制库存的流动，避免过期或损坏的情况发生，提高库存周转率和库存成本的控制。
什么是“先进先出”（FIFO）原则?“先进先出” (First-In-First-Out, FIFO) 是一种常用的库存管理方法。
它的工作原理是，最早进入库存的产品被最早地使用或销售，确保库存中的产品始终保持新鲜和质量良好。
在“先进先出”原则下，最新进入库存的产品被保存，直到较早的产品被使用或销售掉。
汽车零部件库存管理中的挑战在汽车零部件库存管理过程中，存在一些挑战，如下：1.多样化的零部件：汽车零部件种类繁多，每个零部件可能存在不同的规格和型号。
这增加了库存管理的复杂性。
2.高价值的零部件：汽车零部件通常具有较高的价值，因此在库存管理过程中需要特别注意避免浪费或损失。
3.耗时的供应链：汽车零部件供应链通常较长，从生产到实际使用或销售需要一定的时间。
因此，库存管理需要考虑到不同的生命周期和保质期。
4.快速变化的需求：汽车行业面临着市场需求的快速变化，库存管理需要根据需求进行灵活的调整。
“先进先出”在汽车零部件库存管理中的应用1. 标记和分类零部件为了有效运用“先进先出”方法，首先需要对库存中的零部件进行明确的标记和分类。
每个零部件都应该有一个独特的标识码，以便跟踪其进入和出库的时间。
此外，将零部件按照产品类型、规格和保质期等特征进行分类，有助于后续的库存管理工作。
2. 设置合理的库存阈值根据不同的零部件特性和需求，为每个零部件设置合理的库存阈值。
库存阈值是指当库存数量达到一定程度时，需要采取相关措施，如重新进货或调整出库顺序。
通过设置合理的库存阈值，可以避免过多或过少地存放零部件，从而最大程度地减少库存成本和库存风险。
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二、 企业存货计价方法概述
在 06 年的新会计准则颁布前 ， 存货五种计价方法中， 个别计价法 并不能广泛采用； 加权平均法不符合企业存货的实物流转。 相比而言 在名字相反 先进先出法与后进先出法就比较贴切企业的存货的流转 ， 具有很强的可比性 ， 本文主要讨论的也是这两种方法的比较。 的背后， 在探讨之前， 我们首先假设各种存货物价是在不断上升当中的 ， 理由有 该法要求应用 以下两点： 一是成本与市价孰低法在存货计价中的应用 ， 历史成本和存货现值中的较低值作为存货的的账面价值 ， 所以在存货 价格不断下降时， 无论是采用先进先出法还是后进先出法造成的结果 是没有区别的， 因此这时的讨论也不具有意义 ； 二是根据社会整体发展 的趋势， 我国愈发受到通货膨胀问题的困扰 ， 因此企业的各种原材料， 半成品， 产成品等的价格从整体上， 长期上来讲也确实呈现出上升趋 势， 因此这样的假设也是合情合理的 。 当企业采用先进先出法进行存 货计价时， 会造成企业低估成本 ， 由此带来利润虚增的结果， 这使得企 减少现金在企业的沉淀。 而后进先出法则正好 业需要多缴纳所得税， 相反， 由于其假设后入库的存货率先出库 ， 所以对产品的成本核算基本 这时的利润也会比采用先进先出法时低一些 ， 所以所得税也 符合市值， 会减少， 使更多的现金沉淀在企业 。
五、 结语
综上所述， 我认为尽管后进先出法存在不足， 但是除了对于个别企 业才适用的个别计价法外， 实际上也没有哪种计价方法是完美的 ， 任何 方法都有缺陷， 而取消后进先出法的原因却不充足 ， 相比与先进先 出 法， 后进先出法也有它的一些可取之处。 正如前文所述那样， 栈和队列 都可以并存， 作为数据结构的重要概念进行应用， 那么后进先出法， 先 进先出法这对存活计价方法的双胞胎依然并存也未必会显出不妥。 参考文献： ［ 1］ 2005 年煤价上涨预示着什么． 中国煤炭网 ［ 2］ 王小莉． 新旧存货会计准则的差异及对上市公司的财务影响 ． 现代审计与经济． 2006 （ 6 ） ． ［ 3］ ． 中国铁道出版社． 王昆仑 李红．《数据结构与算法》 ［ 4］ 李爱华． 试析存货计价方法对企业会计核算的影响 ． 东北财经 大学学报． 2001 （ 6 ） ． ［ 5］ ． 2008 张延新． 关于会计准则二号—存货的再质疑．《会计师 》 （ 1）
三、 取消后进先出法原因的分析
新的会计准则取消了该法， 具体原因应该是源自以下几点： 1． 后进先出法不符合实物流转状况 ， 由于部分存货是容易腐烂变 质的， 那么在生产经营活动中， 企业就会考虑将先入库的存货首先发 出， 使得补充在库的存货都是新鲜的 ， 对于这样的存货企业使用先进先 出法是十分恰当的， 它的使用毋庸质疑。 但是不可否认的有一些存货 是必须堆积存放的， 如一些比较笨重不方便搬运的存货当其进入仓库 时， 一定会摆放在最靠近里端的位置 ， 而需要取出时无法将首先进入的 存货取走， 必须从最后进来的开始使用 ， 这些都是典型的后进先出的存 货， 而这时实物与成本流转相匹配的计价方法就是后进先出法了 。 所 以如果是因为后进先出法不能真实反映发出存货流转情况而被取消的 话， 似乎是有些不妥 ， 毕竟在一些企业， 后进先出法比较符合其生产经 营特点的， 是更加真实反映存货流转情况的方法 ， 有其存在的意义。 2． 上市公司中采用后进先出法的企业数目不多 ， 去除后进先出法 只会影响到个别上市公司， 对于整个市场来说引起的波动不大。 并且 可选择的计价方法逐步减少是一个趋势 ， 可选方法越少意味着会计信 息的人为操作性就越低， 减少了上市公司利用会计政策的选择而进行 利润操纵的可能。
（ 数据来源于沪市上市公司 05 年财务报告附注中披露的存货发出 的计价方法） 为了降低企业操作利润的可能性而废除一种使用 最 少的计价方 法， 后进先出法的停止使用看似名正言顺 ， 但是又有以下问题必须受到 114
理论探讨
通胀现状下再论先进先出与后进先出法
秦 雨 四川大学工商管理学院
【摘 要】 存货是企业资产的重要组成部分 ， 由于其处于不断购买、 耗用和销售之中， 具有较强的流动性， 因此存货的计价方法非常重要， 直接影 响企业年度报表中的资产价值 ， 企业当期、 后期利润， 各项财务指标， 经营成果的反映， 本文通过对先进先出法和后进先出法的简单分析 ， 研究比较 它们之间的差别， 提出了对于计价方法的一些看法 。 【关键词】 存货计价 先进先出法 后进先出法
加权 平均法 75． 38% 移动加权 平均法 4． 82% 先进 先出法 8． 25% 实际 成本法 2． 54% 后进 先出法 1． 02% 个的后进先出法使用并不广泛 ， 因而它 的废止对于降低企业操作利润能起到的作用微乎其微； 其次我们需要 一个原 知道为什么上市公司中采用后进先出法的数量会如此之稀少， 因可能是因为后进先出法确实是有巨大缺陷不能够真实反映企业的流 转情况， 还有可能就是因为后进先出法会影响企业报表上的数据 ， 众所 周知后进先出法在存货价格上涨时虽然会使更多资金沉淀在企业， 但 不利影响是造成企业账面利润下降， 笔者调查发现， 在选取后进先出法 即使有减少 作为存货计价方法的上市公司中没有一家是 ST 或* ST 的， 所得税缴纳， 增加资金在企业的沉淀等好处， 上市公司也大都不愿意用 自己的账面利润来换取这实际利益的好处。 因此对于上市公司来说， 或许后进先出法会降低账面利润才是他们不愿意选择的重要原因， 事 实上， 也确实是只有一些毛利率较高， 资产负债率较低， 没有亏损危机 的上市公司才在准则变动之前选取了后进先出法来进行计价的。 由此看来取消后进先出法这种能为企业带来实际利益， 却因为报 这本 表的美观程度而不被上市公司所推崇的计价方法似乎非常不妥， 来就是对企业粉饰报表行为的一种鼓励。 况且中国存在千千万万的中 小企业， 它们不像上市公司那样需要注重报表数据 ， 不用受到由报表数 据而引出的诸多牵连， 更多的是关心自己实际利益， 自己能否存活下去 的问题， 对他们来说在通胀压力下， 后进先出法显然是个非常不错的选 准则对于该法的废除无疑会加大中小公司身上的财务压力 ， 不利于 择， 其发展甚至生存。 3． 其它支持取消后进先出法的原因， 例如： 与国际会计准则趋同， 按照最新的国际会计准则 （ IAS ） 存货的规定， 后进先出法是被禁止的 ， 国际上很多国家也禁止了这种方法的使用； 为了使我国会计反映信息 与国际趋同是有必要， 但 与国际财务信息有可比性而禁止后进先出法， 是盲目的只是为了相同而去趋同就有些偏颇了， 尤其是结合我国中小 企业生存艰难的现状， 这样的趋同代价过高了； 另外还有在外国企业并 购我国企业时， 使用后进先出法由于利润数据的减少会降低企业价值 造成国家损失。
一、 栈与队列
在数据结构这门学科中有两个非常重要的概念： 堆栈和队列。 它 区别在于对元素的基 们是程序设计中广泛使用的两种线性数据结构 ， 本操作， 堆栈须按 " 后进先出 " 的规则进行操作， 而队列须按 " 先 进 先 出" 的规则进行操作 。无独有偶， 在我们会计领域对于存货发出的计价 ， “后进先出法 ” “先进先出法 ” 方法中 和 与堆栈和队列的表述极其相 似， 堆栈和队列并存在数据结构中受到广泛应用 ， 但是在 06 年新颁布 的会计准则当中， 却把存货计价方法中的后进先出法取消 ， 这其中的道 理就是本文想要探讨的问题。
四、 后进先出法的一些优势
后进先出法对于企业的财务指标也是比较严谨的， 相较于先进先 出法， 它能够谨慎反映企业的流动比率﹑毛利率﹑每股收益等指标 ， 不 高估企业偿债能力， 盈利能力， 较为公正的反映企业情况， 为利益相关 者提供公正的参考。另外在原材料﹑半成品等存货发出后， 还要再经 过加工﹑入库﹑待销等环节， 至实际的销售变现又需要经过不短的一 段周期， 在此期间存活价格又会有一定程度的上涨 ， 所以即使是用后进 先出法进行计价的存货也只是一个较为居中的价格， 并不过分极端。