第4讲 消费税的税收筹划--2
合集下载
消费税的税收筹划PPT课件
每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每 瓶500克），企业每年销售给批发商的白酒大约为10,000 箱。销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元， 企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元。已知 粮食白酒的税率为20%，定额税率为5角/斤。 （1）该酒厂每年应纳多少消费税？ （2）如何筹划可节税？ （3）节税额是多少？
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
税务筹划课件--第四章 消费税的纳税筹划---
第二节 消费税计税依据的筹划
应税消费品加工方式的筹划 选择合理销售方式的筹划 调整会计核算方法的筹划
消费税计税依据的法律界定
计税依据是计算应纳税额的根据，是征税 对象量的表现，正确掌握计税依据，可以使企 业减少不必要的损失，合理合法地承担税负。 我国现行的消费税计税办法分为从价计征、从 量计征和复合计征三种类型。
一、应税消费品加工方式的筹划
（一）政策依据 1.委托加工应税消费品确定
委托加工的应税消费品是指由委托方提 供原料和主要材料，受托方只收取加工费和 代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
不得作为委托加工应税消费品有: （1）由受托方提供原材料生产的应税消费品； （2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受 加工的应税消费品； （3）受托方以委托方的名义购进原材料生产的应 税消费品。
案例4-2：
2010年丁某受命前往内地一家葡萄酒公司（增值 税一般纳税人）重组班子。到任后，让他觉得奇怪的 是该公司所生产的葡萄酒全国销售形势良好，可在本 地市场却占有率不高经营不佳，从而影响了公司总体 经营业绩。经过一番市场考察丁总发现，本地葡萄酒 公司下设五个非独立核算的经销部，其应税销售行为 涉及10%的消费税、17%的增值税和25%的企业所得税 以及10%的城建税等税种，一律由总公司负责申报缴 纳。2010年五个经销部销售葡萄酒50万件，每件售价 （不含税）80元，每件销售成本（不含税）40元。 实现葡萄酒销售收入4000万元。
筹划方案： 将本地五个非独立核算的经销部合而为一，组 建法人资格的全资子公司专门负责本地市场的批发 零售业务。 筹划后，子公司2010年销售葡萄酒50万件，每 件售价80元，实现销售收入4000万元；取得总公司 开具的增值税专用发票，按其批发给外地经销商每 件60元的价格结算。
税务筹划PPT(4)第四章 消费税的纳税筹划
4.2 消费税计税依据的税收筹划
4.2.2.6 包装物的筹划
酒类产品包装物的税收规定
《财政部 国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税 问题的通知》（财税字[1995]53号）规定： 对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押 金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入 酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费 税。
4.3 消费税税率的税收筹划
比例税率 1.雪茄烟、烟丝
2.其他酒、酒精
3.化妆品
4.贵重首饰及珠宝玉石
消
5.鞭炮、焰火
费
6.汽车轮胎 7.摩托车
税
8.小汽车
税
9.高尔夫球及球具
率
10.高档手表 11.游艇
12.木制一次性筷子
13.实木地板
定额税率 黄酒、啤酒、成品油
相关法规 4.3 消费税税率的税收筹划
500(公斤)×2×0.5+120×500×20%=500+12 000=12,500(元)
因此，该税务机关提出补缴消费税的结论符合税法 规定。黄山酿造厂应补缴消费税税款 : 12,500-8,500 4 000元
4.2 消费税计税依据的税收筹划
案例总结
根据税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人 同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
案例4-2 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.2.3 以应税消费品抵债、入股的筹划 2013年12月，黄山酿造厂以500公斤B牌白酒抵偿原 企业经营中欠东方粮食加工有限公司的债务40,000 元。该酿造厂以80元/公斤的价格计算并按期申报缴 纳该笔抵债白酒的消费税税款： 500×2×0.5+80×500×20%= 500+8 000=8 500(元) 2019年初，税务机关在稽查时发现该酿造厂当月销 售B牌白酒的情况为：以80元/公斤的价格销售了 600公斤，以100元/公斤的价格销售了1 500公斤， 以120元/公斤的价格销售了600公斤。决定用于抵债 的白酒应当补缴消费税。该税务机关提出补缴消费 税的结论是否合法？有何法律依据？
消费税的税收筹划(PPT 77页)
一、经销部核算的税收筹划
▪ 分析评价：
▪ 因为消费税的纳税行为发生在生产环节（金 银首饰除外，在零售环节），而非流通环节 或消费环节，因而，关联企业中生产应税消 费品的企业，巧妙运用转让定价将应税消费 品以较低的销售价格销售给其独立核算的销 售部门，可以降低销售额，减少应纳消费税 税额。而且，独立核算的销售部门处于销售 环节，只需缴纳增值税，不必缴纳消费税， 使整个集团的增值税税负不变，而消费税税 负下降，这就是利用消费税的征税环节来进 行的筹划。
第三节 包装物的纳税筹划
▪ 分析： ▪ 将450个包装桶随同150吨酒精作价销售。 ▪ 应纳消费税＝（150×1000×5＋450×50）×5%＝
38625(元) ▪ 将450个包装桶随150吨酒精销售，只收取押金。 ▪ 应纳消费税＝150×1000×5×5%＝37500(元) ▪ 将450个包装桶既作价随同酒精销售，同时又收取押
二、联营企业的税收筹划
▪ 甲企业是汽车轮胎生产厂家，乙企业是乘用 车生产厂家，甲企业生产的产品正好销售给 乙企业作为生产部件，因此，两企业在业务 上有密切往来。甲企业当年产品销售收入为 250万元，乙企业当年产品销售收入为1000万 元，则两家公司应纳消费税税额为（甲企业 适用税率为3%，乙企业生产的是气缸容量2.5 升的乘用车，适用税率为9%）：
▪ 总公司的应纳税额：24＋6＝30(万元)
一、经销部核算的税收筹划
▪ 筹划结论：也就是说，两个公司合计应缴纳 消费税30万元，则2005年永昌实业公司应该 缴纳消费税合计300000万元。通过筹划，永 昌销售公司可以节省消费税60000万元。
▪ 长虹公司通过降低利润、减少消费税来降低 长达公司的购料成本从而形成了长达公司的 利润，从永昌销售公司这个企业的总体来说， 其利润不受影响，却通过改变订价，减轻了 消费税的总体税负，形成了更多的利润。
第四章--消费税纳税筹划PPT课件
15
消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
16
消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
20
任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
34
筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
35
案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
41
厦门大学财政系
兼营行为的税收筹划
消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
16
消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
20
任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
34
筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
35
案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
41
厦门大学财政系
兼营行为的税收筹划
消费税的税收筹划课件
消费税的税收筹划课件
【案例4-1】
某地区有两家酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。 企业A主要经营粮食类白酒，适用消费税率20%。 企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用 10%的消费税率。 企业A每年向企业B提供价值2亿元、计5000万千克的粮食 酒。 经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去， 准 备破产。
第四章 消费税的税收筹划
主要内容 纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划
消费税的税收筹划课件
第一节 纳税人的税收筹划
一、纳税人的法律界定 1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高
尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额征收的 一种商品流转税。 2、消费税的特点： 1）征税环节单一 2）税率档次多 3）税负差异大。
此时，企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B 的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对
企 业B进行收购，其决策的消费主税的要税依收筹据划课如件下：
合并分析 （1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产 为零。收购支出费用较小。
该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴 纳所得税。
此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税 法规定，不用缴纳营业税。
消费税的税收筹划课件
（2）合并可以递延部分税款。 1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒
每年应缴纳消费税=20 000万元×20% +5 000万千克×2×0.5
=9 000万元； 增值税=20 000万元×17%=3 400万元。 2）合并后：
消费税的税收筹划课件
1、从价计征的应税消费品计税依据的确定
应纳税额=应纳消费品的销售额×消费税率
【案例4-1】
某地区有两家酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。 企业A主要经营粮食类白酒，适用消费税率20%。 企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用 10%的消费税率。 企业A每年向企业B提供价值2亿元、计5000万千克的粮食 酒。 经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去， 准 备破产。
第四章 消费税的税收筹划
主要内容 纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划
消费税的税收筹划课件
第一节 纳税人的税收筹划
一、纳税人的法律界定 1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高
尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额征收的 一种商品流转税。 2、消费税的特点： 1）征税环节单一 2）税率档次多 3）税负差异大。
此时，企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B 的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对
企 业B进行收购，其决策的消费主税的要税依收筹据划课如件下：
合并分析 （1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产 为零。收购支出费用较小。
该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴 纳所得税。
此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税 法规定，不用缴纳营业税。
消费税的税收筹划课件
（2）合并可以递延部分税款。 1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒
每年应缴纳消费税=20 000万元×20% +5 000万千克×2×0.5
=9 000万元； 增值税=20 000万元×17%=3 400万元。 2）合并后：
消费税的税收筹划课件
1、从价计征的应税消费品计税依据的确定
应纳税额=应纳消费品的销售额×消费税率
第四章消费税的纳税筹划ppt课件
• 应纳税额=组成计税价格×适用税率
• 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费 税率）
精选课件ppt
20
七、进口应税消费品应纳税额的计算
• 进口的应税消费品，由进口人或其代理人于报关进口时
向报关地海关申报纳税，海关代征消费税。
•
实行从价定率征收办法的进口应税消费品，按组成计
税价格计算消费税。
从价定率和从量定额两种计税方法计算应纳税额
。
• （一）从价定率计算应纳税额的方法
• 纳税人销售应税消费品时适用的计算公式是：
• 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率
•
需要注意的是，消费税是价内税，故销售额
包含消费税额，但不包括应向购货方收取的增值
税税款。
•
精选课件ppt
8
四、消费税应纳税额的计算
•
• （二）从量定额计算应纳税额的方法
•
实行从量定额征收办法的应税消费品
只有啤酒、黄酒、成品油三种，计税方法也
相对简单。计算公式为：
• 应纳税额=应税消费品数量×单位数额
精选课件ppt
9
四、消费税应纳税额的计算
•
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品
的数量。具体规定为：
•
①销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
适用。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节
征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除
外购珠宝玉石的已纳税款。
精选课件ppt
16
五、自产自用应税消费品应纳税额的计算
•
所谓自产自用是指纳税人生产应税消费品
后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生
第4章消费税的税收筹划 (2)ppt课件
当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当 月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为 10%.
按税法规定，应纳消费税为？ 应纳消费税4800×20×10%＝9600（元） [筹划思路] 如果该企业按照当月的加权平均单位将这20辆摩托车 销售后，再购买原材料，则： 应纳消费税＝（4000×50＋4500×10＋4800×5）÷（50＋10＋ 5）×20×10%＝8276．92（元）
A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－ 489－48.9）×（1－25%）=7.2（万元）
委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，其已纳税额准予从连续生产 的应税消费品应纳消费税税额中扣除
委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是 直接对外销售
如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变， 支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为 900万元
消费税可扣除： （1）以委托加工收回的已税烟丝→卷烟。 （2）以委托加工收回的已税化妆品→化妆品。 （3）以委托加工收回的已税珠宝→贵重首饰及珠宝玉石。 （4）以委托加工收回的已税鞭炮、烟火→鞭炮、烟火。 （5）以委托加工收回的已税汽车轮胎→汽车轮胎。 （6）以委托加工收回的已税摩托车→摩托车 （7）以委托加工收回的已税杆头、杆身、握把→高尔夫球杆 （8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子→木制一次性筷子 （9）以委托加工收回的已税实木地板→实木地板 （10）以委托加工收回的已税石脑油→应税消费品 （11）以委托加工收回的已税润滑油→润滑油
（1）这次收购支出费用较小。由于合并前， 企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为 零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属 于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合 并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置 全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所 得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交 易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。
按税法规定，应纳消费税为？ 应纳消费税4800×20×10%＝9600（元） [筹划思路] 如果该企业按照当月的加权平均单位将这20辆摩托车 销售后，再购买原材料，则： 应纳消费税＝（4000×50＋4500×10＋4800×5）÷（50＋10＋ 5）×20×10%＝8276．92（元）
A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－ 489－48.9）×（1－25%）=7.2（万元）
委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，其已纳税额准予从连续生产 的应税消费品应纳消费税税额中扣除
委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是 直接对外销售
如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变， 支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为 900万元
消费税可扣除： （1）以委托加工收回的已税烟丝→卷烟。 （2）以委托加工收回的已税化妆品→化妆品。 （3）以委托加工收回的已税珠宝→贵重首饰及珠宝玉石。 （4）以委托加工收回的已税鞭炮、烟火→鞭炮、烟火。 （5）以委托加工收回的已税汽车轮胎→汽车轮胎。 （6）以委托加工收回的已税摩托车→摩托车 （7）以委托加工收回的已税杆头、杆身、握把→高尔夫球杆 （8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子→木制一次性筷子 （9）以委托加工收回的已税实木地板→实木地板 （10）以委托加工收回的已税石脑油→应税消费品 （11）以委托加工收回的已税润滑油→润滑油
（1）这次收购支出费用较小。由于合并前， 企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为 零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属 于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合 并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置 全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所 得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交 易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
(2)委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加 工，而是直接对外销售
如上例，A厂委托B厂将粮食加工成瓶装白酒，粮食成本 不变，支付加工费75万元；A厂收回后直接对外销售，售 价仍为500万元。 A厂支付加工费的同时，向委托方支付其代收代缴消费税： (100+75+50*2*0.5)/(1-20%)*20%+50*2*0.5=106.25万元 A厂销售时，因为销售价格高于计税价格，因此需要补缴 消费税款，补缴税款为： 500*20%+50*2*0.5-106.25=43.75万元 税后利润为： (500-100-75-43.75-106.25)*(1-25%)=131.25万元
这或许可以部分 解释地区代理商 的广泛存在！
2. 选择合理的加工方式(委托加工 VS 自行加工)
若以委托加工收回的应税消费品为原料，继续加 工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准 予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。
下列连续生产的应税消费品，准予从应纳消费税税额中按当 期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消 费税税费： 1. 以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟； 2. 以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品； 3. 以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰 及珠宝玉石； 4. 以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、 焰火； 5. 以委托加工收回的已税汽车轮胎连续生产的汽车轮胎； 6. 以委托加工收回的已税摩托车连续生产的摩托车； 7. 以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的 高尔夫球杆； 8. 以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木 制一次性筷子； 9. 以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板； 10. 以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品； 11. 以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。
某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批 发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、 酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1 000 箱(每箱12瓶，每瓶500克)。企业销给批发部的价格 为每箱(不含税)1 200元，销售给零售户及消费者的 价格为(不含税)1 400元。经过筹划，企业在本地设 立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的 价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒 店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%。 请计算企业直接销售给零售户和销售给经销部的应 纳消费税额差异。
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额=当期准 予扣除的外购应税消费品买价*外购应税消费品适 用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的 外购应税消费品的买价＋当期收回的外购应税消 费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价
筹划的要点
启示
在各相关因素相同的情况下，对于委托方而言，如果 应税消费品用于连续生产时已纳消费税额可以抵扣， 那么委托加工半成品、委托加工产成品和自行加工的 税负并无差异。 当然，委托加工半成品和自行加工可以获得一定的时 间价值。 在各相关因素相同的情况下，对于委托方而言，如果 应税消费品用于连续生产时已纳税额不能抵扣，那么 委托加工半成品的税负较高(相比委托加工产成品和自 行加工)。
进口应税消费品应纳税额的计算
1. 2.
从价定率下的组成计税价格=(关税完税价格+关 税)/(1-消费税比例税率) 复合计税下的组成计税价格=(关税完税价格+关税+进 口数量*消费税定额税率) /(1-消费税比例税率)
包装物及其押金的消费税计算
对一般纳税人在向购买方收取的逾期包装物押金，应 视为含税收入，在计税时换算成不含税收入并入销售 额计算缴纳增值税、消费税。 不含税收入=含税收入/(1+增值税税率/征收率)
(3)企业自行加工完毕后销售
如果A厂自行购置100万元的原材料加工并出售。 假设A厂自行加工的费用为75万元，售价为500万 元。 A厂应纳消费税： 500*20%+50*2*0.5=150万元 A厂的税后利润为： (500-100-75-150)*(1-25%)=131.25万元
该公司应该如何进行税收筹划，从而免除高额的 消费税？
改变生产流程，使中间产品不采用酒精。 其他三种可参考的生产流程：(1)用合成法制造工业醋 酸；(2)用石油气C2~C4馏分直接氧化制醋酸；(3)用 甲醇和一氧化碳在常压制取醋酸。 第(2)种方法不仅简单易行，且投资成本低。企业在扩 大在生产时可以考虑采用。
如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托 车销售后，再购买原材料，则应纳消费税为： (4 000*50 + 4 500*10 + 4 800*5) / (50+10+5) *20*10% = 8 276.92元 节税额为：9 600 - 8 276.92 = 1 323.08元
4. 外购消费品用于连续生产的筹划
白酒企业
根据《关于调整酒类产品消费税政策的通知》，从 2001年5月1日起，停止执行外购或委托加工已税酒和 酒精生产的酒、外购酒及酒精已纳税款或受托方代收 代缴税款准予抵扣政策。 根据上述政策，对酒类产品生产企业外购或委托加工 已税酒和酒精，用于连续生产时，不得抵扣已纳消费 税，这部分消费税应转为原材料成本，从而减少企业 利润。 如果企业自己加工生产，则减少重复征税，只在最终 产品销售环节计算一次消费税，从而节约所纳消费税。
若委托加工收回的应税消费品直接出售，则不再 缴纳消费税。
关于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》 有关条款解释的通知[财法[2012] 8号]
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政 部令第51号）第七条第二款规定，"委托加工的应税 消费品直接出售的，不再缴纳消费税" 。现将这一规 定的含义解释如下： 委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税 价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方 以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售， 需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托 方已代收代缴的消费税。 本规定自2012年9月1日白酒应纳消费 税额： 1 400×1 000×20%+12×1 000×0.5=286 000元 销售给经销部的白酒应纳消费税额： 1 200×1 000×20%+12×1 000×0.5=246 000元 节约消费税额：286 000-246 000=40 000元
第三节 消费税计税依据的税收筹划
计税依据的法律界定 计税依据的税收筹划
一、计税依据的法律界定
1. 2. 3.
从价定率下的应纳税额=销售额*比例税率 从量定额下的应纳税额=销售数量*比例税率 复合计税下的应纳税额=销售额*比例税率+ 销售数量*比例税率
自产自用应税消费品应纳税额的计算
1. 2.
[例 ]
委托加工与自行加工税负的不同之处
(1)委托加工成散装白酒，继续加工成瓶装酒
A酒厂委托B厂将一批价值100万元的粮食加工成散装 白酒，协议规定加工费50万元；加工的白酒(50万千 克)运回A厂后继续加工成瓶装白酒，加工成本、分摊 费用共计25万元，该批白酒售出价格(不含税)500万元， 出售数量为50万千克。粮食白酒的消费税税率为 20%(暂不考虑增值税、城建税和教育费附加)。 A厂支付加工费的同时，向委托方支付其代收代缴消 费税： (100+50+50*2*0.5)/(1-20%)*20%+50*2*0.5=100万元 A厂销售后，应缴纳消费税： 500*20%+50*2*0.5=150万元 A厂税后利润： (500-100-50-100-25-150)*(1-25%)=56.25万元
二、计税依据的税收筹划
目标就是缩小计税依据，从而达到直接减轻税负的目 的。 1. 关联企业转让定价； 2. 选择合理的加工方式； 3. 以应税消费品抵债、入股的筹划； 4. 外购应税消费品用于连续生产的筹划； 5. 包装物的筹划
1. 关联企业转让定价
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域 (金银首饰除外)，如果将生产销售环节的价格降低， 可直接取得节税的利益。
从价定率下的组成计税价格=(成本+利润)/(1-比例税率) 复合计税下的组成计税价格=(成本+利润+自产自用数 量*定额税率) /(1-比例税率)
委托加工应税消费品应纳税额的计算
1. 2.
从价定率下的组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1比例税率) 复合计税下的组成计税价格=(材料成本+加工费+委托 加工数量*定额税率) /(1-比例税率)
第4讲 消费税的税收筹划
主要内容
一．消费税概述
二．消费税纳税人的税收筹划
三．消费税计税依据的税收筹划(重点)
四．消费税税率的税收筹划
第二节 消费税纳税人的税收筹划
消费税只针对特定的纳税人和单一环节，因此： (1)当消费税税负沉重时，可以避免成为消费税纳 税人； (2)可以通过企业的合并，递延纳税时间，或降低 税负。
a) b)
合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部 的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款； 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则 合并可直接减轻企业的消费税税负。
[例 ]
南兴化工公司主要生产经营醋酸酯，2012年，产品销 售收入8亿元，实现利润3 000万元，缴纳各项税金7 500万元，其中消费税1 500余万元。 该公司的生产流程为：以粮食为原材料，生产酒精， 将酒精进一步发酵，制取醋酸，醋酸与乙醇发生酯化 反应，生成醋酸酯。该公司因为采用酒精这一应税消 费品作为原料，因此需要缴纳消费税。 2012年，该公司领用的自产酒精生产成为2.8亿元， 应纳消费税额=组成计税价格*消费税税率 = 28 000 * (1+5%)/(1-5%)*5%=1 547.37万元