2019年注会第7章长期股权投资

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3．同一控制下企业合并，子公司资产负债经过评估的，合 并方按评估后的净资产乘以所收购的份额，作为长期股 权投资的初始投资成本
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4．通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的 (原账+新公）-享有权益份额=资本公积
20%
＋40%
60%
在个别财务报表中，以合并 日应享有被合并方账面所有 者权益份额——作为该项长 投账面价值。
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【 例题】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2009 年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权， 并准备长期持有。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价 值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下：
借：长期股权投资
1200
资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款
1300
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（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
2、合并方以发 行权益性证券作 为合并对价的
●按照发行股份的面值总额作为股本
●初始投资成本与所发行股份面值总 额之间的差额——应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
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被合并方账面所有者权益确定依据
ห้องสมุดไป่ตู้
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共同控制
投资企业与其他方对被投资单位实施共同控 制的，被投资单位为其合营企业。
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重大影响——是指对一个企业的财务和经营政策有 重大影响 参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一
起共同控制这些政策的制定。
投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低 于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响
原长投账面价值加上合并日新支付对 价的公允价值之和与长投成本的差 额——调整资本公积（股本溢价）， 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
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5 合并费用
企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中 介费用以及其他相关管理费用发生时计入当期损 益(管理费用)
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【7-5】甲公司于2015年4月1日自其母公司（P公司）取 得B公司100%股权并能对B公司实施控制。该交易中，以 2014年12月31日为评估基准日，B公司全部股权经评估确 定的价值为15亿元，其个别报表中净资产账面价值为6.4 亿元，以P公司取得B公司时点确认的B公司有关资产、 负债价值为基础，考虑B公司后续有关交易事项的影响 ，2015年4月1日，B公司净资产价值为9.2亿元。甲公司 用以支付购买B公司股权的对价为一项土地使用权，成 本为7亿元，已摊销1.5亿元，评估价值为10亿元，同时 该交易中甲公司另支付现金5亿元。当日，甲公司账面所 有者权益项目构成为：股本6亿元，资本公积3.6亿元， 盈余公积2.4亿元，未分配利润8亿元。
600
贷：银行存款
600
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三、对子公司投资的初始计量 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
长投账面价值 : 合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额
现金、转让非现金资产 或承担债务方式作为合 并对价的（以账面价值 为基础结转）
长投与对价的 差额——调整 资本公积；资本公积不足冲减的， 调整留存收益（盈余公积、未分 配利润）。
（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。 （2）相对于最终控制方而言的账面价值。
(3）子公司经评估净资产的份额
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丁公司
甲公司从集团外购入丁公司80%股权（属于 非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司， 购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为 5000万元，账面价值为3500万元。
参与被投资单位财务和经营政策制定过程
重
大 影
与被投资单位之间发生重要交易
响
向被投资单位派出管理人员
向被投资单位提供关键技术资料
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第二节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的初始计量原则 长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和 非企业合并两种情况确定。
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第二节 长期股权投资的初始计量 (重付大付)
同一控制下 被投权益比重
企业合并(持股大于50％）
初
始
非同一控制下
实付
投
资
成
(20%-50%)(权益法)
实付与公允份额大的
本
非企业合并
(小于20％)
实付(其他权益工具)
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二、对联营企业、合营企业投资的初始计量
【例7-4】2006年3月5日，甲公司通过增发普通股票9000万股（股票面
值为每股1元），取得Ａ公司20%的普通股权，该9000万股股份公允
价值为15600万元，当日A公司权益总额为30000万元,为增发股份，
甲公司支付股票发行的佣金及手续费600万元。
甲公司有关会计处理如下：
(1) 借：长期股权投资
15600
贷：股本
9000
资本公积——股本溢价
6600
(2) 借：资本公积——股本溢价
80% 甲公司
80% 60%
70%
乙公司
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丙公司
2012年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于 甲公司而言的账面价值为：自2010年1月1日丁公司 净资产公允价值5000万元持续计算至2011年12月31 日的账面价值6200（5000＋1200）万元。 乙公司购入丁公司的初始投资成本为 4960[（5000+1200）×80%]万元。
第七章 长期股权投资与 合营安排
中国财政科学研究院
赵建辉博士
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第一节 长期股权投资的基本概念
长期股权投资的核算内容
No.1 对子公司的投资（控制）
No.2 对合营企业的投资；（共同控制）
No.3 对联营企业的投资（重大影响）
No.4
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃 市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资——其 他权益工具（无重大影响)
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长期股权投资入账价值(以B公司被P公司取得时点确定的 价值开始，持续计算的净资产为基础）：9.2*100%=9.2
投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被 投资单位为其联营企业。
◆企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，考虑现行可执行 潜在表决权的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股 权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。
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通常具有重大影响的情形 在被投资单位董事会或类似权力机构中派有代表