[经济学]中财_第七章长期股权投资
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中级财务会计——长期股权投资
中级财务会计——长期股权投资随着经济全球化的深化，投资成为了重要的财务决策之一。
中级财务会计需要具备对投资相关知识的理解和掌握，其中长期股权投资是一项重要的投资形式。
本文将从定义、会计处理、会计准则以及价值变动等方面探讨长期股权投资的相关问题。
一、定义按照《企业会计准则》的要求，长期股权投资包括并购投资、对子公司、联营企业和合营企业的股权投资。
长期股权投资是一种持有期较长的股权投资，通常是为了获得投资收益、增加公司影响力或控制权，并在一个较长的期间内保持持股状态。
长期股权投资的持有期通常超过一年。
二、会计处理长期股权投资按照现金或其他资产购买的成本计量，并在持有期间一直计提减值准备。
减值准备的计提原则是"一损俱计"，即一旦发现价值减少时，就应该立即计提减值准备，以及时反映投资价值的变动。
如果股权投资兑付、被合并或填息，则应按照资产负债加权平均法或重估法计量抵消的股权投资。
如果价值变动是生命周期内的，则应采用股本法计量长期股权投资的价值变动。
三、会计准则在《企业会计准则》中，长期股权投资被归类为"非流动资产"。
长期股权投资的账面价值应公允地准确反映市场真实价值。
在进行投资时，应该充分考虑股权投资所处的行业、公司规模、经营状况以及未来发展趋势等诸多因素，进行充分的调研和分析。
四、价值变动长期股权投资的价值变动是影响财务会计的一个重要因素。
如果股权投资市场价值发生变化，就需要适时进行计提减值准备。
一般情况下，股权投资市场价值的变动是根据股权投资对应上市公司的股票价格而进行判断的。
在进行价值变动计算时，应该要充分考虑各类股息、分红以及股权转让等因素，以求得最准确的长期股权投资价值。
在实际应用中，中级财务会计需要仔细掌握相关准则和知识，做到严谨细致。
针对不同行业的单个公司，采用具体情况具体分析的原则对其进行投资决策，切勿盲目跟风或短视决策。
在会计处理上，应严格按照规范处理，以期确保资产报表的准确性和合规性。
中级财务会计-长期股权投资
长期股权投资
③合营方向合营企业投出非货币资产产生损益的处理 符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益： 与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有
转移给合营企业； 投出非货币性资产的损益无法可靠计量； 投出非货币性资产交易不具有商业实质。
长期股权投资
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股 权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资 的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务 的除外。
长期股权投资
(二)成本法的会计处理 以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买
价款，作为初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣 告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入 初始投资成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享 有的部分，应确认为当期投资收益；不再划分是否属于投资 前和投资后被投资单位实现的净利润。投资企业在确认自被 投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投 资是否发生减值。可收回金额低于长期股权投资账面价值的， 应当计提减值准备。
以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资 单位实施控制的，被投资企业为其子公司。
共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制， 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控 制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资 单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。
长期股权投资
的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受 其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转 债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对 被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。
长期股权投资
②对于投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易。 【例】甲公司持有乙公司20%的表决权，能够对乙公司施加 重大影响。2019年，甲公司将其账面价值为9 000 000元的 商品以15 000 000元的价格出售给乙公司。至2019年12月31 日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该 项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账 面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司 2019年实现净利润30 000 000元。假定不考虑所得税因素。 要求：根据上述资料编制甲公司相关的账务处理。
③合营方向合营企业投出非货币资产产生损益的处理 符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益： 与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有
转移给合营企业； 投出非货币性资产的损益无法可靠计量； 投出非货币性资产交易不具有商业实质。
长期股权投资
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股 权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资 的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务 的除外。
长期股权投资
(二)成本法的会计处理 以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买
价款，作为初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣 告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入 初始投资成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享 有的部分，应确认为当期投资收益；不再划分是否属于投资 前和投资后被投资单位实现的净利润。投资企业在确认自被 投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投 资是否发生减值。可收回金额低于长期股权投资账面价值的， 应当计提减值准备。
以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资 单位实施控制的，被投资企业为其子公司。
共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制， 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控 制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资 单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。
长期股权投资
的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受 其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转 债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对 被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。
长期股权投资
②对于投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易。 【例】甲公司持有乙公司20%的表决权，能够对乙公司施加 重大影响。2019年，甲公司将其账面价值为9 000 000元的 商品以15 000 000元的价格出售给乙公司。至2019年12月31 日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该 项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账 面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司 2019年实现净利润30 000 000元。假定不考虑所得税因素。 要求：根据上述资料编制甲公司相关的账务处理。
中级财务会计章--长期股权投资课件 (一)
中级财务会计章--长期股权投资课件 (一)中级财务会计章--长期股权投资课件长期股权投资是指企业持有其他企业股权超过一年的投资行为。
这是一个复杂的领域，考核内容繁多，例外情况也比较常见。
因此，对于财务从业人员来说，深入了解长期股权投资非常必要。
以下是中级财务会计章--长期股权投资课件的主要内容：一、长期股权投资的定义及特点长期股权投资是企业持有其他企业股权超过一年的投资行为。
这类投资的主要特点在于，公司持续控制和所有权关系较长，并且对被投资公司的战略和运营产生更直接的影响。
二、长期股权投资的形成长期股权投资通常是在一个较长的过程中逐渐形成的。
公司并不一定要一次性投资一大笔资金，而是可以逐渐增持股权，直到达到控制或重要关系的阈值。
三、会计处理方法在资产负债表中，适用成本法进行估计。
根据成本法，股票的投资成本（包括交易费用）应该在买股时计入。
成本法可以划分成两种：单独估价法和估价法。
公司必须进行长期股权投资的实际价值重估，以便反映长期股权价值的变化。
四、成本法计价模式中的利润与损失在成本法中，股票的股利和其他收益实际上是一种金额降低的方式，它们减少了股票成本。
虽然能够确保固定比例的报告利润，但是如果股票价格下降，将会出现巨大损失。
五、公允价值计价模式下的利润与损失在公允价值计价模式下，公司可以根据市场价格进行调整，这样比成本法更安全。
公允价值计价模式下的长期股权的报告利润可以更精确，但是这种模式的稳定性较差，价格波动将会对公司的报告利润造成大量波动。
六、增值税的问题投资企业在购买长期股权时，需要承担增值税。
此外，如果从投资企业获得股息，投资企业要缴纳增值税。
手册提供了相关实际操作的案例研究。
七、长期股权的提取长期股权投资课件的一部分包括长期股权提取，也就是将股权转为现金。
因为长期股权投资是较长周期的投资，需要在投资结束时进行全面评估。
企业可以根据项目的特点进行选择，以获得最大利润。
总体来说，这个中级财务会计章--长期股权投资课件可以为想要深入了解长期股权投资的财务专业人士提供更深入的理解和指导。
财务会计学(第七章长期股权投资)
同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企 业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并 方。
合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 同一控制下的企业合并性质界定
合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企 业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的 重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进 行初始计量。
可辨认净资产的公允价值＝被投资企业可辨认资产的公允价值－负 债及或有负债公允价值
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨 认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股 权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨 认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期 股权投资的成本 借：长期股权投资－－投资成本 贷：营业外收入
借：长期股权投资——成本
18 210 000
贷：银行存款
10 020 000（支付的货币资金数额）
主营业务收入
1 000 000（库存商品公允价值）
固定资产清理
6 000 000（机器设备公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）1 190 000（两项之和）
其二，结转已投资库存商品账面价值（视同销售处理） 借：主营业务成本 900 000 贷：库存商品 900 000
A为B和C的母公司，2007年1月1日，A公司将其持有C 公司的60％股权转让给B，双方协商价格800万，以货币 资金支付，合并日，C的所有者权益为1200万元，B的 资本公积余额为200万。
借：长期股权投资－－投资成本 720（1200×60％） 资本公积 80
贷：银行存款 800
中级财务会计(第二版)第七章长期股权投资
❖ 2、投资企业除了通过资本投资取得其半数以上的股份， 还可以通过什么方式取得对被投资企业实时控制？
❖ 3、简述长期股权投资核算的成本法与权益法的适用范围 和优缺点。
❖ 4、除企业合并外其它方式取得的长期股权投资如何确定 初始投资成本？
❖ 5、在成本法下，如何计算确定持有期间实现的投资收益 ？
❖ 6、长期股权投资处置有何规定？
（二）采用权益法核算长期股权投资的一般核算程 序
第三节
第七章 长期股权投资
长期股权投资的后续计量
（三）采用权益法核算长期股权投资的账务处理 1、初始投资成本的调整 2、权益法下投资损益的确认 3、取得现金股利或利润的处理 4、超额亏损的确认 5、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 6、股票股利的处理
2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大 影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量的长期股权投资
第三节
第七章 长期股权投资
长期股权投资的后续计量
（二）采用成本法核算长期股权投资的账务处理
1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投 资时的成本增加长期股权投资的账面价值。
2.除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已 宣告但尚未发放的现金股利和利润外，投资企业 应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或 例如按确认投资收益，不管有关利润分配是属于 对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净 利润的分配。
第三节
第七章 长期股权投资
长期股权投资的后续计量
❖ 三、长期股权投资核算方法的转换 （一）成本法转换为权益法 （二) 权益法转换为成本法 ❖ 四、长期股权投资的处置 ❖ 五、长期股权投资的减值
复习思考题
第七章 长期股权投资
❖ 3、简述长期股权投资核算的成本法与权益法的适用范围 和优缺点。
❖ 4、除企业合并外其它方式取得的长期股权投资如何确定 初始投资成本？
❖ 5、在成本法下，如何计算确定持有期间实现的投资收益 ？
❖ 6、长期股权投资处置有何规定？
（二）采用权益法核算长期股权投资的一般核算程 序
第三节
第七章 长期股权投资
长期股权投资的后续计量
（三）采用权益法核算长期股权投资的账务处理 1、初始投资成本的调整 2、权益法下投资损益的确认 3、取得现金股利或利润的处理 4、超额亏损的确认 5、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 6、股票股利的处理
2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大 影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量的长期股权投资
第三节
第七章 长期股权投资
长期股权投资的后续计量
（二）采用成本法核算长期股权投资的账务处理
1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投 资时的成本增加长期股权投资的账面价值。
2.除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已 宣告但尚未发放的现金股利和利润外，投资企业 应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或 例如按确认投资收益，不管有关利润分配是属于 对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净 利润的分配。
第三节
第七章 长期股权投资
长期股权投资的后续计量
❖ 三、长期股权投资核算方法的转换 （一）成本法转换为权益法 （二) 权益法转换为成本法 ❖ 四、长期股权投资的处置 ❖ 五、长期股权投资的减值
复习思考题
第七章 长期股权投资
中级财务会计课件：长期股权投资
▪ 【答案】
▪ 借：长期股权投资
780 （1300×60%）
▪ 贷：股本
600
▪
资本公积—股本溢价 180
▪ 【例题5·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团 内另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增 发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元； 支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司在合并报表中 净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲 公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确 认的资本公积为( )。
或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合 并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额作为 长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与 支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间 的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积 (资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
▪ A．5 150万元 B．5 200万元
▪ C．7 550万元 D．7 600万元
▪ 【答案】A
▪ 【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%2000×1-50=5150（万元）。
▪
▪ 【例2-1】 见教材P21
会计分录
3. 企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一 控制下控股合并
▪ A．1 920 B．2100 C．3 200 D．3 500
▪ 【答案】A
▪ 【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成 本=3200×60％＝1920（万元）
会计分录
2. 以发行权益性证券作为合并对价
▪ 借：长期股权投资（被合并方在合并报表中净资产的账面价值的份额） ▪ 贷：股本（发行股票的数量×每股面值）
中级财务会计第七章长期股权投资
上海立信会计学院 29
第三节 长期股权投资的后续计量
2.对被投资单位发生净损益的处理 （1）对被投资单位的净利润或净亏损 按持股比例计算应享有净损益的份额 调增或调减投资账面价值（“损益调整”） 并确认投资损益 借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益（或相反）
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30
第三节 长期股权投资的后续计量
上海立信会计学院
3
第一节 长期股权投资概述
一、长期股权投资的概念及特点 （一）长期股权投资的概念 是指通过取得被投资单位的股权 投资企业成为被投资单位的股东 按所持有股份的比例 享有权利并承担责任的一种投资
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4
第一节 长期股权投资概述
目的：控制或影响被投资单位； 或实现企业经营及其他长远的发展目标等。 方式：购买其他企业的股票； 或以现金、实物资产或无形资产直接投资 于其他企业。 实质: 是以期获得更多的现金流入，以让渡其他 资产所获得的另一项资产。
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35
成本法与权益法会计处理比较
成本法
被投资单位因净损益 引起所有者权益变动 被投资单位宣告分配 利润或现金股利
权益法
按持股比例调整投资账 面价值（损益调整）； 确认投资损益
确认投资收益
冲减投资账面价值 （损益调整；投资成本）
被投资单位非损益原 因引起所有者权益变 动
按持股比例调整投资账 面价值（其他权益变 动） ；增减资本公 积。
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第四节 长期股权投的核算方法 转换及处置
一、成本法与权益法的转换
(一)权益法转为成本法 1.因追加投资，改变投资类型 如：由原“不具有控制”改变为“控制” 权益法转换为成本法时： 参照企业合并下投资初始成本的确定原则处理
第三节 长期股权投资的后续计量
2.对被投资单位发生净损益的处理 （1）对被投资单位的净利润或净亏损 按持股比例计算应享有净损益的份额 调增或调减投资账面价值（“损益调整”） 并确认投资损益 借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益（或相反）
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第三节 长期股权投资的后续计量
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3
第一节 长期股权投资概述
一、长期股权投资的概念及特点 （一）长期股权投资的概念 是指通过取得被投资单位的股权 投资企业成为被投资单位的股东 按所持有股份的比例 享有权利并承担责任的一种投资
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第一节 长期股权投资概述
目的：控制或影响被投资单位； 或实现企业经营及其他长远的发展目标等。 方式：购买其他企业的股票； 或以现金、实物资产或无形资产直接投资 于其他企业。 实质: 是以期获得更多的现金流入，以让渡其他 资产所获得的另一项资产。
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成本法与权益法会计处理比较
成本法
被投资单位因净损益 引起所有者权益变动 被投资单位宣告分配 利润或现金股利
权益法
按持股比例调整投资账 面价值（损益调整）； 确认投资损益
确认投资收益
冲减投资账面价值 （损益调整；投资成本）
被投资单位非损益原 因引起所有者权益变 动
按持股比例调整投资账 面价值（其他权益变 动） ；增减资本公 积。
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第四节 长期股权投的核算方法 转换及处置
一、成本法与权益法的转换
(一)权益法转为成本法 1.因追加投资，改变投资类型 如：由原“不具有控制”改变为“控制” 权益法转换为成本法时： 参照企业合并下投资初始成本的确定原则处理
[经济学]中财_第七章长期股权投资
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三、非企业合并形成的长期股权投资
（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付 的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接 相关的费用、税金及其他必要支出。支付的价款或对价中包含 的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收股利。
（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发 行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，发行手续费、佣 金从溢价收入中扣除，不足部分冲减赢余公积和未分配利润。
30,000
30,000
12
4、2007年B公司实现净利润144万元,宣派股利=144×80%=115.2万 丙公司应收股利(M)=115.2万×5%=5.76万 丙公司2007年应享有的净利润份额(N)=144万×5%×9月／12月=5.4万 借：应收股利 57,600 贷：投资收益 54,000 长期股权投资 3,600 借：银行存款 57,600 贷：应收股利 57,600
同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。
②非同一控制下的企业合并：
参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制合并。
3
（三）同一控制下的企业合并 1、合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并 日其在被合并方的账面价值计量 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积—资本溢价或股本溢价 或者按资本公积、盈余公积、利润分配依次冲减。 借：长期股权投资 应收股利 资本公积—资本溢价或股本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷：股本 2、以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作合并对 价的，还应贷记“银行存款”等科目、或借记“应付账 款”“长期借款”等科目。
5、2008年B公司实现净利润100万元,宣派股利=300万 丙公司应收股利(M)=300万×5%=15万 丙公司2008年应享有的净利润份额(N)=100万×5%=5万 2008年应冲减成本=(5.76＋15－5.4－5)－以前已冲的成本 =10.36万－0.36万=10万 借：应收股利 150,000 贷：投资收益 50,000 长期股权投资 100,000 借：银行存款 150,000 贷：应收股利 150,000
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（二）内容： 1、对被投资单位实施控制,即对子公司投资 2、与其他合营方一同实施共同控制,即对合营企业投资 3、对被投资单位施加重大影响,即对联营企业投资 4、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在
活跃市场上没有报价、且公允价值不能可靠计量。
h
2
二、企业合并形成的长期股权投资
（一）企业合并的概念： 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主
2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易
成本之和。
3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，也应当计入企业
合并成本。该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支
付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、
佣金等费用。
4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，
价的，还应贷记“银行存款”等科目、或借记“应付账款”“长期借
款”等科目。
h
4
例1：在共同的M公司控制下,A公司2007年1月1日向B公司发行3000万股
普通股股票(每股面值1元、市价5元)对其进行吸收合并,并于当日取得B公司 净资产,两公司会计政策相同。合并日B公司的资产账面价值资料为:银行存 款1000万、原材料2000万、库存商品1500万、应收账款500万、长期股权投 资1200万、固定资产净值1800万、无形资产1000万;负债账面价值资料为:短 期借款1500万、应付账款500万、长期借款1200万;所有者权益账面价值资料 为:股本3000万、资本公积800万、盈余公积300万、未分配利润1700万。
1月5日为合并日，甲公司会计处理:
借：长期股权投资 60,000,000
贷：股本
30,000,000
资本公积
40,000,000
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6
（三）非同一控制下的企业合并
1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得
对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证
券的公允价值。
h
8
例1：2007年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有 的C公司15%的股权，受让股权时C公司的所有者权益账面价值为1200万元。
甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资—C公司 8,000,000
贷：银行存款
8,000,000
例2：2007年1月1日甲公司通过发行股票5万股（每股股票面值1元）， 受让D公司持有的F公司10%的股权；该股票的公允价值为25万元。
购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计
量的,购买方应当将其计入合并成本。
会计分录：
借：长期股权投资
应收股利
营业外支出
贷：银行存款
营业外收入
（以库存商品作为对价的贷记“主营业务收入” 并结转成本、涉税处理。）
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7
三、非企业合并形成的长期股权投资
（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付 的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接 相关的费用、税金及其他必要支出。支付的价款或对价中包含 的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收股利。
借：银行存款
10,000,000
原材料
20,000,000
库存商品
15,000,000
应收账款
5,000,000
长期股权投资
12,000,000
固定资产
18,000,000
无形资产
10,000,000
贷：短期借款
15,000,000
应付账款
5,000,000
长期借款
12,000,000
股本
30,000,000
甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资——F公司 250,000
贷：股本
50,000 （=5万×1）
资本公积
200,000
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四、长期股权投资的后续计量
（一）长期股权投资后续计量原则
应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。 （二）成本法概念及适用范围
1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企
（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发 行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，发行手续费、佣 金从溢价收入中扣除，不足部分冲减赢余公积和未分配利润。
（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协 议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议价值不公允除外。
（四）非货币性交换和债务重组取得的投资后述。
第七章 长期股权投资
一、长期股权投资的概念及分类
二、不同方式形成的长期股权投资的初始计量
三、长期股权投资成本法核算
四、长期股权投资权益法核算
五、长期股权投资处置的核算
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一、长期股权投资的概念及内容
（一）概念： 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业、联
营企业的权益性投资，以及企业对被投资单位不具有控制、共 同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价、且公允价值不 能可靠计量的权益性投资。
体的交易或事项。
（二）企业合并的分类：
1、以合并方式为基础分 ①控股合并
②吸收合并
③新设合并
2、以是否在同一控制下进行合并为基础分
①同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受
同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。
②非同一控制下的企业合并：
参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制合并。
资本公积
28,000,000
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例2：甲公司1月5日取得乙公司100%的股权（同一控制）, 作为合并对价，甲公司向乙公司发行了3,000万股普通股股票 (每股面值1元、市价4元）,合并日乙公司的股东权益总额为 7,000万元，其具体的构成情况为：股本3,000万元、资本公 积为1,000万元、盈余公积为1,400万元、未分配利润为1,600 万。
业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投 资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。 投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报 表时按照权益法进行调整。
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（三）同一控制下的企业合并
1、合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并
日其在被合并方的账面价值计量
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积—资本溢价或股本溢价
或者按资本公积、盈余公积、利润分配依次冲减。
借：长期股权投资
应收股利
资本公积—资本溢价或股本溢价
盈余公积
利润分配—未分配利润
贷：股本
2、以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作合并对
活跃市场上没有报价、且公允价值不能可靠计量。
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二、企业合并形成的长期股权投资
（一）企业合并的概念： 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主
2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易
成本之和。
3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，也应当计入企业
合并成本。该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支
付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、
佣金等费用。
4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，
价的，还应贷记“银行存款”等科目、或借记“应付账款”“长期借
款”等科目。
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例1：在共同的M公司控制下,A公司2007年1月1日向B公司发行3000万股
普通股股票(每股面值1元、市价5元)对其进行吸收合并,并于当日取得B公司 净资产,两公司会计政策相同。合并日B公司的资产账面价值资料为:银行存 款1000万、原材料2000万、库存商品1500万、应收账款500万、长期股权投 资1200万、固定资产净值1800万、无形资产1000万;负债账面价值资料为:短 期借款1500万、应付账款500万、长期借款1200万;所有者权益账面价值资料 为:股本3000万、资本公积800万、盈余公积300万、未分配利润1700万。
1月5日为合并日，甲公司会计处理:
借：长期股权投资 60,000,000
贷：股本
30,000,000
资本公积
40,000,000
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（三）非同一控制下的企业合并
1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得
对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证
券的公允价值。
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例1：2007年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有 的C公司15%的股权，受让股权时C公司的所有者权益账面价值为1200万元。
甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资—C公司 8,000,000
贷：银行存款
8,000,000
例2：2007年1月1日甲公司通过发行股票5万股（每股股票面值1元）， 受让D公司持有的F公司10%的股权；该股票的公允价值为25万元。
购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计
量的,购买方应当将其计入合并成本。
会计分录：
借：长期股权投资
应收股利
营业外支出
贷：银行存款
营业外收入
（以库存商品作为对价的贷记“主营业务收入” 并结转成本、涉税处理。）
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三、非企业合并形成的长期股权投资
（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付 的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接 相关的费用、税金及其他必要支出。支付的价款或对价中包含 的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收股利。
借：银行存款
10,000,000
原材料
20,000,000
库存商品
15,000,000
应收账款
5,000,000
长期股权投资
12,000,000
固定资产
18,000,000
无形资产
10,000,000
贷：短期借款
15,000,000
应付账款
5,000,000
长期借款
12,000,000
股本
30,000,000
甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资——F公司 250,000
贷：股本
50,000 （=5万×1）
资本公积
200,000
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四、长期股权投资的后续计量
（一）长期股权投资后续计量原则
应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。 （二）成本法概念及适用范围
1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企
（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发 行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，发行手续费、佣 金从溢价收入中扣除，不足部分冲减赢余公积和未分配利润。
（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协 议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议价值不公允除外。
（四）非货币性交换和债务重组取得的投资后述。
第七章 长期股权投资
一、长期股权投资的概念及分类
二、不同方式形成的长期股权投资的初始计量
三、长期股权投资成本法核算
四、长期股权投资权益法核算
五、长期股权投资处置的核算
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一、长期股权投资的概念及内容
（一）概念： 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业、联
营企业的权益性投资，以及企业对被投资单位不具有控制、共 同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价、且公允价值不 能可靠计量的权益性投资。
体的交易或事项。
（二）企业合并的分类：
1、以合并方式为基础分 ①控股合并
②吸收合并
③新设合并
2、以是否在同一控制下进行合并为基础分
①同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受
同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。
②非同一控制下的企业合并：
参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制合并。
资本公积
28,000,000
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5
例2：甲公司1月5日取得乙公司100%的股权（同一控制）, 作为合并对价，甲公司向乙公司发行了3,000万股普通股股票 (每股面值1元、市价4元）,合并日乙公司的股东权益总额为 7,000万元，其具体的构成情况为：股本3,000万元、资本公 积为1,000万元、盈余公积为1,400万元、未分配利润为1,600 万。
业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投 资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。 投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报 表时按照权益法进行调整。
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（三）同一控制下的企业合并
1、合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并
日其在被合并方的账面价值计量
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积—资本溢价或股本溢价
或者按资本公积、盈余公积、利润分配依次冲减。
借：长期股权投资
应收股利
资本公积—资本溢价或股本溢价
盈余公积
利润分配—未分配利润
贷：股本
2、以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作合并对