财务会计- 第五章
中级财务会计第五章习题
第五章固定资产和投资性房地产核算岗实务【即测即评】一、单项选择题1．甲公司为一家制造型企业，为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。
2016年5月10日，为降低采购成本，向乙公司一次性购入三套不同型号且有不同生产能力的设备A、B、C。
甲公司以银行存款支付货款1900万元、增值税税额为323万元、保险费20万元。
A设备在安装过程中领用账面价值为10万元的生产用原材料；支付安装工人工资为8万元.A设备于2016年12月21日达到预定可使用状态。
假定A、B、C设备均满足固定资产定义及确认条件,公允价值分别为750万元、600万元、650万元.不考虑其他因素,则A设备的入账价值为（）万元。
A．600 B．738C．685 D．7502．甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年,预计净残值为零。
假定M 产品各年产量基本均衡。
下列折旧方法中，能使该设备第一年计提折旧金额最多的是( ）。
A．工作量法B．年限平均法C．年数总和法D．双倍余额递减法3．甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。
改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元.A．750 B．812.5C．950 D．100004．甲公司系增值税一般纳税人,2015年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。
A．3 B．20C．33 D．505．甲公司自行建造某项生产用大型设备，建造过程中发生外购设备和材料成本共2000万元,人工成本800万元，资本化的借款费用50万元，安装费用100万元，为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10万元,员工培训费8万元。
中级财务会计(第三版)第五章业务题答案
第五章固定资产业务题（一）1.借：固定资产173,000应交税费——应交增值税（进项税额）28, 900 贷：银行存款201,9002.①支付设备价款、增值税、运杂费、保险费等借：在建工程2，339，833 应交税费——应交增值税（进项税额）396,667贷：银行存款2，736，500②安装过程中支付工资和领用原材料借：在建工程8，340贷：应付职工薪酬——工资6，000 原材料2，000应交税费——应交增值税（进项税额转出）340③交付使用借：固定资产2，348,173贷：在建工程2，348,1733.①借：工程物资200，000应交税费——应交增值税（进项税额）34,000 贷：银行存款234，000②借：在建工程198，000贷：工程物质198，000③借：在建工程62，010贷：原材料53，000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）9，010 ④借：在建工程80，000贷：应付职工薪酬80，000⑤借：在建工程20，000贷：生产成本——辅助生产20，000⑥借：在建工程50，000贷：银行存款50，000⑦借：在建工程10，000贷：应付利息10，000⑧借：固定资产420，010贷：在建工程420，010 4.①借：在建工程750，000贷：实收资本700，00 资本公积——资本溢价50，000 ②借：在建工程2，000贷：银行存款2，000③借：固定资产752，000贷：在建工程752，0005.借：固定资产121，658应交税费——应交增值税（进项税额）20，342贷：营业外支出140，000银行存款1，0006.借：固定资产500，000投资性房地产累计折旧200，000投资性房地产减值准备10，000贷：投资性房地产500，000累计折旧200，000固定资产减值准备10，0007.本年度新增固定资产账面价值总额=173,000+ 2，348,173+420，010+752，000+121，658+ 500，000-200，000-10，000=4，104，841（元）业务题（二）1.本年折旧率额=[150，000-（5，000-3，000）]÷10=14，800（元）该项固定资产本年末账面价值=150，000-14，800×6=61，200（元）2. 本年折旧率额=（40，000-4，000）÷200，000×40，000=7，200（元）该项固定资产本年末账面价值=40，000-[（40，000-4，000）÷200，000×120，000]-7，200=11，200（元）3.①第一年折旧额=200，000×40%=80，000（元）②第二年折旧额=（200，000-80，000）×40%=48，000（元）③第三年折旧额=（200，000-80，000-48，000）×40%=28，800（元）④第四年折旧额=（200，000-80，000-48，000-28，800-2，000）÷2=20，600（元）该项固定资产本年末账面价值=200，000-80，000-48，000-28，800-20，600=22，600（元）4. 本年折旧率额=200，000-（200，000-2，000）÷15×（5+4+3+2）=15，200（元）该项固定资产本年末账面价值=（200，000-2，000）÷15×25.2005年末固定资产账面价值总额=61，200+11，200+22，600+15，200=110，200（元）业务题（三）1.借：管理费用2，000贷：银行存款2，0002①预付工程款借：预付账款150，000贷：银行存款150，000②结算并补付工程款借：在建工程215，000贷：银行存款65，000预付账款150，000③交付使用时借：固定资产215，000贷：在建工程215，000业务题（四）1.①借：固定资产清理 2，700累计折旧 51，300贷：固定资产 54，000②借：固定资产清理 300贷：银行存款 300③借：原材料 800贷：固定资产清理 800④借：营业外支出 2，200贷：固定资产清理 2，2002①借：固定资产清理 228，000累计折旧 275，000贷：固定资产 503，000②借：银行存款 305，000贷：固定资产清理 305，000③借：固定资产清理 15，250贷：应交税费——应交营业税 15，250④借：固定资产清理 61，750贷：营业外收入 61，7503.①已计提的累计折旧金额=300，000×【（100，000-1，000）÷500，000】=59，400（元）借：固定资产清理 40，600累计折旧 59，400贷：固定资产 100，000②借：固定资产清理 2，000贷：银行存款 2，000③借：银行存款 1，000其他应收款 2，000贷：固定资产清理 3，000④借：营业外支出 39，600贷：固定资产清理 39，6004.借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 7，000累计折旧 3，000贷：固定资产 10,000业务题（五）1. ①支付设备价款、增值税借：在建工程507，000应交税费——应交增值税（进项税额）86，190贷：银行存款593，190②安装过程中支付安装费借：在建工程1，000贷：银行存款1，000③交付使用借：固定资产517，000贷：在建工程517，0002.2007年折旧计提额=（517，000-2，000）÷10=51，500（元）借：制造费用51，500贷：累计折旧51，5003. 2007年12月固定资产账面价值=517，000-51，500=465，500（元）经测试发生减值金额=465，500-452，000=13，500（元）借：资产减值损失13，500贷：固定资产减值准备13，5004.2008年1-6月应计提的累计折旧金额=（452，000-2，000）÷9×6÷12=25，000（元）借：制造费用25，000贷：累计折旧25，0005.2008年6月出售处置①借：固定资产清理427，000累计折旧76，500固定资产减值准备13，500贷：固定资产517，000②取得价款收入借：银行存款430，000贷：固定资产清理430，000③缴纳营业税借：固定资产清理21，500贷：应交税费——应交消费税21，500④借：营业外支出——处置非流动资产损失18，500贷：固定资产清理18，500。
高等教育出版社《企业财务会计》第五章经济业务核算分录结构
6、基建工程领用本企业产品（销项税额按售价计算，视同销售）： 借：在建工程——建筑工程（XX工程） [Z：Z1+Z2] 贷：库存商品——XX产品 [Z1:实际成本] 应交税费——应交增值税（销项） [Z2:售价X17%
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
5、接受捐赠的固定资产： 借：固定资产—XX {应交税费—应交增值税（进项） 贷：营业外收入 银行存款 [Z] [P]} [Z+P]
[Z] [P]} [Z+P–Q] [Q：相关费用]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
一、固定资产增加的核算： 6、盘盈固定资产：[作为前期差错处理] 1）盘盈时： 借：固定资产—XX [Z] 贷：以前年度损益调整 [Z] 2）确定应交纳所得税：[税率：25%] 借：以前年度损益调整 [P：Z X 25%] 贷：应交税费—应交所得税 [P：Z X 25%]
借：银行存款/原材料—残料 贷：固定资产清理
[M]
[M]
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
四、固定资产处置的核算： 二）报废、毁损固定资产核算（P91）: 3、支付清理费用： 借：固定资产清理 [N] 贷：银行存款（等） 4、核算赔偿： 借：其他应收款—XXX 贷：固定资产清理
[注：主要金额以“Z‖/―P‖/―Q‖表示]
《企业财务会计》——经济业务核算分录结构列示
四、固定资产处置的核算： 四）投资转出固定资产（P88）： 1、净值转入清理： [Q(净值):Z–P–R] 借：固定资产清理 [P：已提折旧额] 累计折旧 [R：已提减值准备] 固定资产减值准备 [Z：原值] 贷：固定资产—XX资产 2、支付相关费用： 借：固定资产清理 [N] 贷：银行存款（等） [N] 3、确认投资: 动产按净值计算销项税额，差额记入“资本公积—其他资本公积” [M：投资额] 借：长期股权投资—其他股权投资 {资本公积—其他资本公积 [差额:Q+N+Y–M]} [Q+N] 贷：固定资产清理 [Y:Q×17%]} {应交税费—应交增值税（销项） {资本公积—其他资本公积 [差额:M–(Q+N+Y)]}
《财务会计学》第五章 投资
第五章投资一、单项选择题1．交易性金融资产与可供出售金融资产最底子的区别是〔〕。
A．持有时间不同B．被投资对象不同C．投资目的不同D．投资性质不同2．企业取得交易性金融资产的主要目的是〔〕。
A．操纵闲置资金短期获利B．控制对方的经营政策C．向对方提供财政援助D．分散经营风险3．企业以每股3.60元的价格购入A公司股票20000股作为交易性金融资产，并支付交易税费300元。
股票的买价中包罗了每股0.20元已宣告但尚未派发的现金股利。
该股票的投成本钱为〔〕。
A．68000元B．68300元C．72000元D．72300元4．企业在持有交易性金融资产期间获得的现金股利收益，应当〔〕。
A．计入投资收益B．冲减投成本钱C．计入成本公积D．冲减财政费用5．企业在持有交易金融资产期间，公允价值的变更应当计入〔〕。
A．投资收益B．公允价值变更损益C．成本公积D．营业外收入6．资产负债表日，交易性金融资产的价值应按〔〕。
A．初始投成本钱计量B．可变现净值计量C．公允价值计量D．成本与市价孰低计量7．企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的投成本钱应为〔〕。
A．债券面值B．债券面值加相关交易费用C．债券公允价值D．债券公允价值加相关交易费用8．已经计提了减值筹办的持有至到期投资，如果以后价值又得以恢复，应当〔〕。
A．计入投资收益B．恢复投资的账面价值C．增加成本公积D．不作账务措置9．企业于20×8年1月1日，以53250元〔含债券利息〕的价格购入面值50000元、20×7年1月1日发行、票面利率6%、期限4年、每年12月31日付息的债券作为持有至到期投资。
应记入“持有至到期投资——成本〞科目的金额为〔〕。
A．50000 B．50250 C．53000 D．5325010．20×7年1月1日，企业按9700元的价格购入当日发行的面值10000元、票面利率5%、期限5年、每年年末付息一次的债券作为持有至到期投资。
财务会计试题——第五章 金融资产
第五章金融资产（二）一、单项选择题1、债券到期时，“持有至到期投资”账户的账面价值反映的是。
A、债券面值或债券面值加应计利息B、债券的历史成本C、债券的市场价格D、应视购入方式而定2、企业溢价购入债券的原因在于。
A、票面利率低于市场利率B、票面利率等于市场利率C、票面利率高于市场利率D、银行利率上调3、企业购入“持有至到期投资”的利息收入，应。
A、按照权责发生制原则核算，按期计息B、于债券到期前一个月一次计息C、于债券到期还本付息时计息D、按照收付实现制核算，不需按期计息4、企业购入持有至到期投资，实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，企业应将这部分利息记入账户。
A、“应收账款”B、“应收利息”C、“持有至到期投资”D、“其他应收款——应收利息”5、企业购买“可供出售金融资产”实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，企业应将这部分股利记入账户。
A、“应收账款”B、“应收股利”C、“可供出售金融资产”D、“其他应收款——应收股利”6、交易性金融资产在持有期间所获得的利息，应计入。
A、投资收益B、财务费用C、短期投资D、应收利息7、企业“持有至到期投资”按期计算的利息收入应当。
A、增加投资收益B、冲减应收利息C、减少投资成本D、减少财务费用8、按金融资产确认准则规定，持有至到期投资所发生的相关费用，可计入。
A、“持有至到期投资”成本B、资本公积C、待摊费用D、当期损益9、以存款购买A公司可供出售的股票1000股，每股价格为8元，另支付相关税费200元，每股价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，应记入“可供出售金融资产”账户的金额是元。
A、8 200B、7 700C、8 700D、8 00010、取得交易性证券投资时所支付的相关税费，其正确的会计处理是。
A、一次性计入当期损益B、冲减投资成本C、计入投资成本D、分次计入财务费用11、年末可供出售金融资产投资的账面价值为40 000元，市场公允价格为37 000元，“资本公积”账户的贷方余额为1 000元，则年末计入当期损益的金额是。
中级财务会计 第五章 长期股权投资
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1.投资达到重大影响或以上
(1)企业持有的对子公司的投资 首先二者必须要有投资关系；其次是必须要有控制
关系。 控制关系指有权决定一个企业的财务和经营政策，
并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成母 子公司关系。
例如： A
投资，占50%以上
B
则B公司是A公司的子公司
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对子公司的长期股权投资， 对合营企业的长期股权投资， 对联营企业的长期股权投资可以是对上市公司的股票投 资，也可能是对非上市公司的股权投资。
但第四类即无重大影响的股权投资，只指非上市公司的 股权投资，不包括对上市公司的股票投资（无重大影响 的上市股票投资应划分为可供出售金融资产）。
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2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资
如果在活跃市场中有报价的投资就是可供出售金 融资产了
A
B
C
D
20%
50%
100%
A:重大影响以下
C:50%，共同控制的典型情况
B:(25%,50%),重大影响 D：（ 50%,100%),控制
会计科目的设置
长期股权投资
取得投资时确定的初始 处置投资时减少的 投资成本以及追加投资 初始投资成本 时增加的投资成本
企业持有的长期股 权投资成本
采用成本法核算时只使用这一科目，不使用 其他明细科目。
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长期股权投资的初始计量
长期股权投资的计量因为取得的渠道不同而不同：
以支付现金方式取得的长期股权投资★ 企业合并形成的长期股权投资（了解，详见高财）
财务会计实务课件-第5章金融资产
金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
（以收取合同现金流为目的） 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
（以交易为目的） 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征，将金融资产划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量， 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标， 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
（二）金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金； （3）可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配， 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。
初级审计企业财务会计—第五章所有者权益知识点
企业财务会计——第五章所有者权益【考试要求】1.实收资本（或股本）2.资本公积和其他综合收益3.留存收益以下知识点，中级资格与初级资格的考试要求不同：第一节实收资本（或股本）知识点：企业组织形式对实收资本（或股本）核算的影响对于所有者投入的资金：1.国有独资公司全部记入“实收资本”，不会出现资本溢价。
2.有限责任公司记入“实收资本”、“资本公积—资本溢价”（新加入投资者缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的部分）3.股份有限公司记入“股本”、“资本公积—股本溢价”（股票的溢价部分）【例题·单项选择题】有限责任公司增资扩股时，若有新投资者加入，新加入投资者缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的差额，应记入的会计科目是：A.盈余公积B.营业外收入C.其他权益工具D.资本公积—资本溢价『正确答案』D『答案解析』资本溢价是指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分。
知识点：实收资本及股本的核算1.所有者投入资本借：银行存款、固定资产、原材料、无形资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：股本（实收资本）资本公积—股（资）本溢价【示例1】A企业接受B企业投入的原材料，投资各方确认的价值为200万元（不含增值税），增值税专用发票上注明的增值税额为26万元。
该项投资在注册资本中占有的份额为150万元。
A企业编制会计分录如下：借：原材料200应交税费——应交增值税（进项税额） 26贷：实收资本150资本公积——资本溢价 762.发行股票借：银行存款（股数×发行价－发行费用）贷：股本（股数×面值）资本公积—股本溢价3.发放股票股利，在办理增资手续后借：利润分配贷：股本资本公积—股本溢价4.收购本公司发行在外的股份（1）回购时借：库存股（股数×回购价）贷：银行存款（2）注销时借：股本（股数×面值）资本公积—股本溢价（差额先冲发行时的溢价）盈余公积（溢价不够冲的部分）利润分配—未分配利润（盈余公积不够冲的部分）贷：库存股（股数×回购价）【例题·单项选择题】甲股份有限公司委托证券公司发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格为8元，向证券公司支付佣金500万元。
财务会计(第七版) 第五章固定资产无形资产和长期待摊费用
（四）固定资产折旧的核算 1. 设置“累计折旧”帐户 P2.1具91体核算 P190-191
五、固定资产的后续支出 （一）固定资产的后续支出概述
P191 （二）资本化后续支出的核算
P191-193
（三）费用化后续支出的核算
P193-194 六、固定资产的处置 （一）投资转出固定资产的核算
*固定资产减值损失一经确认， 在以后会计期间不得转回。 （二）在建工程的减值
1. 设置“在建工程减值准备”账户 P202
2. 具体核算 P202
十、固定资产的明细分类核算 P202-203
第二节 无形资产
一、无形资产的概述
（一）无形资产的意义
1. 定义：无形资产是指企业拥有 或者控制的没有实物形态的可辨 认非货币性长期资产。
净额是指固定资产净值减去已计提 减值准备后的金额
（二）固定资产的价值构成
P181-182
三、固定资产的取得 （一）外购和自行建造固定资产 的核算
1. 设置：“固定资产”账户 P184 “工程物资”账户 “P1在84建工程”账户 P184
2. 具体核算 P183-184 （二）投资者投入固定资产的核算
3. 预计净残值 P186
4. 企业固定资产使用寿命应考 虑的因素 P186
（二）固定资产折旧的计提范围
当月增加的固定资产，当月不提折 旧，从下月起计提折旧；当月减少 的固定资产，当月仍提折旧，从下 月起停止计提折旧。
（三）固定资产折旧的方法
1. 常规折旧法
（1）年限平均法
a. 定义 年限平均法是指按照应提折旧总 额除以固定资产使用寿命，平均 计算折旧的方法。
确认固定资产必须同时满足的两个 条件
中级财务会计课件第5章存货
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第一节 存货概述
存货的概念 存货的内容 存货的确认条件 存货的取得初始计量
发出存货的计价方法
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第一节 存 货 概 述
一、存货的概念与特征 概念
企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处 在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务 过程中耗用的材料和物资等。
特征
有形资产 较大的流动性 持有目的——销售或耗用 非货币性资产
购进原材料发生短缺的处理
定额内合理损耗 按其实际成本计入入库原材料成本，材料明细账 按实收数量记账，因而提高了入库材料的单位成本， 不再另作账务处理。 超定额损耗 将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司、 运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分作为 期间费用计入“管理费用”科目。 非常损失 将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司及 有关责任人赔偿后尚不能弥补的部分作为非常损失计 入“营业外支出”科目。
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权平均单价
3 0 月结
600
200 + 600
520 0
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（3）移动平均法（移动加权平均法） 指在每次存货入库以后，立即根据库存存货的数量 和总成本，计算出新的平均单位成本，并作为下一 次发出存货的单价的一种方法。
移动加权 平均单价= 本批入库存 原有存货 + 货实际成本 实际成本 原有存 货数量
二 存货的确认条件
某一项目能否作为存货在资产负债表中 确认，取决于： 1、是否符合存货概念， 2、该项目同时还必须满足两个条件：
有关的经济利益很可能流入企业； 成本能够可靠地计量。
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三 存货的取得初始计量
存货初始计量，即初始计量——历 史成本 存货成本=采购成本、加工成本和 其他成本 （1）购入存货的成本
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备抵法
• 如果“坏账准备”账户在调整之前出现借方余额， 这是由于当年注销的坏账金额超过了该账户的期 初余额。 • 这种情况下，企业将借方余额与计算所得的不能 收回的应收账款金额相加，作为调整分录的金额。
第三节
应收票据
一、应收票据的含义
• 本票也称期票，是一种无条件的书面承诺，要求在未来某 一确切时间支付确定金额的款项给持票人。 • 当企业持有客户签发的本票时称为应收票据。 • 本票场合使用： • （1）个人和企业在借出或借入款项时； • （2）当交易的金额和信用期限超过了正常限度时； • （3）应收账款的结算。 • 应收票据利息的计算
二、直接注销法
• 在企业确定来自某客户的应收账款确实无法回收 时，直接将损失计入坏账费用，同时注销该项应 收账款。
借：销售费用 贷：应收账款 ××× ×××
• 缺陷：
（1）不符合配比原则 （2）不符合稳健原则
三、备抵法
• 在每个会计期末，对本期应收账款的可收回性进 行分析，根据经验对当期赊销收入中可能无法收 回的坏账金额进行估计，并通过调整分录计入当 期，将它们与同一会计期间的销售收入进行配比。
二、应收票据的确认,到期兑现及拒付
• 应收票据不管是否计息，都是按照票据的面值， 即票据上面反映的金额记入“应收票据”账户。 • 应收票据到期兑现和拒付 • 应计利息的期末调整
三、应收票据的贴现及其贴现的账务处理
• 企业在所持有的应收票据到期前将票据出售给银 行，银行以从票据到期值中扣除一定利息后的差 额付给企业现金，这一做法称为应收票据贴现。 • 企业贴现实得款计算 • 应收票据贴现的账务处理
备抵法
• 备抵法的账务处理： （1）估计坏账费用 （2）坏账的注销 （3）已注销坏账的收回 • 企业已经注销的应收账款有时在日后又收回。这种情况下， 应编制两笔分录来记录坏账的收回： – 对已注销的账户编制转回分录，恢复对客户的应收账 款的账面值； – 编制正常收回应收账款的分录。
备抵法
• 坏账费用的估计方法： （1）销售收入百分比法 • 着眼于收益表，通过收益表中坏账费用和销售收 入之间的关系来估计坏账 – 以各期赊销额乘以一定百分比来估计各期的坏 账费用。 • 调整分录只需将估计的坏账费用全额入账。
备抵法
• 坏账费用的估计方法： （2）应收账款法 • 应收账款法可采用两种分析方法: • 应收账款余额百分比法（一个比率）
– 应收账款余额乘以坏账比率，估计不能收回的应收账 款金额，也就是“坏账准备”账户的期末余额。 – 将这个金额与“坏账准备”账户调整前余额的差额作 为调整分录的金额。
备抵法
（2）应收账款法 • 应收账款账龄分析法 – 通过应收账款账龄分析表来估计无法收回的应收账款金 额 – 应收账款余额按照所欠账款时间的长短进行分类 – 根据经验为每个账龄组确定一个坏账比率 用这个比率乘以账龄组的应收账款总额，就是该组估计无 法收回的账款金额。 – 将各组的估计数加总，就得到“坏账准备”账户的期末 余额。
三、零用现金
• 零用现金是指预先拿出一定数额的现金交由专人 负责经管，作为专门用于日常零星开支之用的基 金。 • 零用现金的操作包括：
（1）建立零用现金； （2）用零用现金付款； （3）补充零用现金。
四、借助银行对现金进行控制
• 银行对账单 – 说明存款人银行账户的变化情况 • 银行对账单余额与企业现金账户余额不相符的原因： 1、未达账项 （1）企业已入账而银行未记录的收入：在途存款 （2）企业已入账而银行未记录的支出：未兑现支票 （3）银行已入账而企业未记录的收入：银行代收款、利息 收入等 （4）银行已入账而企业未记录的支出：服务费、存款不足 支票等。 2、双方记账错误
（1）容易转化为已知数额的现金； （2）即将到期，利率的变动不会对其市场价值产生明显的 影响。
• 单独报告受限现金。
第二节
应收账款
一、应收账款的确认和计量
• 应收账款：因赊销商品或提供劳务而产生的应收 客户欠款。 • 应收账款账务处理 • 应收账款后续计量: • 坏账:因信用而无法收回的账款 • 坏账费用的会计处理: – 直接注销法 – 备抵法
续：银行对现金进行控制
• 编制银行存款余额调节表 • 调节方法：
– 在银行对账单余额和企业账簿余额基础上，列示导致 双方余额差异的所有调节项目，将企业现金账户余额 与银行账户余额一起调节到它们正确的现金余额。
五、现金的列报
• 使用“现金和现金等价物”名称来报告 • 现金等价物是指企业持有的变现力强的短期投资。 要满足两个条件：
第四节
存货
一、存货概述
1、存货的定义 2、存货的类别 – 商业企业:商品存货 – 制造企业,以下三类及其管理
• 现金内容： • 库存现金、银行存款、支票、银行本票、银行汇票、汇款 单 • “现金”账户 • 现金管理的目的: • 加快应收账款的回收速度 • 保持低存货水平 • 延迟偿还负债 • 为大额支出安排时间 • 闲置现金投资
二、现金的内部控制
• 内部控制的基本原则： 1、建立岗位责任 2、职责分离 3、凭证传递程序 4、实物控制 5、独立的内部审核 6、人力资源控制
• 需专设“坏账准备”账户。它是“应收账款”的 备抵账户，贷方登记期末估计的坏账金额，借方 登记已确认实际发生的坏账金额。
备抵法
• 备抵法的优点：
（1）会计期末将估计无法收回的账款作为费用计入当期收益 表，符合配比原则。 （2）在资产负债表上以可变现净值列报应收账款。可变现净 值是公司预期从应收账款中可以收回的现金净额。符合稳 健性原则。 （3）在以后会计期间确认并注销实际发生的坏账时，不会影 响注销期间的净收益和资产负债表中应收账款净值及流动 资产总额。
续：现金的内部控制
• 现金内部控制的基本要求：
1、将经办现金收支业务的人员与现金记账人员分开。 2、将现金收入与现金支出业务分开。 3、所有的现金收入每天结计后如数存入银行。 4、所有的现金支出超过一定限额都应使用支票。 5、对于零星的小额开支设置“零用现金”支付。 6、定期编制银行存款余额调节表与银行核对。