我国A股上市公司2013年度审计报告意见分析
上市公司审计报告案例参考
上市公司审计报告案例参考近年来，上市公司审计报告案例引起了广泛关注。
审计报告是会计师对企业财务报表的审核意见，是对公司财务状况的评价和认证。
审计报告的真实准确性对投资者、债权人和其他利益相关方具有重要的参考价值。
下面将介绍一个上市公司审计报告的案例。
上市公司是一家在A股市场上的知名制造业公司，主要从事电子设备和电脑外围设备的研发、生产和销售。
该公司是我国电子行业的领先企业之一，市值较高，受到投资者的广泛关注。
2xxx年度，上市公司发布了年度财务报告，同时也发布了审计报告。
审计报告对公司的财务报表进行了全面的审计，并发表了审计意见。
审计报告指出，财务报表反映了上市公司的财务状况、经营成果和现金流量状况的真实性和完整性。
审计报告对公司的财务报表内容进行了详细的说明和分析。
报告首先从资产负债表、利润表和现金流量表等方面评价了公司的财务状况。
审计师表示，公司的资产负债表显示了公司在2xxx年度取得的财务状况，公司的总资产、总负债和净资产均呈现了增长趋势。
利润表显示了公司在2xxx年度的经营成果，公司的营业收入、净利润和每股收益均有明显的增长。
现金流量表显示了公司2xxx年度的现金流量状况，公司的经营活动和投资活动产生了正向现金流量，筹资活动产生了负向现金流量，总体来说现金流量状况是健康的。
审计报告还对公司的内部控制制度进行了评价。
审计师表示，上市公司建立了有效的内部控制制度，包括财务报告的准备和披露过程的内部控制。
内部控制制度覆盖了公司的各个环节，有助于确保公司财务报表的真实性和完整性。
同时，审计师还对公司的风险管理和合规制度进行了评价，并表示这些制度的完善有助于减少公司面临的各种风险。
此外，审计报告还指出了上市公司可能面临的一些风险和不确定性。
审计师指出，公司面临的主要风险有市场竞争风险、经营风险和技术变革风险。
该公司所处的行业竞争激烈，市场环境变化不确定，需要继续加强创新和研发能力来应对市场竞争。
此外，公司还面临着技术变革的风险，需要不断关注行业的技术趋势并及时调整战略。
a股上市公司关于审计报告签字人的公告要求
a股上市公司关于审计报告签字人的公告要求尊敬的股东：根据《中华人民共和国公司法》、《证券法》等相关法律法规要求，公司董事会及全体董事保证公告内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。
根据《公司法》和《证券法》规定，上市公司每年都需要完成年度审计工作，并在年度报告中附上签字的审计报告。
审计报告的签字人一般为公司外部注册会计师事务所的合伙人或者注册会计师，其签字的含义是对公司财务报表的真实性、准确性以及合规性进行审核，并对相关事项做出意见。
这一举措可以保障公司的财务报表真实、完整、准确，进而维护了广大投资者的利益。
近日，公司完成了年度审计工作，由国家注册会计师事务所进行了审计工作，并在经公司董事会批准后出具了《XXXX年度财务报告》。
在此，特公告如下：根据相关法规的要求，公司的年度审计报告由国家注册会计师事务所出具，签字审计师为XXX合伙人。
经审核，该审计报告真实、准确、合规，公司财务报表反映了公司真实的财务状况和经营成果。
签字审计师认为财务报表能够如实反映公司的财务状况和经营成果，并在审计报告中提出了无保留意见。
同时，公司也特此说明，签字审计师XXX已经具备了相关的从业资格，具有充分的独立性并且在审计过程中未发现任何违规行为。
公司在审计过程中也积极配合审计工作，按要求提供了相关的财务资料和文件，并进行了内部复核，确保审计报告的真实性和准确性。
公司重视股东和投资者的利益，将继续遵守相关法规的要求，保障公司财务报表的真实、准确和合规。
公司承诺将继续加强内部控制和风险管理工作，不断提高公司的财务报告透明度和质量，以及投资者的权益保护。
特此公告。
我国A股上市公司审计质量研究——基于盈余管理识别和审计意见变通视角
财佘 通孔 ・ 学术 ２０ ０８年第 ５ 期
我国 Ａ股 上市公 司审计质量研究
— —
基 于盈余 管理识别 和审计意见变通视 角
程 新 华 徐 绚 丽
江西 南昌 ３０ １ ） ３０ ３
（、 １景德镇高等专科学校
江西
景德镇 ３３０ ； 、 ３００ ２华东交通大学经济管理学院
摘 要： 本文从审计意见识别盈余管理和 审计 意见变通的视 角， 采用 实证 的方法对上 市公 司审计质量进行 研 究， 究结果表 明 ： 研 注册会计 师在 一定程度 上揭 示 了上 市公 司的盈余管理行 为 ， 仍存在 审计 意见变通行 但 为， 上市公 司的审计质量有待 于进 一步的提 高。 关键词 ： 盈余管理 审计意见 变通 审计质 量 我 国注册会计师行业 自 ２ 世纪 ８ ０ ０年代恢复至今得到快速 的发展 ， 对保 证我国证 券市场的稳定 和发 展起 到了重要 的作用 。 但审
计质量不高一直是 困扰和影响我 国注册会计师行业发展 的因素之一 。本文采用实证 的方法来探讨其 中的原 因， 并提 出相关 的建议 。
一
、
文 献 回 顾
有关审计意见与盈余管理之 间的相关性研究 ： 章永奎 、 刘峰 （０２ 的实证研究结果发 现 ， ２０ ） 上市公 司盈余操 纵越 厉害 ， 可能 越有 被 出具非标准无保 留意见 。 周兵 、 王德义 （０５ 选取 ２０ 年深圳证券交易所 Ａ股上市公 司数据 ， ２０ ） ０２ 研究我国上市公司通过非经 营性 收益进行盈余管理是否会影 响其收到 非标 准无保 留意见 的可能性 ， 结果表明 ， 意见具有一定 的信 息含量 ， 研究 审计 能在一定程度上 揭示 出上市公司的盈余管理 ， 即盈余管理与审计 意见之 间具有 正相关性 ， 但统计上并不显著 。有关审计意见变通的研 究 ： 、 李爽 吴溪 （ ０ ２） １ ９ ２０ 以 ９ ８年至 ２ ０ 的上市公 司为研究 对象 ， ０ ０年 研究 了注册会计师在发表带强调说 明事项的无保 留意见和发表保 留意见之 间 做 出选择 的因素， 发现注册会计师在 出具上市公 司审计报告 时存在变通审计意见行 为。陈关亭 （ ０ ５） ２ ０ ２０ 以 ０ ０年至 ２ ０ ０ ２年 Ａ股上
我国上市公司年报审计意见影响因素的研究———基于新审计准则实施后A股市场数据
根据 文献 回顾 的结 果 。本文 探讨 ２ ０ ０ ７年 新 审计 准则 颁 发并 实 后 ， 上 市公 司 财务特 征 、 公 司治理 特征 、 审计 意 见指标 、事 务所 特征 是否 依然 是影 响审计 意见类 型 的 因素 。本 文用 上 市 公 司的 资产规 模 、资产 收益 率代 表公 司财务特 征 ，用 独 立董 事 比例代 表公
等（ ２ ０ １ ０ ） 发 现 上市公 司 的法 律风 险 与
从 昙
“ 蓝 田神 话 ” 事件 ， 注 册 会 计 师 出 具 的 审计 报告 受到众 多质疑 。２ ０ ０ ４年 ４ 月． 我 国审计 署对 １ ６家会 计 师事 务所 的审 计 业务 质 量 进 行 检 查 时 发现 。 有 １ ４家 事 务所 出具 的 １ ９份 审计 报 告存 在 失实 或疏 漏 （ 李魏魏 ， ２ ０ １ ２ ） ， 这 说 明 我 国会计 师 事务 审计 独 立性 和审 计质
变更、 被 审计客 户规 模 、 被 审计 客户 盈 利 及偿 债能力 、上 期 审计 意见 以及 公 司 治理 等角度 进行 探 究 。
审计 收 费显 著正 相关 ，与非 标准 审计 意见显 著正 相关 。
二、 研 究假设
部分 学者 从委 托代 理 角度 研究 了
事 务所 对 审 计意 见 的 影 响 。Ｇ ｈ ｏ ｓ ｈ和
的概率 明显 高于非 四大。 大量 文献从被 审计 对象 角度 出发 ． 考察被 审计 公司治理结 构 。 王震和彭敬 芳（ ２ ０ ０ ７ ） 的研究结 果表 明 ， 流通 股 比例 越 高越 容 易收 到标 准无保 留的审计 意 见 ，代表股 权集 中度 的前 １ ０位 大股东
公 司财 务报 告和 审计 报告 五 年 的数 据
2013工行银行年报
(100.4)
348,123
于报告期末（人民币百万元）
资产总额
18,917,752 17,542,217
7.8 15,476,868
客户贷款及垫款总额
9,922,374
8,803,692
12.7
7,788,897
负债总额
17,639,289 16,413,758
7.5 14,519,045
客户存款
14,620,825 13,642,910
业务创新步伐进一步加快。本行深入研究多层次资本市场发展、利率市场化 进程加速以及互联网金融对银行经营形成的挑战和机遇，以新思维新模式全面推 进业务创新，特别是研发推出电商平台、基于居民直接消费的小额消费信贷、小 商户POS收单贷款等具有互联网金融特质的产品，提高了产品的便捷性和易用 性，更好地适应了客户金融需求的变化。零售业务以及金融资产服务等新兴业务，
中国工商银行股份有限公司
股票代码：601398
2013 年度报告摘要
1. 重要提示
本年度报告摘要来自年度报告全文，投资者欲了解详细内容，应当仔细阅读 年度报告全文。具体请参见“发布年报、摘要及资本充足率报告”。
2. 公司基本情况简介
2.1 基本情况简介
股票简称 股票代码 上市交易所
工商银行（A 股） 601398 上海证券交易所
307,458
9.6
271,000
净利润
262,965
238,691
10.2
208,445
归属于母公司股东的净利润
262,649
238,532
10.1
208,265
扣除非经常性损益后归属于母公司股东的净利润
261,537
上市公司审计意见类型分布研究
上市公 司年度 财务报告 的审计 意见类型 ２ １ ０ ０年这三年闻在上交所和深 交所 上市 样核对 ， 以保证数据 的可靠性 。（ １ 表 ） 进行比较分析 ， 初步考 察审计意见类型 的 的可 以找 到数据的上市公司 。截 至 ２ １ ００
分布 情况以及 非标 准意见 与注册会 计 师 年 ３月 １ ５日，我 国 Ａ股市场共有 １６ ４ ，２ 的注 意领 域、 年报 披露及 时性 ， 对其原 因 家上市 公司 公布 了 ２ ０ ０ ８年年 报 ， １ １０家 析
、
引 言
２０ ０６年 ２月财政部颁 布的 《 中国注 报 表 资料 。 册会 计师审计准则第 １０ 一 非标准审计 ５２
２０ ０ ９年沪深两 市共有 １７ ４家上 市 投资等公 司未获批 ，太极 实业 并购未 获 ，７
报告》 ，非标准审计报 告是指标准审计报 公司按期 披露了年报 。据统计 ， １６ ５ 批。 有 ，５ 截至 ２ ０ ０ ９年 １ ２月 ３ １日， 第一大股东
上市 公 司审计意 见 类型分布研 究
口文 ／ 柳 燕 余
（ 浙江财经学院会计学院 浙江・ 杭州）
［ 提要］ 本 文依 据上市公 司数据 ， 对
本 文 选 用 的研 究 样 本 包 括 ２ ０ — ２ １ ０ ８ ０ ０年度 的年报 。同时 ， 对数据进行 了抽 三、 非标准审计意见类型分析
证监会2013 年上市公司年报会计监管报告
证监会2013 年上市公司年报会计监管报告（有删节）（一）财务信息披露总体情况1 、截至2013 年12 月31 日，上市公司的数量为2,489 家。
总体而言，上市公司能够较好地理解并执行企业会计准则以及相关信息披露要求，但仍有部分公司存在对新发布的会计准则解释及信息披露解释公告执行不到位、会计专业判断依据披露不充分、信息披露简单错误等问题，主要表现如下：1. 财务信息披露的简单错误频现在抽样审阅的415 家上市公司财务报告中，有131 家存在财务信息披露的简单错误，占抽查公司的31.6%，主要简单错误包括以下四种类型：（1）报表项目列报不当，主要涉及项目流动性列报不当、符合资产定义的项目列报为负债负数等问题；（2）报表之间、报表与附注或辅助信息之间矛盾，数字前后不一致或者表述存在差异，如某公司年末持有大额外币，但现金流量表中“汇率变动对现金的影响”一栏的金额却为零；（3）简单数据错误和数目计算错误，包括报表串行、正负号出错、数量级和计量单位错误等；（4）年报目录或附注索引序号混乱，前方引用的索引序号实际不存在或者为不相关内容，编号顺序错乱，附注仅列示标题而无内容说明，年报目录中缺失财务报表章节等。
这些简单错误反映出部分上市公司对外披露财务信息时不够严谨、认真，影响了投资者对财务报告的正确理解，降低了公开披露财务信息的严肃性，应予以重视。
2.未严格执行信息披露规范的要求，有关信息披露不充分部分上市公司未严格执行政府补助、可供出售金融资产减值等信息披露解释公告的要求。
例如，对于一次性计入损益的大额政府补助，一些公司未说明将其认定为与收益相关的政府补助且无需摊销的依据。
部分上市公司对于建造合同的披露不充分，没有按照要求列示单项重大合同的相关具体信息，也未具体说明合同完工进度的确定方法。
对于一些存在较明显流动性风险的上市公司（流动资产远小于其流动负债），尤其是连续亏损的ST 上市公司，没有按照要求在财务报表附注中披露应对流动性风险的措施,或者没有按照持续经营基础编制财务报表的依据等。
纯干货2013年贵州茅台财务报表分析(收藏)
2013年贵州茅台（600519）财务报表分析目录公司简介 .................................................................................................... 错误!未定义书签。
关注审计报告的类型与措辞 (3)结合年报资料，进行项目质量与整体质量分析 (3)一、对利润表及利润质量的分析 (4)1、销售毛利率 (4)2、净利润率（销售净利率） (4)3、营业利润率 (5)4、销售利润率 (5)二、对资产负债表的总体状况进行分析 (5)三、与资产相关的获利能力指标分析 (6)1、资产净利率 (6)2、净资产收益率 (7)3、营运能力分析 (8)4、偿债能力分析 (8)5、发展能力分析 (9)6、现金流量水平分析 (10)以杜邦分析法，对比贵州茅台与其他白酒企业。
.............................. 错误!未定义书签。
0结论 .......................................................................................................... 错误!未定义书签。
1公司简介公司于1999年11月20日，由中国贵州茅台酒厂（集团）有限责任公司(现更名为中国贵州茅台酒厂有限责任公司)作为主发起人，并联合中国贵州茅台酒厂(集团)技术开发公司（现更名为贵州茅台酒厂技术开发公司）、贵州省轻纺集体工业联社、深圳清华大学研究院、中国食品发酵工业研究所、北京市糖业烟酒公司、江苏省糖烟酒总公司、上海捷强烟草糖酒（集团）有限公司共同发起设立。
主发起人将其经评估确认后的生产经营性净资产24，830.63万元投入股份公司，按67.658％的比例折为16，800万股国有法人股，其他七家发起人全部以现金2，511.82万元方式出资，按相同折股比例共折为1，700万股。
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我国a股上市公司2013年度审计报告意见分析
根据审计准则的要求，注册会计师应当就被审计单位财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。
审计报告是注册会计师在执行审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。
标准审计报告是指不含说明段、强调事项段、其他事项段或其他修饰性用语的无保留意见审计报告。
非标准审计报告是指带强调事项段或者其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
非无保留意见报告又可分为保留意见、否定意见和无法表示意见报告。
在资本市场，公司财务报表是投资者和其他利益相关者决策的重要依据，报表信息质量影响决策的质量。
注册会计师通过发表审计意见向投资者提供公司财务报表质量的信息。
因此，分析审计报告意见类型，有助于投资者合理评价财务报告质量，促进注册会计师提高审计质量为投资者决策服务。
一、上市公司2013年审计报告意见类型描述性统计
根据国泰安数据库统计，截至2014年4月30日， 2512家沪深a股上市公司公布了2013年报和审计报告。
在2512份审计报告中，标准审计报告2431份，占报告总数的96.78%；非标准审计报告81份，占报告总数的3.23%，其中带强调事项段无保留意见报告55份占2.19%，保留意见报告21份占0.836%（包括带强调事项段保留意见报告5份占0.199%），无法表示意见报告5份占0.20%，没有否定意见报告。
二、上市公司2013年出具非标准审计报告原因分析
1.带强调事项段无保留意见报告原因分析。
在55份强调事项段无保留意见报告中，有29份的强调事项与持续经营能力不确定有关，占该类报告总数的52.73%，导致持续经营能力不确定的主要原因为巨额亏损、资不抵债重组不确定和停止经营等。
因重大不确定事项出具无保留意见加强调事项段报告13份，具体原因主要为经济纠纷或诉讼未决引起的不确定、应收帐款变现能力不确定、收入不确定等。
另有7家公司因证监会正在立案调查中，调查结果不确定被出具带强调事项段无保留意见。
因其他重大事项被出具带强调事项段无保留意见的报告6份。
在55家带强调事项段无保留意见报告公司中，st，*st公司15家，占27.27%，与55家st或*st公司占2512公司的比例2.19%相比，明显高了。
2.保留意见报告原因分析。
在21家被出具保留意见报告的公司中，因审计范围受限制无法获取充分适当证据发表保留意见的10份，其中涉及诉讼判决结果带来影响不确定的2份，因内控重大缺陷导致无法获取充分适当证据的1份，因持续经营能力存在重大不确定性无法获取充分适当证据的1份。
21家公司中有6家公司正处于中国证券监督管理委员立案调查中，5家因立案调查尚未结束，无法确定该事项对公司财务报表可能产生的影响被出具保留意见，另1家公司审计的注册会计师将此事项在强调事项段中予以提醒。
因重大不确定事项被出具保留意见报告3份，涉及关联交易的1份，因重大交易无法确定合理性的1份，*st北大荒因期末存货36，968.7万元未见实物，期末固定资产4844.23万元未见实物，应收账款8574.88万元未能取得对方单位确认被出具保留意见报告。
在21份保留意见报告中，有5份带强调事项段，其中2份的强调事项涉及公司的持续经营问题。
在22家被出具保留意见报告公司中，st，*st公司3家，占13.64%，比带强调事项段无保留意见报告中st、*st所占比例低，但比所有公司中st、*st 公司占比还是高很多。
3.无法表示意见报告原因分析。
无法表示意见报告5份，出具原因全部为审计范围受限，与发表无法表示意见的要求相符。
审计准则规定如果无法获取充分适当的证据作为发表审计意见的基础，且认为未发现的
可能的错报对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应该出具无法表示意见报告。
从5家被发表无法表示意见报告的公司情况看，5家全部为*st公司。
三、结论
通过对81份出具非标准意见审计报告的原因分析，我们发现经营不善是主要原因，直接因可持续经营能力不确定被出具非标准意见报告的占该类报告的1/3以上，其次是经济纠纷、未决诉讼导致的结果不确定原因，因信息披露违法违规被出具非标准意见审计报告也占了一定的比例，st、*st公司被出具非标准意见报告的比例明显高于其他公司。
值得注意的是在81家被出具非标意见报告的公司中，有13家公司因涉嫌信息披露违法违规，中国证券监督管理委员正在立案稽查中，而因同样的原因有的公司被出具保留意见报告，有的被出具带强调事项段的无保留意见报告，这说明不同的注册会计师对所发现问题处理的存在差异。
通过对出具非标准意见审计报告原因的分析还发现：可能存在注册会计师以强调事项段代替非无保留意见的现象。
因此作为公司报表使用者，在阅读报表时不仅要同时查阅审计报告，如果被出具非标准意见报告还要仔细分析其原因，以提高决策的准确性。