2019年中级会计职称中级会计实务章节强化试题十九

2019年中级会计师考试时间9月7、8日，离考试只有3个月的备考时间了，考生朋友们除了抓重难点外，做题也是检验复习结果的重要途径，2019年中级会计师考试题库及答案、2019年中级会计实务考试题库、中级会计师考前冲刺试题尽在中华考试网——焚题库(中级会计师)，考生可登录中华考试网-中级会计师焚题库页面在线体验。今天为大家带来2019年中级会计实务章节强化练习：

第十九章财务报告

一、单项选择题

1.下列属于反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果的报表是( )。

A.合并资产负债表

B.合并利润表

C.合并所有者权益变动表

D.合并现金流量表

2.下列关于合并范围的说法中，错误的是( )。

A.在判断投资方是否拥有对被投资方的权利时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利

B.在判断投资方是否拥有对被投资方的权利时，应考虑投资方和其他方享有的保护性权利和实质性权利

C.实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利

D.投资方仅仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制

×17年1月1日，新华股份有限公司(以下简称“新华公司”)以银行存款3000万元取得A股份有限公司(以下简称“A公司”)60%的股份，能够对A公司形成控制。当日A 公司可辨认净资产账面价值为3500万元，可辨认净资产公允价值为4000万元，差额由一项管理用固定资产所引起。当日，该项固定资产原价为700万元，已计提折旧400万元，公允价值为800万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5年。新华公司与A公司在此之前不存在关联方关系，不考虑其他因素，则该项固定资产在2×17年编制的合并财务报表中应列示的金额为( )万元。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库

4.黄河公司为甲公司和乙公司的母公司。2×17年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1200万元(不含增值税，下同)，成本为700万元。至2×17年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%，售价为820万元。不考虑其他因素，

2×17年12月31日在合并财务报表中因该事项列示的营业成本为( )万元。

×13年年末甲公司长期股权投资账面余额为520万元，其中对乙公司投资320万元;乙公司是甲公司同一控制下取得的全资子公司，乙公司账上所有者权益构成为：实收资本180万元，资本公积100万元，盈余公积5万元和未分配利润35万元。假定甲公司仅有乙公司一家子公司，则编制合并财务报表后，合并财务报表“长期股权投资”项目的金额是( )万元。

6.甲公司是乙公司的母公司，2×16年甲公司销售一批产品给乙公司，售价5000元(不含增值税)，甲公司的销售毛利率为20%。截至2×16年年末，乙公司已将该批产品对外销售50%，取得收入6000元。不考虑所得税等其他因素影响，编制2×16年合并报表中应抵销的未实现内部销售利润为( )元。

7.甲公司及其子公司适用的所得税税率均为25%。甲公司2×13年3月10日从其拥有80%股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本1700万元，售价2320万元(含增值税，增值税税率16%)，另付安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年(与税法相同)，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧(与税法相同)。2×14年年末甲公司编制合并财务报表时，应抵销的“固定资产——累计折旧”的金额为( )万元。

8.甲公司和乙公司为M公司控制下的子公司，甲公司于2×12年12月31日将自己生产的一件产品销售给乙公司，乙公司购入该产品后作为管理用固定资产于当日投入使用。甲公司销售该产品的销售收入为3200万元，销售成本为2800万元。该固定资产的折旧年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×16年12月31日该内部交易固定资产使用期满，乙公司对其进行清理。不考虑其他因素的影响，2×16年合并财务报表中应进行的合并抵销处理中抵销的管理费用的金额为( )万元。

9.甲公司只有一个子公司乙公司，2×16年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为1500万元和800万元，“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2×16年甲公司向乙公司销售商

品收到现金300万元。不考虑其他因素，合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目应列示的金额为( )万元。

公司2×12年1月1日以100万元取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制，购买日B公司可辨认净资产公允价值为180万元;2×13年1月1日A公司以银行存款15

万元取得原少数股东持有的B公司股权5%。当日B公司可辨认净资产公允价值为200万元，B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值220万元，购买日A公司资本公积的余额为10万元，A公司和B公司无关联方关系。则2×13年1月1日合并财务报表应确认的资本公积为( )万元。

二、多项选择题

1.以下有关财务报表表述说法正确的有( )。

A.资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表

B.利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的会计报表

C.现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表

D.所有者权益变动表是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库 2.下列各项中，属于控制的基本要素的有( )。

A.能够拥有被投资方半数以上表决权

B.因涉入被投资方而享有可变回报

C.拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

D.投资方对被投资方拥有实质性权力

3.甲公司于2×17年1月1日取得乙公司60%的股权，能够对乙公司形成控制。取得投资前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。取得投资时被投资单位的一项管理用固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，除该项资产外，购买日乙公司其他可辨认资产、负债及或有负债的公允价值均与账面价值相等。假定甲公司与乙公司所采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税及其他影响因素，则在2×17年年末编制合并财务报表时，合并工作底稿中对乙公司个别报表进行的调整分录有( )。

A.

借：固定资产——原价300

贷：资本公积300

B.

借：固定资产——原价300

贷：投资收益300

C.

借：管理费用

30(300/10)

贷：固定资产——累计折旧30

D.

借：资本公积

30(300/10)

贷：固定资产——累计折旧30

4.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%，适用所得税税率均为25%。甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2×13年2月10日乙公司将其一项产品出售给甲公司，售价为300万元，增值税税额为48万元，该产品的生产成本为240万元。甲公司将购入的该项产品作为管理用固定资产核算，另支付运输安装费10万元，于2月15日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。则下列关于2×13年合并工作底稿中该业务的抵销分录，正确的有( )。

A.

借：营业收入300

贷：营业成本240

固定资产——原价60

B.

借：固定资产——原价60

贷：资本公积60

C.

借：固定资产——累计折旧5

贷：管理费用5

D.

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

5.下列关于购买子公司少数股权会计处理的表述中正确的有( )。

A.个别财务报表上购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，按照长期股权投资准则规定确定其价值

B.合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额依次调整资本公积(股本溢价或资本溢价)和留存收益此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库

C.购买少数股权时确认新商誉

D.购买少数股权时不确认新商誉

6.在连续编制合并财务报表时，下列经济业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销的有( )。

A.上年购入母公司固定资产支付价款高于账面价值的金额为200万元

B.本年购入母公司固定资产支付价款高于账面价值的金额为100万元

C.内部存货交易中期初存货未实现内部销售利润100万元

D.上年因从母公司购入无形资产支付价款高于账面价值而多计提摊销20万元

7.甲公司为乙公司的母公司，甲公司2×16年个别资产负债表中对乙公司内部应收账款账面价值与2×15年相同，仍为2500万元，坏账准备余额仍为50万元。2×16年内部应收账款对应的坏账准备计提比例未发生增减变化。乙公司个别资产负债表中应付账款2550万元系2×15年向甲公司购入商品发生的应付购货款。不考虑所得税等其他因素的影响，则在

2×16年合并工作底稿中应编制的抵销分录有( )。

A.

借：应付票据及应付账款2550

贷：应收票据及应收账款2550

B.

借：应付票据及应付账款2500

贷：应收票据及应收账款2500

C.

借：应收票据及应收账款——坏账准备50

贷：信用减值损失50

D.

借：应收票据及应收账款——坏账准备50

贷：未分配利润——年初50

8.甲公司2×16年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2×16年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为4000万元，无其他所有者权益变动。2×16年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为1650万元。2×17年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为10000万元，无其他所有者权益变动。2×17年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为17000万元。下列各项关于甲公司2×16年度和2×17年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( )。

×16年度少数股东损益为800万元

×17年12月31日少数股东权益为0

×17年12月31日股东权益总额为11850万元

×17年12月31日归属于母公司股东权益为12200万元

9.下列关于处置子公司部分股权且不丧失控制权的会计处理的表述中正确的有( )。

A.母公司个别财务报表作为长期股权投资处置，处置损益计入投资收益

B.处置后个别财务报表用权益法核算长期股权投资

C.合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产差额部分作为商誉

D.合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产差额部分计入资本公积(股本溢价或资本溢价)

10.关于报告期内增减子公司，下列说法中不正确的有( )。

A.因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数

B.因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数

C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表

D.报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围

三、判断题

1.合并财务报表是由母公司、子公司在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表。( )

2.即使个别资产负债表期末无内部应收票据及应收账款，本期合并工作底稿中也可能存在抵销分录。

( )

3.母公司应将全部子公司纳入合并范围。( )

4.合并资产负债表中少数股东权益不能为负数。( )

5.对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”中反映。( )

6.报告期内增加子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。( )此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库

7.合并所有者权益变动表只能根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。( )

8.企业合并利润表在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。( )

9.如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释(但未丧失控制权)，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额应计入当期损益。( )

10.对于子公司持有的母公司股权，应当按照资产负债表日持有母公司股权的公允价值，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。( )

四、计算分析题

1.甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。

2×16年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。2×16年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元(不含增值税，下同)。甲公司A商品每件成本为3万元。2×16年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为万元;2×16年年末结存A商品100件。2×16年12月31日，A商品每件可变现净值为万元;乙公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2×17年乙公司对外销售A商品20件，每件销售价格为万元。2×17年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A 商品80件，A商品每件可变现净值为万元。乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元。

不考虑其他因素，要求：

编制2×16年和2×17年与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。

公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9000万元，未计提减值准备。2×16年12月31日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3500万元，处置日剩余股权的公允价值为7000万元，股权转让手续当日办理完毕。A 公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。其中，自A公司取得投资日至2×16年年初实现净利润3800万元，

2×16年实现净利润1200万元，2×16年B公司增加其他综合收益200万元(可转损益)，假定除上述资料外，B公司未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

在出售20%的股权后，A公司对B公司投资的持股比例降为40%，丧失了对B公司的控制权，但在被投资单位董事会中派有代表，对B公司能够施加重大影响，对B公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。

2×17年B公司实现净利润1520万元，分配现金股利500万元，无其他所有者权益变动。

2×17年B公司向A公司出售一批存货，成本为200万元(未计提减值准备)，售价为300万元，当年A公司将上述存货对外出售80%，20%形成期末存货。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库其他资料：

(1)A公司有子公司，处置后仍需要编制合并财务报表;

(2)不考虑其他因素。

要求：

(1)编制A公司2×16年12月31日个别报表中处置长期股权投资的会计分录。

(2)编制A公司2×16年12月31日个别报表中剩余长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。

(3)计算丧失控制权日合并报表中确认的投资收益。

(4)编制A公司2×17年长期股权投资权益法核算的会计分录。

(5)编制A公司合并报表中对B公司内部交易的调整分录。

五、综合题

长江公司于2×16年1月1日以货币资金3100万元取得大海公司30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可辨认净资产的公允价值是11000

万元。

2×16年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

大海公司2×16年度实现净利润1000万元，未发放现金股利，增加其他综合收益(可转损益)200万元。

2×17年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40%的有表决权股份，因此取得了控制权。大海公司在该日所有者权益的账面价值为12000万元，其中：股本5000万元，资本公积1200万元，其他综合收益1000万元，盈余公积480万元，未分配利润4320万元;可辨认净资产的公允价值是12300万元。

2×17年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用年限9年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

2×17年1月2日，除长江公司以外的大海公司的其他股东向大海公司投入货币资金10000万元，致使长江公司持有大海公司持股比例降至40%，丧失对大海公司的控制权，但对大海公司仍具有重大影响。

长江公司和大海公司在合并前不具有关联方关系。

假定：

①原30%股权在该购买日的公允价值为3915万元。

②不考虑所得税和内部交易等其他因素的影响。

要求：

(1)编制2×16年1月1日至2×17年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。

(2)计算2×17年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。

(3)计算长江公司对大海公司投资形成的商誉金额。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库(4)编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。

(5)在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。

(6)在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。

(7)说明长江公司因其他方增资于2×17年1月2日长江公司个别报表应确认的投资收益，并编制2×17年1月2日甲公司个别报表的会计分录(不考虑剩余股权权益法追溯的处理)。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】合并利润表是反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果的报表。

2.

【答案】B

【答案】选项B，在判断投资方是否拥有对被投资方的权利时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利。

3.

【答案】C

【解析】该项固定资产在合并财务报表的列示金额=800-800/5=640(万元)。

4.

【答案】C

【解析】2×17年12月31日在合并财务报表中因该事项应列示的营业成本

=700×60%=420(万元)，选项C正确。

5.

【答案】D

【解析】在纳入合并范围的子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司权益性资本投资的数额和子公司所有者权益各项目的数额应全部抵销。合并报表上长期股权投资项目的金额=520-320=200(万元)。

6.

【答案】C

【解析】编制2×16年合并报表应抵销的未实现内部销售利润

=5000×20%×50%=500(元)。

7.

【答案】B

【解析】2×14年年末甲公司编制合并财务报表时，应抵销的“固定资产——累计折旧”=300×5/15+300×4/15×9/12=160(万元)。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库8.

【答案】C

【解析】2×16年抵销的管理费用的金额为(3200-2800)/4=100(万元)。

2×16年M公司编制合并报表时应进行的抵销处理为：

借：未分配利润——年初

400(3200-2800)

贷：营业外收入400

借：营业外收入

300(400/4×3)

贷：未分配利润——年初300

借：营业外收入100

贷：管理费用100

以上三个分录合并处理为：

借：未分配利润——年初100

贷：管理费用100

9.

【答案】C

【解析】合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额

=(1500+800)-300=2000(万元)。

10.

【答案】B

【解析】2×13年1月1日合并财务报表应冲减的资本公积=购买少数股权成本-子公司自购买日持续计算可辨认净资产×新增持股比例=15-220×5%=4(万元)。

二、多项选择题

1.

【答案】ABCD

2.

【答案】BC

【解析】投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：一是因涉入被投资方而享有可变回报;二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

3.

【答案】AC

【解析】甲公司取得乙公司60%的股权，能够对乙公司形成控制，取得投资前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，所以形成的是非同一控制企业合并，非同一控制的情

况下，投资方认可的是以购买日被投资方可辨认净资产的公允价值为基础持续计算的子公司可辨认净资产的公允价值。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库因为购买日子公司存在一项固定资产的公允价值与账面价值不同，母公司认可的是子公司该项固定资产的公允价值，所以期末编制合并财务报表的时候，需要首先将子公司可辨认净资产调整为购买日的公允价值：

借：固定资产——原价

300(600-300)

贷：资本公积 300

子公司本身是按照购买日可辨认净资产的账面价值持续核算，即子公司按照账面价值计提折旧，而母公司认可是按照购买日的公允价值计提折旧，相当于企业原来计提的折旧少了，按照公允价值本期应该计提的折旧=600/10=60(万元)，而账面上计提的折旧

=300/10=30(万元)，所以合并报表层面需要补提折旧调减固定资产的账面价值30万元(60-30)。

借：管理费用30

贷：固定资产——累计折旧30

4.

【答案】ACD

【解析】2×13年合并工作底稿中该业务的抵销分录为：

借：营业收入300

贷：营业成本240

固定资产——原价60

借：固定资产——累计折旧

5(60÷10×10/12)

贷：管理费用5

借：递延所得税资产

[(60-5)×25%]

贷：所得税费用

5.

【答案】ABD

【解析】合并财务报表中，购买少数股权取得的长期股权投资，因控制权没有发生改变，因此不会确认新商誉。

6.

【答案】ACD

【解析】选项B，应作为本期的抵销事项处理，编制的分录如下：

借：资产处置收益100

贷：固定资产——原价100

故不涉及“未分配利润——年初”项目的抵销。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库7.

【答案】AD

【解析】2×16年合并工作底稿中应编制的抵销分录为：

借：应付票据及应付账款2550

贷：应收票据及应收账款2550

借：应收票据及应收账款——坏账准备50

贷：未分配利润——年初50

8.

【答案】ACD

【解析】2×16年少数股东损益=4000×20%=800(万元);2×17年少数股东权益

=1650-10000×20%=-350(万元);2×17年12月31日归属于母公司的股东权益

=17000+(4000-10000)×80%=12200(万元);2×17年12月31日股东权益总额

=-350+12200=11850(万元)。

9.

【答案】AD

【解析】选项B，处置后因不丧失控制权所以个别财务报表用成本法核算长期股权投资;选项C，合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产差额部分计入资本公积(股本溢价或资本溢价)。

10.

【答案】AD

【解析】选项A，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数;选项D，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

三、判断题

1.

【答案】×

【解析】个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表;而合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。

2.

【答案】√

3.

【答案】×

【解析】如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表，该母公司按照公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。

4.

【答案】×

【解析】子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

5.

【答案】√

6.

【答案】×

【解析】报告期内增加子公司，在编制现金流量表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的

现金流量纳入合并现金流量表;因非同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库7.

【答案】×

【解析】合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制;或根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。

8.

【答案】√

9.

【答案】×

【解析】少数股东增资，母公司未丧失控制权，属于权益性交易，不确认损益，其计算的差额应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

10.

【答案】×

【解析】对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

四、计算分析题

1.

【答案】

(1)2×16年抵销分录

①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润

借：营业收入

1600(400×4)

贷：营业成本1600

借：营业成本 100

贷：存货

100[100×(4-3)]

②个别报表中存货每件减值了万元，而合并报表层面减值前每件成本为3万元，每件可变现净值为万元，合并报表层面没有发生减值，合并报表中需要抵销甲公司个别财务报表中计提的存货跌价准备40万元(100×

借：存货——存货跌价准备40

贷：资产减值损失40

③调整合并财务报表中递延所得税资产此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库2×16年12月31日合并财务报表中结存存货的账面价值=100×3=300(万元)，计税基础=100×4=400(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产

=(400-300)×25%=25(万元)，乙公司个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=40×25%=10(万元)，所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10=15(万元)。2×16年合并财务报表中分录如下：

借：递延所得税资产15

贷：所得税费用15

(2)2×17年抵销分录

①抵销期初存货中未实现内部销售利润

借：未分配利润——年初100

贷：营业成本100

②抵销期末存货中未实现内部销售利润

借：营业成本80

贷：存货

80[80×(4-3)]

③抵销期初存货跌价准备

借：存货——存货跌价准备40

贷：未分配利润——年初40

④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备

借：营业成本

8(20÷100×40)

贷：存货——存货跌价准备8

⑤调整本期存货跌价准备

2×17年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为80万元，存货跌价准备的期末余额为96万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为80万元，根据前面的分析，对应已经调减了存货跌价准备40-8=32万元，所以本期需要进一步抵销的存货跌价准备

=80-32=48(万元)。

借：存货——存货跌价准备48

贷：资产减值损失48

⑥调整合并财务报表中递延所得税资产

2×17年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×=224(万元)，计税基础

=80×4=320(万元)，合并报表中应确认递延所得税资产余额=(320-224)×25%=24(万元)，因乙公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=96×25%=24(万元)，所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=24-24-15(期初)=-15(万元)。2×17年合并报表中调整分录如下：

借：递延所得税资产15

贷：未分配利润——年初15

借：所得税费用15

贷：递延所得税资产15

2.

【答案】

(1)确认长期股权投资处置损益

借：银行存款3500

贷：长期股权投资3000

投资收益 500

(2)调整A公司个别报表长期股权投资账面价值

剩余长期股权投资的账面价值为6000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000万元(15000×40%)相等，不需要对长期股权投资的成本进行调整。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元(5000×40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和投资收益。企业应进行以下账务处理：

借：长期股权投资—损益调整2000

贷：盈余公积 152

利润分配—未分配利润

1368(3800×40%×90%)

投资收益

480(1200×40%)

自购买日至处置投资日期间被投资单位其他综合收益的变动，应调整长期股权投资和其他综合收益。

借：长期股权投资—其他综合收益

80(200×40%)

贷：其他综合收益80

(3)

合并报表中投资收益=(3500+7000)-(15000+5000+200)×60%+200×60%=-1500(万元)。

(4)

应确认的投资收益=[1520-(300-200)×(1-80%)]×40%=600(万元)

借：长期股权投资—损益调整600

贷：投资收益600

借：应收股利

200(500×40%)

贷：长期股权投资—损益调整200

借：银行存款200

贷：应收股利200

(5)

借：长期股权投资

8[(300-200)×(1-80%)×40%]

贷：存货 8

五、综合题

【答案】

(1)

①2×16年1月1日

借：长期股权投资——投资成本3100

贷：银行存款3100

借：长期股权投资——投资成本

200(11000×30%-3100)

贷：营业外收入200

②2×16年12月31日

借：长期股权投资——损益调整

294{[1000-(300-100)÷10]×30%}

贷：投资收益294

借：长期股权投资——其他综合收益

60(200×30%)

贷：其他综合收益60

③2×17年1月1日

借：长期股权投资5220

贷：银行存款5220

借：长期股权投资3654

贷：长期股权投资——投资成本

3300(3100+200)