影响税制结构的因素
我国税制结构分析及选择(一)
我国税制结构分析及选择(一)税制结构是指税收制度中税种的构成及各税种在其中所占的地位。
税制结构是否合理，是税收制度是否健全与完善、税收作用能否充分发挥的前提。
一、税制结构的类型及其比较主体税种是一个国家税制结构中占据主要地位，起主导作用的税种。
根据主体税种的不同，当今世界各国主要存在两大税制结构模式，一个是以所得税为主体，另一个是以商品税为主体。
（一）以所得税为主体的税制结构在以所得税为主体的税制结构中，个人所得税和社会保障税普遍征收并占据主导地位，企业所得税也是重要税种，同时辅之以选择性商品税、关税和财产税等，以起到弥补所得税功能欠缺的作用。
所得税作为对人税，属直接税，税负不易转嫁；并且可采用累进税率，实现对高收入者多课税、对低收入者少课税原则，体现纵向和横向公平。
其次，以所得税为主体的税制结构在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用。
累进制的所得税制度富有弹性，对宏观经济具有自动稳定的功能。
再次，所得税为主体的税制结构在获得财政收入方面是稳定可靠的。
辅之以其他的选择性商品税，如特种消费税，可进一步增强这一结构的聚财功能。
（二）以商品税为主体的税制结构在以商品税为主体的税制结构中，增值税、一般营业税、销售税、货物税、消费税、关税等税种作为国家税收收入的主要筹集方式，其税额占税收收入总额比重大，并对社会经济生活起主要调节作用。
所得税、财产税、行为税作为辅助税起到弥补商品税功能欠缺的作用。
以商品税为主体的税制结构的突出优点首先体现在筹集财政收入上。
在促进经济效率的提高上，商品税也可以发挥重要的作用。
商品税是转嫁税，但只有其产品被社会所承认，税负才能转嫁出去。
因此商品课税对商品经营者具有一种激励机制。
从税收本身效率来看，商品税征管容易，征收费用低。
二、影响税制结构选择的因素分析当今，大多数经济发达国家明显地表现为所得税为主体的税制结构，即所得税占总税收收入的比重最大；而发展中国家的现行税制结构明显地表现为以商品税为主体的税制结构。
2013年新阳光同等学力经济综合练习题_财政学(二)参考答案
2013年新阳光同等学力经济综合练习题财政学（二）参考答案一、单选选择题1.D2.B3.B4.C5.A6.D7.A二、名词解释1．累进税率:是指按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。
累进税率因计算方法的不同，又分为全额累进税率和超额累进税率两种。
2．价内税与价外税:以税收与价格的关系为标准，可将税收分为价内税和价外税。
凡税金构成价格组成部分的，称为价内税，凡税金作为价格之外附加的，称为价外税；与之相适应，价内税的计税依据称为含税价格，价外税的计税依据称为不含税价格。
3．税收中性:是指政府课税不扭曲市场机制的运行，即不影响私人部门原有的资源配置状况。
4．税收的经济效率:是指政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的无谓损失或超额负担最小化。
5．税负转嫁:指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税赋转嫁给购买者或供应者的一种经济现象。
6．税制类型:是指一国征收一种税还是多种税的税制。
在一个税收管辖权范围内，只征收一种税的税制称为单一税制，同时征收两种以上税种的税制称为复合税制。
7．国家预算:是政府的基本财政收支计划，它的功能首先是反映政府的财政收支状况。
国家预算一般由中央预算和地方预算组成。
8．预算调整:是指经过批准的各级预算，在执行中因特殊情况需要增加支出或减少收入，使总支出超过总收入或使原债务的数额增加等部分改变原预算。
9．“收支两条线”管理:是指国家机关、事业单位、社会团体及其他组织，按照国家有关规定依法取得的政府非税收入全额缴入国库或财政专户，支出通过财政部门编制预算进行统筹安排，资金通过国库或财政专户收缴和拨付的管理制度。
10．预算赤字:指在某一财政年度，政府计划安排的总支出超过经常性收入并存在于决算中的差额。
三、简答题1．试用图形解释马歇尔-哈伯格超额负担理论。
第三章_税制结构
二、税种设置
• （一）货币收支流程中的税制设置 • 马斯格雷夫模式：如图（P31） • 优点：把税种设置与国民经济中货币资金运动、 与总供给总需求结合起来，力求把税制体系设 置建立在科学的经济分析基础上。 • （二）社会再生产过程中的税种设置 • 即按照马克思的社会再生产理论设置税种体系， 根据再生产中的生产、交换、分配、消费四个 环节的特点和税源分布状况分设相应税种。
二、主体税种与辅助税种的选择
（二）辅助税种 是指在整个税制结构中处于辅助地位， 起主体税种辅助作用的税类。
辅助税种的特点
• （1）功能的特殊性。辅助税种并不只是 主体税种的消极附属，相反，它能补充或 发挥主体税种难以替代的特殊功能。 • （2）设置的灵活性。在各国普遍以商品 劳务税、所得税为主体税种或以商品劳务 税、所得税为双主体模式中，辅助税大都 属于行为目的税、财产税、资源税等税种。 税种设置具有较大的灵活性和地方因地制 宜性。
（一）以流转税为主体的税制结构
• 缺陷： • 首先，不利于贯彻税收的公平原则。流转税一般 采用比例税率，具有累退性，即随着纳税人收入 的增加，税额占其收入比重是下降的。对选择性 消费品征收的消费税可以在一定程序上贯彻公平 原则，但这种作用也有一定的局限性，体现在比 例税率的使用、税负转嫁的不确定性使得奢侈品 的税负并不一定转嫁到高收入者身上等等。 • 其次，流转税本身税收刚性较弱，难以适应经济 情况变化等。
三、税制结构类型（税制模式）
• （一）以商品劳务税为主体的税制结构 • （二）以所得税为主体的税制结构 • （三）商品劳务税和所得税双主体结构 • （四）资源税为主体的税制结构
（一）以流转税为主体的税制结构
• 优点： • 首先，体现在筹集财政收入上，流转税征税范围广、 税源充裕，且税收不受生产经营成本、费用变化的影 响，因而，它能够在今后较长时期内从财政上保证普 遍、及时、稳定、可靠地取得收入。 • 其次，流转税一般以销售额为计税依据，具有直接参 与国民收入分配的特点；具有配合价格政策，体现国 家计划偏好，促进生产，引导消费和调节产品盈利水 平等积极作用。 • 第三，流转税稽征容易、管理简单，征收费用低。
税收学(胡怡建编著)知识点
第一章税收导论1、税收在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，它是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制的、无偿的征收而取得的财政收入。
2、税收特征：强制性、无偿性、规范性。
强制性：税收的强制性是指政府凭借行政权，以法律形式来确定政府作为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利和义务关系。
无偿性：税收的无偿性就是政府与具体纳税人而言，权利和义务关系是不对等的。
规范性：税收的无偿性是指政府通过法律形式，按事先确定的标准实施征税。
3、税收基本要素：税基、税率、纳税人。
4、税率形式：税率按形式特征可以分为累进税率、比例税率和定额税率。
累进税率：全额累进税率、超额累进税率。
比例税率：单一比例第二章税收效率一、税收效率原则1、现代税收两大原则：效率原则（资源的有效配置）和公平原则（收入的公平分配）。
2、经济效率也即资源配置效率，是指在经济资源稀缺的条件下，如何充分利用资源，使资源得到最有效合理的安排，以最少的资源投入取得最大的经济效益。
3、帕累托最优：如果资源的配置已经达到这样一种状态，即任何的资源的重新配置已不可能使一些人的境况变好而又不使另一些人的情况变坏。
4、实现帕累托最优（经济效率）必须符合的条件：①生产最优②交换最优③生产和交换结合最优。
5、税收的效率原则：整个社会资源配置分为市场配置和政府配置两类。
市场配置是企业和个人为主体，通过价格机制自发调节生产和消费，平衡供给和需求，引导资金流量和流向。
政府配置则以政府为主体通过税收、政府支出、公债、货币等经济手段和计划、行政、法律手段来引导、安排资源配置的实现。
6、税收对效率配置的效率取决于经济条件：在市场所决定的资源配置处于有效的情况下，税收将导致效率损失；在市场所决定的资源配置处于低效或无效的情况下，税收有可能改善效率。
二、税收对效率的影响1、税收导致效率损失a. 税收产生超额负担：税收的超额负担是指政府税收导致纳税人的福利损失大于政府税收收入，从而形成税外负担，引起效率损失，税收的超额负担可用消费者剩余净损失来说明。
税制要素与税制结构
一、税制构成要素
（三）税率 2、分类（我国现行的税率）——定额税率（固定税额）
不采用百分比，按课税对象的单位直接规定一个纳税定 额的税率，是税率的一种特殊形式。税款不受征税对象价 格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
地区差别定额 原盐税规定每吨盐的税额为：辽宁141元 山东130元
从量税：指以征税对象的质量、容积、面积等为标准，采用固定税额计征的那一类税收。
2收、益价额外税：税金是不构一成商种品或税劳务区价格别的组于成部另分。一种税的主要标志
有起征点或免征额的比例税率
减税和免税
销售商品、提供劳务
谢旭人：严禁擅自减免税 坚决不收“过头税”
征税对象的分类： 商品或劳务 税款不受征税对象价格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
幅度定额：即税法只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况在税法规定 的幅度内确定一个执行税额 例如土地使用税每平方米15－30元
分类分级定额：把征税对象划分为若干等级和类别，对各类各级由低到高规定 相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低。
Hale Waihona Puke 一、税制构成要素（三）税率 2、分类（我国现行的税率）——累进税率
• （3）税源：税收收入的来源。
一、税制构成要素
（三）税率
税率，是指应纳税额与计税依据之间 的比例。
1、地位：是税收制度的中心环节 （1）关系到国家财政收入 （2）关系到纳税人的负担程度（轻重） （3）是税收 与税收制度的出发点、作用点
一、税制构成要素
（三）税率 2、分类（我国现行的税率）
（1）比例税率 （2）定额税率（固定税额） （3）累进税率
全额累进和超额累进税率：
直接税与间接税的比重变化及影响因素
直接税与间接税的比重变化及影响因素[摘要]税收结构是指直接税收入、间接税收入分别占税收总收入的比重。
按照直接税与间接税在税制结构中的不同地位，税制结构的类型可以分为3种类型：即以直接税为主体的税制、以间接税为主体的税制和直接税与间接税并重的税制。
通过直接税与间接税的比重变化，可以发现税收结构与经济发展水平之间的关系，找出其中的特点和规律，可以为我国税收结构的调整和税制结构的优化提供重要的参考资料，为进一步深入的研究打下基础。
在适度的宏观税负水平下建立合理的税制结构，是充分发挥税收职能作用的必要条件。
适度调整直接税与间接税的比重，是实现税收的财政职能和调控职能的重要课题。
[关键词]直接税；间接税；结构变化；影响因素一、直接税与间接税比重的变迁轨迹1、发达国家直接税与间接税比重的变化从主体税种看，发达国家税制结构的演变可划分为以下三个阶段：第一个阶段：工业革命前税制结构以原始直接税为主体，以间接税为补充；第二个阶段：工业革命后至二次世界大战前，税制结构以间接税为主体，以直接税为补充；第三个阶段：二次世界大战前后至今，税制结构以现代直接税为主体，间接税为补充。
目前，在oecd成员国的税制结构中，直接税收入所占比重2006年平均为67.4%。
相比之下，对货物和劳务课征的间接税占比平均只有30%多。
2、我国直接税与间接税比重的变化1949年中华人民共和国成立以后，建立了直接税与间接税并行的新税制，先后进行了五次重大的改革，税种设置、税负水平和税收结构都发生了很大的变化。
从改革情况看，与世界上其他国家税负水平与税收结构的基本发展趋势大体上是一致的。
与发达国家和部分发展中国家相比，目前中国的间接税收入占税收总额的比重偏高，直接税收入占税收总额的比重偏低。
不过，从发展趋势看比较乐观，近年来中国直接税与间接税的比例逐步趋于合理：直接税收入占税收总额的比重14年间提高了16.4个百分点。
二、影响因素1、经济发展水平经济发展水平决定税源结构，从而决定税制结构，这是由经济基础决定上层建筑的哲学原理确定的。
财政知识总结
第一章1.财政：财政是以国家为主体，通过政府的收支活动，集中一部分社会资源，用于履行政府职能和满足社会公共需要的经济活动。
第二章1.帕累托效率：是指在既定的个人偏好、生产技术和要素投入量下，资源配置已达到了这样一种境地：无论任何改变都不可能使一个人受益而其他人不受损。
2.公平：公平是一种价值判断，它是主观认识对客观存在的一种反映，不同的人会有不同的公平观，不同社会制度下人们对公平也会有不同的价值判断。
3.公平的衡量（1）.功利主义标准：整个福利社会是每个人的效用之和，社会福利最大化，也就是总福利的最大化和平均福利的最大化。
即每个人的收入和财富都是一样的，最终走向平均主义。
（2）.罗尔斯标准：一个社会的公平状况取决于这个社会中生活处境最差的那个人。
即最低收入与平均收入的差值大小。
4.市场失灵：在现实经济中，在市场已经充分发挥资源配置的作用下，仍不能带来经济效率和满意的收入分配的各种情况。
5.市场失灵的原因1）.竞争的缺点（1）竞争失效（2）自然垄断2）.公用品：当一个人对该物品消费时，并不会减少其他人对该物品的消费3）.外部效应：指生产者或消费者的行为的影响超出了其自身，波及到他人或外界环境，而这种影响又未得到相应的补偿或给予支付的情况。
4）.不完善市场5）.不完全信息6）.宏观经济效率失衡7）.收入分配不公平8）.偏好不合理6.政府干预的手段1）经济手段政府的经济手段包括财政政策、货币政策、国际收支政策、产业政策。
其中财政政策和货币政策最为重要。
2）行政管理和制度手段通过建议、劝告和进行说服方式，是私人部门愿意接受政府的某些意见并付诸实施。
3）法律手段7.政府失灵1）定义：是指由于存在政府内在的缺陷而导致政府干预的低效或无效，无法实现社会福利最大化和资本的最优配置。
2）导致政府失灵的原因:（1）不完全信息（2）公共决策中的经济人行为与公共利益的差异（3）政府决策机制的缺陷（4）政府运行效率问题（5）寻租：是通过行政法律手段，来达到维护既得利益或对既得利益进行再分配的目的。
影响税收收入的主要因素
影响税收收入的主要因素一、经济发展水平经济发展水平是制约税制结构的生产力要素，两者之间的相关程度较高。
这种相关性主要表现为经济发展水平规定着税收参与社会产品分配的比例，决定着税制结构的选择。
经济发展水平的差异通常以人均国民生产总值的高低来衡量。
在人均国民生产总值不同的国家里，税收规模即税收占国民生产总值的比重是不一样的。
以世界银行公布的1980年的调查材料为例，在人均国民生产总值260美元的低收入国家里，国民生产总值税收率为13.2%；人均国民生产总值为2000美元的中等收入国家，这一比率为23.3%；而在人均国民生产总值为1万美元的高收入国家，这一比例是28.1%。
显然，一国国民生产总值税收率愈高，税负承受能力愈强，因而也为税制结构的调整提供了物质基础。
具体来说，在人均国民收入较低的国家，流向企业和个人的纯收入极为有限，税收只能主要来源于对商品、劳务征收的商品劳务税；相反，在人均国民收入较高的国家，企业和个人的所得占国民收入的份额较大，从而为实行以所得税为主体的税制模式提供了可能。
世界银行曾对86个国家的税制结构与人均GNP之间关系进行分析，得出令人信服的结论：所得税具有随人均GNP增长而上升的趋势，流转税具有随人均GN P增长而下降的趋势。
[1]这些都表明了经济发展水平和国民收入状况对税制结构具有决定性的影响。
二、经济结构经济结构即国民经济各部门、各环节相互联系的总体构成形式。
它所包含的范围十分广泛，具体包括诸如部门结构、产业结构、产品结构、所有制结构、企业组织结构等。
这些因素都可能对税制结构的形成产生影响。
1、税制结构与生产部门结构的关系税制结构状况与生产部门构成之间存在较高的相关程度。
这种相关性突出表现在国民经济中不同产业部门地位的变化，必然引起税制结构的相应转换。
在以自然经济为主体的社会，工商各业均不发达，农业是经济结构中的主导部门，也是封建国家财政收入的主要来源。
这样，税收必然选择以农业为基础的生产要素及生产成果作为主要课税对象。
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三、政策因素
• 发达国家着重考虑的，是如何更有效地配置资源或公平调节收入分配注
重发挥宏观效率和税收公平目标，就必然会选择以所得税为主体的税制 结构。
• 发展中国家经济发展水平较低，面临着发展本国经济的历史任务，需要
雄厚的财力作后盾。增加财政收入，更好的履行政府职能，促进社会公 平
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发达国家与发展中国家的税制结构
区分一个国家是发达国家还是发展中国家还是发达国家的标准是人均 GDP水平，根据世界银行2010年对国家收入的划分标准，人均GDP在 12275美元以上地国家为高收入国家即发达国家，而人均GDP在12275美 元以下的国家为经济发展中国家。
发达国家与发展中国家税 制结构比较分析
为什么发达国家和发展中国家选择不同的 税制结构？你认为合理的税制结构的标准 是什么？
小组成员：
• 冼冬花 • 张瑞珍 •李 澜 • 梁玉香 • 王丽芬 •田 丰 •林 雪 • 刘锦锦
财政141 财政141 财政141 财政141 财政141 财政141 财政141 财政141
• 对于不同的税种，商品类税种应该具有广泛税基并在消费
环节征收，为税负公平，向奢饰品征收消费税，建立完善 的出口退税制度并且有限度的合理征收出口税，对环境产 生不良影响的产品征收传统商品税。
• 对于所得税，公司税应采用单一法定税率，并与个人所得
税最高税率一致，税收优惠的范围和时间应限制在对市场 缺陷进行矫正的限度内。个人所得税应具有广泛的税基， 充分制定家庭所得税标准，采用渐进的累进税率结构。
经济发达国家大多实行以所得税为主体税种的税制结构，其中个人所 得税占比较大， 而发展中国家则采取以商品流转税为主的税制结构。
选择原因即影响税制选择的因素：
1、影响税制结构选择的因素有许多， 其中最主要的有国家生产力的发展水 平、社会制度、国家经济政策目标、 经济管理水平与纳税人素质这四点。
2、经济发展水平、直接税和间接税的 自身特点及相应的客观环境
• 在财产税和遗产税方面应采用累进税率，减少对经济运行
的影响，同时合理设计税种，以便征收管理。
•当然，无论是发达国家还是发展中
国家都根据本国国情的变化对税制 结构进行合理的调整，使其更好地 发挥税收的作用，促进国家经济的 发展和综合实力的提升。
•
四、法制因素
• 一个国家法制健全程度以及社会治理水平很大程
度上影响了税制结构的选择。
• 发达国家：较为健全的司法体制先进的税收征管
系统、完备有效的税收稽查体系及严厉的处罚制 度、自觉纳税意识、先进的服务于纳税人的税收 网络系统、征收成本
• 发展中国家：国民教育水平相对较低、法制化程度不高，会
计和统计制度不健全、税收管理能力落后、居民纳税意识不
• 而发展中国家经济的商品化、社会化、货币化程度很低，存在大
量的自给自足经济、分散经营和实物经济。同时需要依赖于通过 流转税实现其财政功能和效率目标选择以流转税为主体的税制结 构。
合理的税制结构的标准
• 合理的税制结构要实行科学的复合税制，
尽量减少税痛。合理的税制结构要体现税 收的公平原则、效率原则、适度原则、法 治原则。要尽可能的简化税收程序和纳税 程序，并做到改革政策与经济政策、金融 政策、社会政策相适应，有利于政府的发 展和经济的发展并保证税制改革的可持续 性。同时应该是集中性高、客观性高、低 成本、低征收时滞、低从量性、低侵蚀性 并且有合理处罚的。
足
（五）其他因素： • 历史文化因素（法国）、其他国家税制及其发展趋势
总结：
• 发达国家市场经济发达，人均收入水平较高，经济商品化、货币
化程度、城市化很高。社会法制健全、管理手段和方法先进。无 需通过个人所得税和社会保险税解决社会矛盾，保持社会稳定。 因此选择以所得税（个人所得税）为主体的税制结构。
3、经济因素、社会因素、政策因素、 法制因素、其他因素
一、经济因素
• 一个国家的经济发展水平、经济结构影响了整个国家的国民收入，
从而影响到国家税收结构。
• 发达国家生产力水平高，经济发展迅速，国民收入水平高 • 发展中国家社会经济发展水平较低，生产力水平有限，人均收入
较低
•
二、社会因素
发达国家：经济的高度货币化及其社会城市、收入分配的形式主要 表现为货币所得有效地防止了税收的流失。 发展中国家：经济的市场化、商品化、货币化程度低