T541-预算会计实务(3版 刘有宝)-第五章

第五章财政支出的核算学习目标财政支出是国家对集中的预算资金有计划分配和使用的结果，体现着安排国家财政资金的各种政策。

本章就财政支出的分类、内容、列报基础、会计核算进行介绍。

通过本章学习，要求了解财政支出的内容的分类，理解财政支出的列报基础，掌握财政支出的核算方法。

第一节一般预算支出一、一般预算支出的内容和分类一般预算支出是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的各项支出，反映着预算资金分配的实际结果。

一般预算支出按职能和部门进行划分，主要包括一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、其他支出、转移性支出共17个大类。

二、一般预算支出的列报基础一般预算支出的列报基础，也称预算支出的列报口径，是以财政部门在支出阶段的基本任务为前提，即以预算资金分配的完成为界限。

三、一般预算支出的核算为了核算一般预算支出，应设置“一般预算支出”总账科目，按《政府收支分类科目》所列“一般预算支出科目”（不含转移性支出）分“类”、“款”、“项”设置明细账。

总预算会计直接办理的预算支出，记本科目的借方，贷记“国库存款”。

将预拨事业行政单位的预算经费转列预算支出时，记本科目的借方，贷记“预拨经费”科目。

实行限额管理的基本建设支出,根据建设银行(或财政局基建财务职能部门)报来的银行支出数,记本科目借方，贷记“基建拨款”科目。

支出收回或冲销转账时，记本科目贷方。

平时借方余额反映一般预算支出累计数。

年终，本科目借方余额全部转入“预算结余”科目。

一般预算支出的明细科目按现行《政府收支分类科目》一般预算支出科目的“款”、“项”设置。

[例22]某县财政局根据经财政业务部门核准的预算经费请拨单，拨付县教育局经费90万元，其中：高中经费20万元，初中经费30万元，小学经费40万元。

会计分录为：借：一般预算支出—教育—高中教育 200 000--教育--初中教育 300 000--教育--小学教育 400 000贷：国库存款 900 000[例23]年终，某县教育部门缴回某高中项目经费结余5万元，会计分录为：借：国库存款 50 000贷：一般预算支出—教育----高中教育 50 000[例24]某县财政局将上年预拨县水利局今冬明春“水利工程建设”经费50万元，转列预算支出，会计分录为：借：一般预算支出—农林水事务—水利工程建设 500 000贷：预拨经费—水利局 500 000 [例25]某县财政局拨付基本建设财务职能管理部门切块基建资金200万元，会计分录为：借：基建拨款—经建科 2 000 000贷：国库存款 2 000 000[例26]某县财政局基本建设财务职能管理部门报来“基本建设财务报表”180万元（其中：教育部门80万元，文化部门100万元），会计分录为：借：一般预算支出—教育 800 000--文化体育与传媒 1 000 000贷：基建拨款—经建科 1 800 000[例27]年终，某县财政局将全年一般预算支出18000万元及其明细科目转账，会计分录为：借：预算结余 180 000 000贷：一般预算支出--ד类”ד款” 180 000 000第二节基金预算支出一、基金预算支出的内容及分类基金预算支出是指各级财政部门用基金预算收入安排的支出。

按现行《政府收支分类科目》规定，基金预算支出科目，如表5—1所示：二、基金预算支出管理政府性基金是专用性较强的财政性资金，因而在基金管理上大致可分为两类：一是养路费等数额较大的政府性基金，原来是由有关部门自行征收、自行使用、自行管理的预算外资金，国务院《关于加强预算外资金管理的决定》明确规定这类资金不再作为部门或单位的资金，而是作为政府财政性资金，纳入预算管理。

二是原来地方财政按国家规定收取的城市公用事业附加收入，按国务院上述规定也应纳入地方财政基金预算统一管理。

三、基金预算支出的核算为了核算基金预算支出，应设置“基金预算支出”总账科目。

发生基金支出时记借方；支出收回或冲销转账时记贷方；借方余额反映基金预算支出累计数；年终将借方余额全部转入“基金预算结余”科目的借方。

基金预算支出应按《政府收支分类科目》中基金收支科目进行明细核算，设置基金预算支出明细账。

[例28]某县财政局收到县水利局请拨“地方水利建设基金”20万元，经财政业务职能部门核准后拨付，会计分录为：借：基金预算支出—地方水利建设基金支出 200 000贷：国库存款—基金预算存款 200 000[例29]年终，某县将全年基金预算支出800万元转入基金结余，其中：养路费支出400万元，地方教育附加支出300万元，城市公用事业附加支出100万元。

会计分录为：借：基金预算结余 8 000 000贷：基金预算支出—养路费支出 4 000 000---地方教育附加支出 3 000 000---城市公用事业附加支出 1 000 000第三节专用基金支出一、专用基金支出的内容专用基金支出是地方财政部门用专用基金收入相应安排的支出。

专用基金收支有严格的专用性，需设立专户单独核算反映。

专用基金应按规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出，其支出范围和列支办法，应按财政部的有关规定办理。

二、专用基金支出的核算为了核算专用基金支出，应设置“专用基金支出”总账科目。

当发生专用基金支出时记借方；当支出收回或冲销转出时记贷方；平时本科目借方余额反映专用基金支出累计数；年终转账后，将本科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记“专用基金结余”，贷记本科目，年终本科目应无余额。

专用基金支出可根据支出的具体内容设明细账进行明细分类核算。

[例30]某市财政局根据上级有关文件，向市粮食部门拨付粮食风险基金400万元，会计分录为：借：专用基金支出—粮食风险基金 4 000 000贷：其他财政存款—专用基金 4 000 000[例31]某市财政部门年终将专用基金支出共3000万元转账，会计分录为：借：专用基金结余 30 000 000贷：专用基金支出 30 000 000第四节资金调拨支出一、资金调拨支出的内容资金调拨支出与前述资金调拨收入内容相对应，在预算执行过程中的资金调拨支出主要指“补助支出”、“上解支出”、“调出资金”等会计事项。

补助支出是上级财政按财政体制规定或因专项需要补助下级财政的款项，主要有返还性支出、财力性转移支付（不含体制上解支出和出口退税专项上解支出）、专项转移支付（不含专项上解支出）等。

上解支出是下级财政按财政体制规定解交上级财政的款项，主要有财力性转移支付（体制上解支出、出口退税专项上解支出）、专项转移支付（专项上解支出）。

调出资金是为平衡一般预算收支而从基金预算结余及财政专户资金结余中调出的资金。

二、资金调拨支出的核算为了核算资金调拨支出，财政总会计制度设置了“补助支出”、“上解支出”、“调出资金”三个总账科目。

[例32]某市财政部门按支出预算拨给所属某县财政专项补助100万元，会计分录为：借：补助支出—专项转移支付—××县 1 000 000贷：国库存款—一般预算存款 1 000 000[例33]某市财政部门从集中的地方教育附加收入中补助所属某县50万元，会计分录为：借：补助支出—政府性基金转移支付-政府性基金补助支出 500 000 贷：国库存款—基金预算存款 500 000 [例34]年终，某市财政部门根据与县财政体制结算结果，将全年财政体制补助支出300万元，税收返还支出800万元，基金预算支出补助400万元，进行转账，会计分录为：借：预算结余 11 000 000贷：补助支出—专项转移支付 3 000 000--返还性支出 8 000 000借：基金预算结余 4 000 000 贷：补助支出—政府性基金转移支付-政府性基金补助支出 4 000 000 [例35]年终，根据财政体制结算某市财政预算对所属某县财政补助80万元，市财政税收返还应补助所属某县财政30万元，先列补助支出，并书面通知该县转账，会计分录为：借：补助支出—专项转移支付 800 000---返还性支出 300 000贷：与下级往来—××县 1 100 000该县财政收到上级财政上述转账通知，会计分录为：借：与上级往来 1 100 000贷：补助收入—专项转移支付 800 000---返还性支出 300 000[例36]某县财政根据同级国库报来的“预算分成收入日报表”及预算收入特种转账凭证，上解上级财政款48万元，会计分录为：借：上解支出—专项上解支出 480 000贷：国库存款—一般预算存款 480 000[例37]年终，某县财政将全年上解支出320万元转账，会计分录为：借：预算结余 3 200 000贷：上解支出—专项上解支出 3 200 000[例38]年终，在财政决算清理期间，某县财政决定再从基金预算结余—城市公用事业附加结余中调出200万元，用于平衡一般预算收支，并将全年调出资金400万元进行转账，会计分录为：借：调出资金—城市公用事业附加 2 000 000贷：调入资金 2 000 000借：基金预算结余 4 000 000贷：调出资金—城市公用事业附加 4 00 0000同时，县总预算会计还应作如下会计分录为：借：在途款—一般预算存款 2 000 000贷：在途款—基金预算存款 2 000 000第五节国有资本经营预算支出一、国有资本经营预算支出概念国有资本经营支出是指各级财政部门用国有资本经营收入安排的支出。

国有资本经营预算具体支出范围依据国家宏观经济政策以及不同时期国有企业改革和发展有任务，统筹安排确定。

必要时，可部分用于社会保障等项支出。

其支出主要包括：（1）资本性支出。

根据产业发展规划、国有经济布局和结构调整、国有企业发展要求，以及国家战略、安全等需要，安排的资本性支出。

（2）费用性支出。

用于弥补国有企业改革成本等方面的费用性支出。

（3）其他支出。

二、国有资本经营预算编制和执行国有资本经营预算单独编制，预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字。

各级财政部门为国有资本经营预算的主管部门。

主要职责是：负责制（修）订国有资本经营预算的各项管理制度，预算编制办法和预算收支科目；编制国有资本经营预算草案；编制国有资本经营预算收支月报，报告国有资本收本经营预算执行情况；汇总编报国有资本经营决算；会同有关部门制定企业国有资本收益收取办法；收取企业国有资本收益。

各级国有资产监管机构以及其他国有企业监管职能的部门和单位，为国有资本经营预算单位。

主要职责是：负责研究制订本单位国有经济布局和结构调整和政策措施，参与制订国有资本经营预算有关制度；提出本单位年度国有资本经营预算建议草案；组织和监督本单位国有资本经营预算的执行；编报本单位年度国有资本经营决算草案；负责组织所监管（或所属）企业上交国有资本经营收益。