审计学第十章存货与仓储循环审计
合集下载
{财务管理内部审计}十存货与仓储业务循环审计
2
（二）存货与仓储循环的特性
1、存货与仓储生产的主要业务活动 存货与仓储循环是将原材料制造为产成品的过程。
Company Logo
3
制定生 产计划 计划部门
Company Logo
会计部门
存货 记录
领料 生产部门
4
制造
生产部门
成本 核算 会计部门
验收 入库
仓储部门
2、存货与仓储循环涉及凭证与记录
9
☺ 独立检查 √ 独立检查各种费用的归集、分配及成本的计算是
否正确； √ 独立检查是否按照规定的流程进行成本核算和账
务处理。
Company Logo
10
☺ 财产保护控制 √ 建立产成品、在产品的保管和移交制度； √ 按类别存放存货，并定期巡视； √ 只有经过授权的人才能接触存货实物； √ 存货的入库需经过验收，出库需有经批准的 出库单； √ 定期盘点与永续盘存制度相结合。
14
3、薪酬控制测试
Company Logo
15
4、仓储控制测试
Company Logo
16
Company Logo
案例题：CPA对ABC公司的存货进行审计时，进行了控制 测试，发现有以下事项：
（1）以前年度没有对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和 仓库记录；
（2）销售发出的彩电未全部按顺序记录；
6
3、存货与仓储循环的内部控制制度 ☺ 职责分离
√ 存货生产计划的编制与审批分离； √ 存货的验收与生产分离； √ 存货的保管与相关记录分离； √ 存货发出的申请、审批与记录分离； √ 存货处理的申请、审批与记录分离； √ 人事、考勤、薪酬发放、记录分离。
Company Logo
存货与仓储循环审计
取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对
运用分析性复核，检查存货总体的合理性 直接比较法 比率分析法
存货周转率
毛利率
存货与流动资产的比率
1
2
3
4
5
（二）实质性测试
3、直接材料成本的审计 抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年材料成本如有重大波动应查明原因 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更
卡通风学期计划
存货与仓储循环的内容和审计目标
内容
资产负债表：存货、应付职工薪酬等
（生产成本、制造费用等）
利润表：营业成本、财务费用等
9.1 存货与仓储循环审计概述
2、审计目标
01
添加标题
单击此处输入你的正文，文字是您思想的提炼，请尽量言简意赅的阐述观点；
02
添加标题
单击此处输入你的正文，文字是您思想的提炼，请尽量言简意赅的阐述观点；
01
样本的选择 原则：结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项目 方法：分层抽样
02
计价方法的确认 ---没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内部不得变动
03
计价金额的正确性
04
存货跌价准备的测试
可收回净额的确定
计提方法
存货与仓储循环审计
存货与仓储循环审计存货与仓储循环是将原材料转化为产成品，核算产品生产成本，送交仓库存储，销售实现发出产品。
存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切,原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环,存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。
存货与仓储循环涉及的内容主要业务活动包括：（１)计划和安排生产生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。
如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。
该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。
此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。
主要涉及相关凭证和记录为生产通知单。
(2)发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。
领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。
仓库发料后,将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后,送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
主要涉及相关凭证和记录为领发料凭证。
(３)生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人,据以执行生产任务。
生产工人在完成生产任务后,将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续;或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。
主要涉及相关凭证和记录为生产通知单、产量与工时记录。
(４)核算产品成本为了正确核算并有效控制产品成本,必须建立健全成本会计制度,将生产控制和成本核算有机结合在一起。
一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对,了解和控制生产过程中存货的实物流转;另一方面,会计部门要设置相应的会计账户,会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
成本会计制度可以非常简单，只是在期末记录存货余额;也可以是完善的标准成本制度，它持续地记录所有材料处理、在产品和产成品，并形成对成本差异的分析报告。
《审计学理论与实务》PPT 项目十 存货与仓储循环审计
任务三 知识转化——对存货与仓储循 环进行实质性测试
一、存货的审计
（一）存货的审计目标 存货的审计目标包括： 1、资产负债表中记录的存货是存在的； 2、所有应当记录的存货均已记录； 3、记录的存货由被审计单位拥有或控制； 4、存货以恰当的金额包括在财务报表中 ，与之相关
的计价调整已恰当记录； 5、存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出
4.保管员应随时检查存储的存货有无发生过期变质、 残损、超储积压、短缺、包装破损。如有发现，保管 员应及时报告主管人员，会同有关部门进行处理。
存货与仓储循环主要活动及其 关键控制
二、存货与仓储循环的关键控制 （五）储存产成品控制 5.所有入库储存商品、材料物资，必须定期清点。 6.企业将存货存放在外单位的，应取得证明，单独由会计 部门设帐控制。
注册会计师正在拟定对天盛公司存货的监盘计划，由助理 人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当 之处？若有，请予以更正
<1> 在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项 目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和 完整性。
<2> 天盛公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通 过电话询问了其存在性。
So，存货、产品生产、销售成本构成了会计、审计 中最为普遍、复杂和重要的问题。
二、存货审计的实质性程序
1、取得或编制存货明细表，并与总账、明细 账和报表数相核对
2、分析程序 3、监盘 4、存货的计价和产品成本测试 5、截止测试 6、检查存货跌价准备 7、确定存货在资产负债表中的披露是否恰当
期初+本期购进-期末=生产费用合计，在完工产品和在产 品之间进行分配
计算出完工产品生产成本，结转入库。
财务审计存货与仓储循环审计
定期检查
对存储物品进行定期检查 ，确保无损坏、变质等情 况发生。
出库流程审计
出库审批
审查出库申请是否有相应的审批手续，审批权限是否符合规定。
出库凭证
核对出库单、发货单等凭证，确保出库物品数量、质量、规格等信 息与凭证一致。
出库追踪
对出库物品进行追踪，确保按时送达目的地，无丢失、损坏等情况 发生。
CHAPTER
加强仓储设施维护与管理
升级信息管理系统
定期对仓储设施进行检查和维护，确保其 安全、稳定运行，保障存货的安全和完整 。
引入先进的存货管理信息系统，提升管理 效率和准确性，为企业决策提供有力支持 。
THANKS
感谢观看
授权审批
对存货的采购、入库、出库、结转等关键环节进 行授权审批控制，确保相关业务得到适当审批和 监督。
岗位分离
确保存货业务的不相容岗位相互分离，如采购与 验收、出库与保管等，以降低舞弊风险。
CHAPTER
03
仓储循环审计
入库流程审计
验收流程
审查入库物品是否经过严格验收，验收记录是否完整，验收标准 是否明确。
审计范围
存货盘点
对仓库内的存货进行实地盘点，并与记录进 行核对
凭证审查
审查与存货相关的凭证和记录，如入库单、 出库单、库存明细账等
内部控制测试
评估存货管理流程的内部控制制度是否健全 有效
供应商和客户审计
对与存货相关的供应商和客户进行审计，以 确定是否存在异常交易或舞弊行为
CHAPTER
02
存货审计
04
财务报告影响
存货对财务报告的影响
01
存货计价
存货的计价方式直接影响企业的资产价值和利润水平。例如，采用先进
财务审计之存货与仓储循环审计(ppt31张)
二、存货监盘
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。（是必要的审计程序） 可证实存在、完整性以及权利和义务的 认定 （一）制定存货监盘计划 （二）实施存货监盘
二、存货监盘
（一）制定存货监盘计划 1．存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标 检查存货的数量是否真实完整，是否归 属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、 过时、残次和短缺等状况。
制造费用发生的相关凭证
二、存货与仓储循环的审计范围
所涉及的凭证和记录主要包括以下方面 （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
三、重要内部控制及测试
3、生产产品 4、费用归集和成本计算（会计部门） 产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单
5、产成品入库 （对生产报告签收） 6、发出产成品
出库单
仓库 发运部门 顾客 顾客开具发票的依据
关键性凭证
领料单 材料费用汇总表及分配表
成本计算单
工薪费用汇总表及分配表
1.获取或编制材料采购(在途物资)明细表 2.检查期末材料采购(在途物资)，核对有关凭 证 3.查阅资产负债表日前后若干天的材料采购 (在途物资)增减变动的有关账簿记录和收料报 告单等资料，检查有无跨期现象 4.对采用计划成本核算的，审核材料采购项目 有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正 确。
第三节
应付职工薪酬的审计
一、应付职工薪酬的审计目标
审计实务课件：存货与仓储循环审计
审计 31
（2）被审计单位盘点存货时 ➢观察被审计单位事先制定的盘点计划是否 得到了贯彻执行。 ➢盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存 货的数量和状况，是否已经恰当区分毁损、 陈旧、过时及残次的存货。 （3）关注所有权不属于被审计单位的存货。 确保其未被纳入盘点范围。
审计 32
2、检查程序 （1）时间
审计 6
二、存货审计的重要性
存货审计通常占有重要位置，尤其 是对年末存货余额的测试，通常是审计 中最复杂也最费时的部分。导致存货审 计复杂的主要原因包括：
1、存货通常是资产负债表中的一个主 要项目，而且通常是构成营运资本的最 大项目。
审计 7
2、存货存放于不同的地点，这使得对 它的实物控制和盘点都很困难。 3、存货项目的多样性也给审计带来了 困难。 4、存货本身的陈旧以及存货成本的分 配也使得存货的估价出现困难。 5、允许采用的存货计价方法的多样性。
盘点标签进行充分控制。
审计 16
二、成本会计制度的内部控制、控制测试及 交易的实质性测试 1）授权审批控制 ➢生产任务经过适当的审核和批准确认。 ➢领料单经过适当的授权批准。 ➢工资经过适当的授权批准。 控制测试：检查相关凭证是否包括恰当的 审批标志。 实质性程序：检查生产指令、领料单、工 薪等是否经过授权
审计 23
3、工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出。
内部控制目标：所有已发生的工薪支出已作 记录（完整性）
控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手 册等。
实质性程序：对本期工薪费用的发生情况进 行分析性复核；将工薪费用分配表、工薪汇 总表、工薪结算表与有关费用明细帐相核对
审计 35
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是 否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止 日的存货账面余额中；反之。
（2）被审计单位盘点存货时 ➢观察被审计单位事先制定的盘点计划是否 得到了贯彻执行。 ➢盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存 货的数量和状况，是否已经恰当区分毁损、 陈旧、过时及残次的存货。 （3）关注所有权不属于被审计单位的存货。 确保其未被纳入盘点范围。
审计 32
2、检查程序 （1）时间
审计 6
二、存货审计的重要性
存货审计通常占有重要位置，尤其 是对年末存货余额的测试，通常是审计 中最复杂也最费时的部分。导致存货审 计复杂的主要原因包括：
1、存货通常是资产负债表中的一个主 要项目，而且通常是构成营运资本的最 大项目。
审计 7
2、存货存放于不同的地点，这使得对 它的实物控制和盘点都很困难。 3、存货项目的多样性也给审计带来了 困难。 4、存货本身的陈旧以及存货成本的分 配也使得存货的估价出现困难。 5、允许采用的存货计价方法的多样性。
盘点标签进行充分控制。
审计 16
二、成本会计制度的内部控制、控制测试及 交易的实质性测试 1）授权审批控制 ➢生产任务经过适当的审核和批准确认。 ➢领料单经过适当的授权批准。 ➢工资经过适当的授权批准。 控制测试：检查相关凭证是否包括恰当的 审批标志。 实质性程序：检查生产指令、领料单、工 薪等是否经过授权
审计 23
3、工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出。
内部控制目标：所有已发生的工薪支出已作 记录（完整性）
控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手 册等。
实质性程序：对本期工薪费用的发生情况进 行分析性复核；将工薪费用分配表、工薪汇 总表、工薪结算表与有关费用明细帐相核对
审计 35
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是 否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止 日的存货账面余额中；反之。
存货与仓储循环审计
存货与仓储循环审计 Revised by Liu Jing on January 12, 2021存货与仓储循环审计存货与仓储循环是将原材料转化为产成品，核算产品生产成本，送交仓库存储，销售实现发出产品。
存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。
存货与仓储循环涉及的内容主要业务活动包括：(1)计划和安排生产生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。
如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。
该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。
此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。
主要涉及相关凭证和记录为生产通知单。
(2)发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。
领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。
仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
主要涉及相关凭证和记录为领发料凭证。
(3)生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。
主要涉及相关凭证和记录为生产通知单、产量与工时记录。
(4)核算产品成本为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。
一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
审计学第十章存货与仓储循环审计
【例题.单选】（2005年试题）假定接受委托前，J公司已经完成期末存货盘 点，以下做法中，不正确的是（ ）。 A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试 期末至抽查日发生的存货交易 B.在评估存货内部控制的有效性后，提请J公司另择日期重新盘点， 并测试期末至重新盘点日发生的存货交易 C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请J公司另择日期重新盘点， 并进行适当抽查。 D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制
现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附 有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。
对所有权不属于被审计单位的存货，①注册会计师应当取得 其规格、数量等有关资料，②确定是否已分别存放、标明，③且 未纳入盘点的范围。
（2）注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计 单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货 盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了 被盘点存货的数量和状况。
审计学第十章存货与仓 储循环审计
2020/11/17
审计学第十章存货与仓储循环审计
第 十 章 存货与仓储循环审计
学习目标 第一节 存货与仓储循环的特性 第二节 控制测试和交易的实质性程序 第三节 存货审计 第四节 应付职工薪酬审计 第五节 营业成本审计 第六节 相关账户的审计 本章小结
审计学第十章存货与仓储循环审计
『正确答案』C
审计学第十章存货与仓储循环审计
（2）在执行观察程序时，下列做法中不恰当的是（ ）。 A.注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存
货是否附有盘点标识 B.对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确
定并执行有关补充程序 C.对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会
计师应考虑实施替代程序 D.对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会
审计学第十章存货与仓储循环审计
2.检查程序 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审
计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。 检查的目的既可以是①为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的
执行（控制测试），也可以是②为了证实被审计单位的存货实物总额 （实质性程序）。
在检查时： ①注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以 测试盘点记录的准确性； ②注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录， 以测试存货盘点记录的完整性。 由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中 发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一 方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方 面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度。
审计学第十章存货与仓储循环审计
（1）存货的特殊性质。 ①对具有特殊性质的存货实施审计，通常需要依赖内部控
制。 ②此外，注册会计师还可以实施其他替代审计程序。例如，
对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存 有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定 此类危害性物质是否存在。 （2）存货的特殊位置。
学习目标
• 了解存货与仓储循环的主要凭证和记录、 主要业务活动。
• 一般掌握存货与仓储循环的内部控制。 • 重点掌握存货、应付职工薪酬等项目的
审计目标及实质性性程序。
审计学第十章存货与仓储循环审计
第一节 存货与仓储循环的特性
一、涉及的主要凭证与会计记录 （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
审计学第十章存货与仓储循环审计
3.委托其他单位保管或已作质押的存货 对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册
会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动 资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘 或利用其他注册会计师的工作。 4.首次接受委托的情况
如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据， 注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期 期初存货余额的充分、适当的审计证据：①查阅前任注册会计师 工作底稿。②复核上期存货盘点记录及文件。③检查上期存货交 易记录。④运用毛利百分比法等进行分析。
②如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注 册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认 定相关的证据更为有效。
审计学第十章存货与仓储循环审计
3.在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施以下审计 程序： （1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要 程度及存放场所； （2）了解与存货相关的内部控制； （3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性； （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿； （5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额 较大或性质特殊的存货； （6）考虑是否需要利用专家工作或其他注册会计 师的工作； （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
审计学第十章存货与仓储循环审计
【例题·单选题】ABC会计师事务所的A注册会计师系XYZ股份有限公司 2009年度财务报表审计的外勤负责人。由于存货不仅品种繁多，且 金额很大，根据审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘 程序。有以下问题需要其考虑并做出判断。 （1）为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货 盘点计划时，下列情况中不恰当有（ ）。 A.被审计单位管理层决定在2010年1月4日进行存货的盘点 B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购 等有关部门人员 C.存放在外的存货不实施存货的盘点 D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务
审计学第十章存货与仓储循环审计
（二）存货监盘计划 1.注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、
盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被 审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划， 对存货监盘做出合理安排。
2.存货监盘的程序主要包括控制测试与实质性程 序两种方式。
①在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控 制测试为主的审计方式更加有效。
• 『正确答案』B
审计学第十章存货与仓储循环审计
• （4）对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师 的下列做法中不恰当的是（ ）。 A.与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序 B.向受托人进行函证 C.注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计 师的工作 D.通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录， 确定其存在
③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范 围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。
④所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内， 并已反映在会计记录中。
⑤在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适 当的会计处理。
审计学第十章存货与仓储循环审计
注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装 运出库地点以执行截止测试。
审计学第十章存货与仓储循环审计
（3）存货的截止 注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注： ①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，
并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货 项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围 内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出 库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账 面余额中。
①在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证 时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。
②如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注 册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入 库记录。 4.对特殊类型存货的监盘
在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断， 根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货 的数量和状况获取审计证据。
【答案】D 【解析】如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师
应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当的检查或提请被审计 单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日 之间发生的存货交易。而对于选项D，尽管存货内部控制存在重大缺陷， 注册会计师完全可以提请J公司重新盘点或执行相应的替代程序，直接作 为审计范围受到限制是不恰当的。
审计学第十章存货与仓储循环审计
4.存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的目标是获取被审计单位资产负
债表日有关存货数量和状况的审计证据。 （2）存货监盘的要点及关注事项 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）检查存货的范围
审计学第十章存货与仓储循环审计
（三）存货监盘程序 1.观察程序 （1）在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
审计学第十章存货与仓储循环审计
二、汲及的主要业务活动 （一）计划和安排生产 （二）发出原材料 （三）生产产品 （四）核算产品成本 （五）储存产成品 （六）发出产成品
审计学第十章存货与仓储循环审计
第二节 控制测试和交易的实质性程序
存货的内部控制（见采购与付款循 环审计）
存货与仓储循环的内部控制包括： 1.成本会计制度 2.工薪的内部控制
计师应出具无法表示意见的审计报告 『正确答案』D
审计学第十章存货与仓储循环审计
• （3）在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当 的是（ ）。 A.通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、 监督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目 B.在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目 重点抽查 C.通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程 序不满意，则应当实施实质性的监盘程序 D.抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项 目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点 记录
审计学第十章存货与仓储循环审计
【例题.单选】（2005年试题）假定接受委托前，J公司已经完成期末存货盘 点，以下做法中，不正确的是（ ）。 A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试 期末至抽查日发生的存货交易 B.在评估存货内部控制的有效性后，提请J公司另择日期重新盘点， 并测试期末至重新盘点日发生的存货交易 C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请J公司另择日期重新盘点， 并进行适当抽查。 D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制
现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附 有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。
对所有权不属于被审计单位的存货，①注册会计师应当取得 其规格、数量等有关资料，②确定是否已分别存放、标明，③且 未纳入盘点的范围。
（2）注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计 单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货 盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了 被盘点存货的数量和状况。
审计学第十章存货与仓 储循环审计
2020/11/17
审计学第十章存货与仓储循环审计
第 十 章 存货与仓储循环审计
学习目标 第一节 存货与仓储循环的特性 第二节 控制测试和交易的实质性程序 第三节 存货审计 第四节 应付职工薪酬审计 第五节 营业成本审计 第六节 相关账户的审计 本章小结
审计学第十章存货与仓储循环审计
『正确答案』C
审计学第十章存货与仓储循环审计
（2）在执行观察程序时，下列做法中不恰当的是（ ）。 A.注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存
货是否附有盘点标识 B.对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确
定并执行有关补充程序 C.对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会
计师应考虑实施替代程序 D.对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会
审计学第十章存货与仓储循环审计
2.检查程序 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审
计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。 检查的目的既可以是①为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的
执行（控制测试），也可以是②为了证实被审计单位的存货实物总额 （实质性程序）。
在检查时： ①注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以 测试盘点记录的准确性； ②注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录， 以测试存货盘点记录的完整性。 由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中 发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一 方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方 面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度。
审计学第十章存货与仓储循环审计
（1）存货的特殊性质。 ①对具有特殊性质的存货实施审计，通常需要依赖内部控
制。 ②此外，注册会计师还可以实施其他替代审计程序。例如，
对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存 有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定 此类危害性物质是否存在。 （2）存货的特殊位置。
学习目标
• 了解存货与仓储循环的主要凭证和记录、 主要业务活动。
• 一般掌握存货与仓储循环的内部控制。 • 重点掌握存货、应付职工薪酬等项目的
审计目标及实质性性程序。
审计学第十章存货与仓储循环审计
第一节 存货与仓储循环的特性
一、涉及的主要凭证与会计记录 （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
审计学第十章存货与仓储循环审计
3.委托其他单位保管或已作质押的存货 对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册
会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动 资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘 或利用其他注册会计师的工作。 4.首次接受委托的情况
如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据， 注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期 期初存货余额的充分、适当的审计证据：①查阅前任注册会计师 工作底稿。②复核上期存货盘点记录及文件。③检查上期存货交 易记录。④运用毛利百分比法等进行分析。
②如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注 册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认 定相关的证据更为有效。
审计学第十章存货与仓储循环审计
3.在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施以下审计 程序： （1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要 程度及存放场所； （2）了解与存货相关的内部控制； （3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性； （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿； （5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额 较大或性质特殊的存货； （6）考虑是否需要利用专家工作或其他注册会计 师的工作； （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
审计学第十章存货与仓储循环审计
【例题·单选题】ABC会计师事务所的A注册会计师系XYZ股份有限公司 2009年度财务报表审计的外勤负责人。由于存货不仅品种繁多，且 金额很大，根据审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘 程序。有以下问题需要其考虑并做出判断。 （1）为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货 盘点计划时，下列情况中不恰当有（ ）。 A.被审计单位管理层决定在2010年1月4日进行存货的盘点 B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购 等有关部门人员 C.存放在外的存货不实施存货的盘点 D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务
审计学第十章存货与仓储循环审计
（二）存货监盘计划 1.注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、
盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被 审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划， 对存货监盘做出合理安排。
2.存货监盘的程序主要包括控制测试与实质性程 序两种方式。
①在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控 制测试为主的审计方式更加有效。
• 『正确答案』B
审计学第十章存货与仓储循环审计
• （4）对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师 的下列做法中不恰当的是（ ）。 A.与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序 B.向受托人进行函证 C.注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计 师的工作 D.通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录， 确定其存在
③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范 围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。
④所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内， 并已反映在会计记录中。
⑤在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适 当的会计处理。
审计学第十章存货与仓储循环审计
注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装 运出库地点以执行截止测试。
审计学第十章存货与仓储循环审计
（3）存货的截止 注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注： ①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，
并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货 项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围 内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出 库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账 面余额中。
①在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证 时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。
②如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注 册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入 库记录。 4.对特殊类型存货的监盘
在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断， 根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货 的数量和状况获取审计证据。
【答案】D 【解析】如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师
应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当的检查或提请被审计 单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日 之间发生的存货交易。而对于选项D，尽管存货内部控制存在重大缺陷， 注册会计师完全可以提请J公司重新盘点或执行相应的替代程序，直接作 为审计范围受到限制是不恰当的。
审计学第十章存货与仓储循环审计
4.存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的目标是获取被审计单位资产负
债表日有关存货数量和状况的审计证据。 （2）存货监盘的要点及关注事项 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）检查存货的范围
审计学第十章存货与仓储循环审计
（三）存货监盘程序 1.观察程序 （1）在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
审计学第十章存货与仓储循环审计
二、汲及的主要业务活动 （一）计划和安排生产 （二）发出原材料 （三）生产产品 （四）核算产品成本 （五）储存产成品 （六）发出产成品
审计学第十章存货与仓储循环审计
第二节 控制测试和交易的实质性程序
存货的内部控制（见采购与付款循 环审计）
存货与仓储循环的内部控制包括： 1.成本会计制度 2.工薪的内部控制
计师应出具无法表示意见的审计报告 『正确答案』D
审计学第十章存货与仓储循环审计
• （3）在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当 的是（ ）。 A.通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、 监督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目 B.在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目 重点抽查 C.通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程 序不满意，则应当实施实质性的监盘程序 D.抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项 目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点 记录
审计学第十章存货与仓储循环审计