第十一章采购与付款循环审计(精)
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第11章 采购与付款循环审计
（二）完善的授权审批制度
交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确 的授权和批准开始的。在购货和付款循环中，较常见的授 权审批程序包括： 1.审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定， 在授权范围内进行审批，不得超越审批权限； 2.单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专 家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而 造成严重损失； 3.严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务； 4.单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定 的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置 相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度。
此步骤可实现目 标ABD
（ 3 ）比较最近三个月及当年 度平均应付账款支付期的变 动情况。 （ 4 ）比较当年度及以前年度 应付账款支付期的变动情况。
（ 5 ）比较截止日前后两个月 应付账款的支付期、余额构 成及主要供货商的变化，并 查明异常情况的原因。
（6） 比较当年度及以前年度 信用额度和折扣及其与采购 金额的比例，并查明异常情 况的原因。
6、确认与记录负债
7、付款 8、记录现金和银行存款支付
转帐凭证、应付账款明细帐、卖 方对账单、存货和资产明细账
银行结算凭证、付款凭证 现金日记帐、银行存款日记帐
第二节 采购和付款循环的内部控 制及其测试
一、认识采购交易的关键内部控制 二、认识付款交易的关键内部控制 三、采购与付款循环的控制测试
一、认识采购交易的关键内部控制
审计目标
A. 资产负债表中记录的应付 账款是存在的。
财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报
√ √
√
B. 所有应当记录的应付账款 均已记录。
C. 记录的应付账款由被审计 单位拥有或控制。 D. 应付账款以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关 的计价或分摊已恰当记录。 E. 应付账款已按照企业会计 准则的规定在财务报表中做 出恰当列报。
采购与付款循环
整理课件
• 3．确认应付账款的权利，即确定应付账 款是否归被审计单位所有。
• 4．确定已发生的采购、现金支出交易是 否正确、及时入账；确定应付账款的数 额及其年末余额是否正确。
• 5．确定应付账款的分类是否正确；确定 应付账款在会计报表上的披露是否恰当。
整理课件
二、关键内部控制
• 1、请购制度； • 2、采购制度； • 3、验收制度； • 4、退货和折让制度； • 5、存储制度； • 6、记录制度； • 7、付款制度。
第十一章采购与付款循环的审计
• 本章重点： • 采购与付款循环业务特点； • 采购与付款循环的关键内部控制与测试； • 应付帐款的实质性测试； • 固定资产的内部控制和测试； • 固定资产的实质性测试。
整理课件
第一节采购与付款循环的特征
整理课件
• 一、主要凭证与会计记录
– 请购单； – 订购单； – 验收单； – 卖方发票； – 付款凭单、转帐凭证和付款凭证； – 应付帐款明细帐、现金、银行存款日记帐； – 卖方对帐单
• 该控制促成了现金支出交易的“存在或 发生”、“完整性”以及“估价或分摊” 认定。
整理课件
8、记录现金、银行存款支出
• 记录现金、银行存款支出的有关控制包 括：
– ①会计主管应独立检查记人银行存款日记账 和应付账款明细账的金额的一致性，以及与 支票汇总记录的一致性；
– ②通过定期比较银行存款日记账记录的日期 与支票副本的日期，独立检查人账的及时性；
• 注册会计师不仅要检查被审计单位固定 资产授权批准制度本身是否完善，还要 关注授权批准制度有否得到切实执行。
整理课件
3、账簿记录制度
• 除固定资产总账外，被审计单位还须设 置固定资产明细分类账和固定资产登记 卡，按固定资产类别、使用部门和每项 固定资产进行明细分类核算。固定资产 的增减变化均应有充分的原始凭证。
• 3．确认应付账款的权利，即确定应付账 款是否归被审计单位所有。
• 4．确定已发生的采购、现金支出交易是 否正确、及时入账；确定应付账款的数 额及其年末余额是否正确。
• 5．确定应付账款的分类是否正确；确定 应付账款在会计报表上的披露是否恰当。
整理课件
二、关键内部控制
• 1、请购制度； • 2、采购制度； • 3、验收制度； • 4、退货和折让制度； • 5、存储制度； • 6、记录制度； • 7、付款制度。
第十一章采购与付款循环的审计
• 本章重点： • 采购与付款循环业务特点； • 采购与付款循环的关键内部控制与测试； • 应付帐款的实质性测试； • 固定资产的内部控制和测试； • 固定资产的实质性测试。
整理课件
第一节采购与付款循环的特征
整理课件
• 一、主要凭证与会计记录
– 请购单； – 订购单； – 验收单； – 卖方发票； – 付款凭单、转帐凭证和付款凭证； – 应付帐款明细帐、现金、银行存款日记帐； – 卖方对帐单
• 该控制促成了现金支出交易的“存在或 发生”、“完整性”以及“估价或分摊” 认定。
整理课件
8、记录现金、银行存款支出
• 记录现金、银行存款支出的有关控制包 括：
– ①会计主管应独立检查记人银行存款日记账 和应付账款明细账的金额的一致性，以及与 支票汇总记录的一致性；
– ②通过定期比较银行存款日记账记录的日期 与支票副本的日期，独立检查人账的及时性；
• 注册会计师不仅要检查被审计单位固定 资产授权批准制度本身是否完善，还要 关注授权批准制度有否得到切实执行。
整理课件
3、账簿记录制度
• 除固定资产总账外，被审计单位还须设 置固定资产明细分类账和固定资产登记 卡，按固定资产类别、使用部门和每项 固定资产进行明细分类核算。固定资产 的增减变化均应有充分的原始凭证。
审计学采购与付款循环审计47页PPT
（二）请购控制
一个企业可以针对不同情况下商品或劳务的请购 ，制定不同的请购制度，确定不同的请购方法， 但无论在什么情况下请购商品或劳务，其关键控 制均应包括以下内容：
❖ 1、请购商品或劳务应填写请购单，请购单的内 容必须完整。请购单主要包括商品或劳务的名称 、数量、种类、用途等内容。
❖ 2、请购单应由仓库管理部门或其他部门根据授 权填写。一般来说，企业正常生产经营所需的物 资由经一般授权的人员提出请购，并填写请购单 ；固定资产、无形资产等资本性支出应由经特殊 授权的特定人员提出请购，并填写请购单。
❖ 6.转账凭证
❖ 7.付款凭证
❖ 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证,是[财务部门]用来
记录库存现金和银行存款[已实际发生的]支出交易的记账凭证[ 后附付款凭单]。
❖ 8.应付账款明细账
❖ 9.库存现金日记账和银行存款日记账
❖ 10.供应商对账单[卖方对账单。与销售交易中的客户月末对 账单属于同一个事项的不同侧面]
❖ （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭 单要求付款。
业务环节 请购
编制、发出订购单 验收商品 存储商品 确认付款
编制记账凭证 登记入账
支付货款
执行部门 仓库，其他
采购 验收 仓库，其他 应付凭单 财务 财务
凭证或账簿 请购单 订购单 验收单 入库单 应付凭单 记账凭证 应付账款
财务
现金、银行存款日记账
❖ 5.付款凭单[注意与付款凭证的区别]
❖ 应付凭单部门[统称。谁请购谁付款/批准请购单的部门]编制，载 明已收到的商品、资产[后附验收单]或接受的劳务、应付款金额[ 后附卖方发票]和付款日期[与采购合同、卖方发票上付款条件相关]
，是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件
一个企业可以针对不同情况下商品或劳务的请购 ，制定不同的请购制度，确定不同的请购方法， 但无论在什么情况下请购商品或劳务，其关键控 制均应包括以下内容：
❖ 1、请购商品或劳务应填写请购单，请购单的内 容必须完整。请购单主要包括商品或劳务的名称 、数量、种类、用途等内容。
❖ 2、请购单应由仓库管理部门或其他部门根据授 权填写。一般来说，企业正常生产经营所需的物 资由经一般授权的人员提出请购，并填写请购单 ；固定资产、无形资产等资本性支出应由经特殊 授权的特定人员提出请购，并填写请购单。
❖ 6.转账凭证
❖ 7.付款凭证
❖ 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证,是[财务部门]用来
记录库存现金和银行存款[已实际发生的]支出交易的记账凭证[ 后附付款凭单]。
❖ 8.应付账款明细账
❖ 9.库存现金日记账和银行存款日记账
❖ 10.供应商对账单[卖方对账单。与销售交易中的客户月末对 账单属于同一个事项的不同侧面]
❖ （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭 单要求付款。
业务环节 请购
编制、发出订购单 验收商品 存储商品 确认付款
编制记账凭证 登记入账
支付货款
执行部门 仓库，其他
采购 验收 仓库，其他 应付凭单 财务 财务
凭证或账簿 请购单 订购单 验收单 入库单 应付凭单 记账凭证 应付账款
财务
现金、银行存款日记账
❖ 5.付款凭单[注意与付款凭证的区别]
❖ 应付凭单部门[统称。谁请购谁付款/批准请购单的部门]编制，载 明已收到的商品、资产[后附验收单]或接受的劳务、应付款金额[ 后附卖方发票]和付款日期[与采购合同、卖方发票上付款条件相关]
，是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件
采购与付款循环的审计(new)课件
应付账款处理不当
可能导致付款延迟、影响企业信誉 和增加财务成本，甚至引发财务风险。
2023
PART 02
采购与付款循环的内部控 制
REPORTING
内部控制的定义与目标
定义
内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律 法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
02
通过优化供应链，企业可以降低采购成本。
供应链管理可以提高产品质量
03
通过供应链管理，企业可以更好地控制产品质量，提高产品质量。
2023
REPORTING
THANKS
感谢观看
查，以获取充分的审计证据。
风险评估
在审计实施过程中，对发现的问 题和风险进行评估，及时调整审
计计划和程序。
审计报告阶段
整理审计证据
对收集到的审计证据进行整理、分类和归纳，形成完整的审计证 据链。
撰写审计报告
根据审计结果和证据，撰写详细的审计报告，客观反映被审计单位 采购与付款循环的实际情况，并提出改进建议。
确认供应商是否具备相应的生产、经营资 质，是否符合法律法规要求。
供应商信誉调查
了解供应商的历史表现、客户反馈、行业 评价等信息，评估供应商的信誉状况。
供货能力评估
对供应商的生产能力、交货期、产品质量 等方面进行评估，确保供应商能够按时、 按质提供所需产品。
案例二：采购合同的审计
总结词
采购合同是采购与付款循环中的重要法律依据，审计时应重点关注合 同条款的合规性、完整性和执行情况。
合同条款审查
检查合同条款是否明确、具体，是否符合法律法规和企业制度要求。
合同完整性评估
确认合同内容是否完整，是否包含必要的信息，如采购物品描述、质 量标准、价格、付款方式等。
可能导致付款延迟、影响企业信誉 和增加财务成本，甚至引发财务风险。
2023
PART 02
采购与付款循环的内部控 制
REPORTING
内部控制的定义与目标
定义
内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律 法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
02
通过优化供应链，企业可以降低采购成本。
供应链管理可以提高产品质量
03
通过供应链管理，企业可以更好地控制产品质量，提高产品质量。
2023
REPORTING
THANKS
感谢观看
查，以获取充分的审计证据。
风险评估
在审计实施过程中，对发现的问 题和风险进行评估，及时调整审
计计划和程序。
审计报告阶段
整理审计证据
对收集到的审计证据进行整理、分类和归纳，形成完整的审计证 据链。
撰写审计报告
根据审计结果和证据，撰写详细的审计报告，客观反映被审计单位 采购与付款循环的实际情况，并提出改进建议。
确认供应商是否具备相应的生产、经营资 质，是否符合法律法规要求。
供应商信誉调查
了解供应商的历史表现、客户反馈、行业 评价等信息，评估供应商的信誉状况。
供货能力评估
对供应商的生产能力、交货期、产品质量 等方面进行评估，确保供应商能够按时、 按质提供所需产品。
案例二：采购合同的审计
总结词
采购合同是采购与付款循环中的重要法律依据，审计时应重点关注合 同条款的合规性、完整性和执行情况。
合同条款审查
检查合同条款是否明确、具体，是否符合法律法规和企业制度要求。
合同完整性评估
确认合同内容是否完整，是否包含必要的信息，如采购物品描述、质 量标准、价格、付款方式等。
审计学——购货与付款审计
第十一章 购货与付款循环审计
第一节 概述
一、主要业务活动
请购商品和劳务 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭证 确认与记录负债 付款 记录现金、 记录现金、银行存款支出
二、主要凭证和会计记录 1、请购单 、 2、订购单 、 3、验收单 、 4、卖方发票 、 5、付款凭单 、 6、转帐凭证 、 7、付款凭证 、 8、应付帐款明细帐 、 9、现金日记帐和银行存款日记帐 、 10、卖方对帐单 、
4、函证的方式： 、函证的方式： 函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。 函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。 5、替代程序： 、替代程序： 检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日 记帐，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭 记帐，核实是否已支付， 证资料，核实交易的真实性。 证资料，核实交易的真实性。
厂房 原值： 期初余额 本期新增 本期减少 期末余额 累计折旧： 期初余额 本期提取 本期冲回 期末余额 机器 办公设备 合计
• （五）检查固定资产的后续支出核算 • （六）检查固定资产的所有权 • 对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归 对各类固定资产，获取、 被审计单位所有： 被审计单位所有： • （1）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采 ）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、 购合同等； 购合同等； • （2）对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证 ）对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、 财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； 明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； • （3）对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同； ）对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同； • （4）对汽车等运输设备，检查有关运营证件等； ）对汽车等运输设备，检查有关运营证件等； • （5）对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进 ）对受留置权限制的固定资产， 行检查。 行检查。
第一节 概述
一、主要业务活动
请购商品和劳务 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭证 确认与记录负债 付款 记录现金、 记录现金、银行存款支出
二、主要凭证和会计记录 1、请购单 、 2、订购单 、 3、验收单 、 4、卖方发票 、 5、付款凭单 、 6、转帐凭证 、 7、付款凭证 、 8、应付帐款明细帐 、 9、现金日记帐和银行存款日记帐 、 10、卖方对帐单 、
4、函证的方式： 、函证的方式： 函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。 函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。 5、替代程序： 、替代程序： 检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日 记帐，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭 记帐，核实是否已支付， 证资料，核实交易的真实性。 证资料，核实交易的真实性。
厂房 原值： 期初余额 本期新增 本期减少 期末余额 累计折旧： 期初余额 本期提取 本期冲回 期末余额 机器 办公设备 合计
• （五）检查固定资产的后续支出核算 • （六）检查固定资产的所有权 • 对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归 对各类固定资产，获取、 被审计单位所有： 被审计单位所有： • （1）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采 ）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、 购合同等； 购合同等； • （2）对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证 ）对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、 财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； 明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； • （3）对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同； ）对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同； • （4）对汽车等运输设备，检查有关运营证件等； ）对汽车等运输设备，检查有关运营证件等； • （5）对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进 ）对受留置权限制的固定资产， 行检查。 行检查。
采购与付款循环审计课件
02
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
第11章 采购与付款循环审计习题答案
本章复习思考题1．采购与付款循环涉及哪些主要业务？对这些业务进行核算，需要运用哪些会计科目？答：（一）主要业务就工业企业来说，其涉及的主要交易事项有：（1）采购交易，包括请购购商品或劳务、编制订购单、验收商品、储存商品、确认并记录资产和负债；（2）现金支出交易，包括编制付款凭单、审核授权付款、支付款项、记录现金或银行存款支出等；（3）购货调整交易，如购货退回、折扣与折让等。
（二）主要会计凭证和记录1.请购单（purchase requisition）。
2.订货单（purchase order）。
3.验收单（receiving report）。
4.购货发票（purchase invoice）。
5.转账凭证。
6付款凭证。
7.支票（check）。
8.应付账款明细账和总账。
9.现金日记账、银行存款日记账及总账。
10.卖方对账单。
11. 应付票据备查簿。
12. 应付票据明细账与总账、财务费用明细账与总账、应付票据备查簿等。
2．采购与付款循环中常见的可能导致重大错报风险的要素有哪些？审计中应当如何关注？答：购货与付款业务循环是企业生产经营的基本业务循环，它对企业多个资产负债表项目产生重大影响，尤其是存货项目和应付账款、预付账款、应付票据等项目，并间接影响利润表项目，如主营业务成本等。
在采购与付款循环中，常见的可能重大错报风险的因素有：1．物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压；2．物资采购业务决策权过份集中于采购部门和采购人员，导致价格过高；3．没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题；4．物资采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将A物资的采购成本计入B物资的采购成本或相反等；5．已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款；6．已验收入库且发票已到的物资故意推迟入账，故意隐瞒应付账款；7．长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。
教学课件：第十一章-采购与付款循环审计
审计报告和结论
整理审计证据和资料
分析审计结果
对收集到的审计证据和资料进行整理、分 类和归纳。
根据审计证据和资料，分析被审计单位的 采购与付款循环是否存在问题、风险和漏 洞。
撰写审计报告
汇报审计结果
根据分析结果，撰写详细的审计报告，包 括审计目标、范围、方法、发现问题、风 险评估和建议等。
将审计报告向相关领导或委托方汇报，并 就审计结果进行解释和讨论。
课程目标和重要性
课程目标
本章节将介绍采购与付款循环审计的基本概念、审计程序和技巧，以及相关法律法规和职业道德要求 。通过学习，学生将掌握采购与付款循环审计的基本理论和实践，能够独立完成相关业务的审计工作 。
重要性
采购与付款循环审计在现代企业财务报表审计中具有重要地位，对于保障企业财务信息的真实性和公 允性、维护投资者利益、促进市场公平交易等方面具有重要意义。同时，随着企业业务规模和复杂性 的增加，采购与付款循环审计在企业内部控制和风险管理中的作用也日益突出。
点。
未来职业发展建议
01
02
03
04
深入学习企业内部控制和风险 管理理论，提高自身专业素养
。
关注国内外审计准则和法律法 规的最新变化，及时更新自己
的知识体系。
参加行业内的培训和学习活动 ，拓展自己的专业视野和技能
。
在实际工作中不断积累经验， 提高自己的实践能力和问题解
决能力。
THANKS
感谢观看
为的地方。
关键风险点包括：未经授权的采 购、不合理的采购价格、未经验 收的货物入库、虚构应付账款以
及未经授权的付款等。
审计人员需要对这些关键风险点 进行重点关注，通过实施有效的 审计程序来评估风险并采取应对
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- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第十一章 采购与付款循环审计
二、付款循环的控制测试
1、了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭 证的传递过程等； 2、抽查应付款项明细账，检查应付款项各明细账向银行 存款(或现金)日记账和向总分类账的过账情况；检查原始凭 证的合法性、正确性以及一致性。 3、审核货款结算手续，检查应付款项明细账上金额与订 购单、验收单、卖方发票是否完全一致。 4、检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个 项目与卖方发票是否一致。 5、追查材料采购账簿、原材料账簿与银行存款日记账或 应付款项账户的过账是否正确。 6、审查现金折扣的合理性。 7、检查应付票据的内部控制。
第十一章 采购与付款循环审计
三、固定资产的控制测试
1、审计人员应检查固定资产投资预算及可行性项目论证 报告，查明是否编制预算并进行论证，以及是否经适当层次 审批。 2、除了应检查被审计单位固定资产授权批准制度是否完 善，审计人员还应检查固定资产请购单及相关采购合同，查 明是否得到适当审批和签署以及授权批准制度是否切实得到 执行。 3、审计人员应检查固定资产的账簿记录制度，查明是否 设置一套完善的固定资产明细分类账和登记卡，以便于分析 固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出的列支等。 4、审计人员应检查固定资产的职责分工制度，查明有无 明确的职责分工制度。
企业应按照有关货币资金内部控制的规定办理采购的付款业 务。
企业财会部门应严格审核相关凭证的真实性、完整性、合法 性及合规性。
企业应建立预付账款及定金的授权批准制度。
企业应加强应付款项的管理。
企业应建立采购商品的退货管理制度。
企业应定期与卖方（供应商）核对应付款项、预付款项等。
第十一章 采购与付款循环审计
第十一章 采购与付款循环审计
5、审计人员应检查企业是否遵循会计准则的要求，合理 区分资本性支出与收益性支出。 6、审计人员应关注被审计单位是否建立了有关固定资产 处置的分级申请报批程序；抽取固定资产盘点明细表、固定 资产报废单、固定资产内部调拨单等。 7、审计人员应了解和评价企业的固定资产定期盘点制度， 并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。 8、审计人员应抽取固定资产保险单盘点表，检查是否已 办理有关保险及其合理性。
第十一章 采购与付款循环审计
第一节 采购与付款循环审计概述 一、涉及的主要会计报表账户 业务循环 资产负债表 利润表
采购与付款 循环 固定资产、在建 管理费用 工程、工程物资、 固定资产清理、 无形资产、应付 账款、应付票据 等
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二、涉及的主要凭证与会计记录 1、请购单：与采购交易的发生认定相关。 2、订购单：与采购交易的完整性认定相关。 3、订货合同。 4、验收单：与存在、发生、完整性认定相关。 5、卖方发票。 6、退货通知单。 7、付款凭单：与存在、发生、完整性、权利和义 务、计价和分摊等认定有关。 8、支票。
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9、采购日记账。 10、现金和银行存款日记账。 11、材料采购明细账和总账。 12、原材料、包装物、低值易耗品明细账和总账。 13、应付账款明细账、总账及应付票据明细账、备查 簿。 14、预付账款明细账和总账。 15、卖方对账单。
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三、涉及的主要业务活动 1、请购商品和劳务。 2、编制订购单。 3、验收商品。 4、存储已验收的商品。 5、编制付款凭单。 6、确认并记录应付款项。 7、付款。 8、记录现金、银行存款支出。
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第四节 应付账款审计
一、应付账款的审计目标 1、确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。 2、确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。 3、确定资产负债表中记录的应付账款是否被审计 单位应履行的现时义务。 4、确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。 5、确定应付账款是否已按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰当的列报。
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第二节 采购与付款循环的内部控制
一、采购循环的内部控制 1、适当的职责分离 （1）提出采购申请与批准采购申请相互独立； （2）批准请购与采购部门相互独立； （3）采购审批、合同签订、合同审核相互独立； （4）验收部门与财会部门相互独立； （5）应付款项记账人员不能接触现金、有价证券和 其他资产； （6）内部检查与相关的执行和记录工作相互独立。
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二、应付账款的实质性程序 1、获取或编制应付账款明细表，复核加计正 确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相 符。 2、根据被审计单位实际情况，选择以下方法 对应付账款执行实质性分析程序： （1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较， 分析波动原因。
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2、信息传递程序控制 授权程序； 文件和记录的使用； 独立检查。 3、实物控制 加强对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权 人员接近存货。 限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和 纂改会计资料。
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二、付款循环的内部控制
三、固定资产的内部控制 固定资产预算 授权批准 账簿记录 职责分工 区分资本性支出和收益性支出 固定资产的处置 固定资产的定期盘点 固定资产的维护保养及定期检修
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第三节 采购与付款循环的控制测试
一、采购循环的控制测试
1、核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当 的授权人批准，订购单是否连续编号。 2、核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核 准的支付条件是否一致。 3、检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所 购物品的数量、规格、品种与合同是否一致。 4、抽验部分付款凭单，检查是否附有请购单、订购单、 验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的 有效性和计算的正确性。 5、核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。 6、检查购入材料的计价是否正确，当被审计单位采用永 续盘存制核算时，则应复核计价的正确性。