纳税筹划案例

纳税筹划案例

1、案例资料：某市甲、乙两企业均为一般纳税人，甲为生产企业，乙为商业企业，甲同乙签订一项代销协议，甲委托乙代销产品，不论采取何种销售方式，甲企业的产品在市场上以1000元的价格销售，市场售价的成本率为60%。目前拟定的代销协议中有两个可选方案：方案一：采取代销手续费方式，乙企业以每件1000元的价格对外销售，每代销一件收取代销价格20%的手续费，甲企业以每件1000元向乙企业开具增值税专用发票。

方案二：采取视同买断方式代销，甲企业按800元的协议价收取货款，乙企业在市场上仍要以1000元的价格销售甲公司的产品，实际售价与协议价之间的差额，即200元／件归乙公司所有。假定甲的进项税额为12万元，乙企业可售出产品1000件，甲按规定取得代销清单并开具增值税专用发票。

问题：分别从甲、乙两个企业的角度来判断上述两个方案的优劣。（除流转税及其附加外不考虑其他税费，以税前会计利润作为判断标准，以上价格均为不含税价，产品适用增值税税率为17%）

【正确答案】

方案一：

甲应纳增值税＝1000×1000×17%－120000＝50000（元）

甲应纳城建税及教育费附加=50000×（7%+3%）=5000（元）

甲税前会计利润＝1000×1000×（1－20％）－1000×1000×60%-5000＝195000（元）乙应纳增值税＝1000×1000×17%－1000×1000×17%＝0（元）

乙应纳营业税＝1000×1000×20％×5%＝10000（元）

乙应纳城建税及教育费附加=10000×（7%+3%）=1000（元）

乙税前会计利润＝1000×1000×20％－10000-1000＝189000（元）

方案二：

甲应纳增值税＝1000×800×17%－120000＝16000（元）

甲应纳城建税及教育费附加=16000×（7%+3%）=1600（元）

甲税前会计利润＝1000×800－1000×1000×60%-1600＝198400（元）

乙应纳增值税＝1000×1000×17%－1000×800×17%＝34000（元）

乙企业应纳城建税及教育费附加=34000×（7%+3%）=3400（元）

乙税前会计利润＝（1000－800）×1000-3400＝196600（元）

从甲的角度来看，方案二比方案一多3400元的税前会计利润（198400－195000），应选择方案二；

从乙的角度来看，方案二比方案一多7600元的税前会计利润（196600-189000），应选择方案二。

2、案例资料：A公司为化妆品生产企业，2010年打算将购进的不含增值税价格为100万元的化妆品原材料加工成化妆品销售，增值税进项税额为17万元。据测算若自行生产需花费的人工费及分摊费用为50万元，而如果委托另一长期合作企业B公司生产，对方收取的不含增值税加工费用为50万元，对方可以开具增值税专用发票，增值税税款8.5万元，价税合计为58.5万元。此两种生产方式生产出的产品，对外不含增值税销售价均为260万元。问题：假定成本、费用、产品品质等要件都相同，且不考虑生产和委托加工期间费用。化妆品消费税税率为30%，不用考虑城建税与教育费附加。

问题：（1）分析委托加工方式下，A、B两家公司应该如何缴纳消费税和增值税。（2）分别计算两种生产方式下A公司的应纳消费税、增值税和利润，指出两种生产方式的优劣。【正确答案】

1.A公司为消费税的纳税人，其消费税由B公司代收代缴。

B公司代收代缴的消费税=（100+50）÷（1-30%）×30%＝64.29（万元）

A公司销售化妆品应纳增值税=260×17%-17-8.5=18.7（万元）

B公司提供加工劳务，需要缴纳增值税，增值税销项税额为8.5万元。

2、（1）自行生产

自行生产的消费税＝260×30%＝78（万元）

自行生产方式下，销售化妆品应纳增值税=260×17%-17=27.2（万元）

自行生产方式下的利润＝260-100-50-78＝32（万元）

（2）委托加工

委托加工的消费税＝（100+50）÷（1-30%）×30%＝64.29（万元）

委托加工方式下，销售化妆品应纳增值税=260×17%-17-8.5=18.7（万元）

委托生产方式下利润＝260-100-50-64.29＝45.71（万元）

（3）比较

从利润看，委托加工方式能增加企业利润。

3、某造纸厂为了节约采购成本，一直自己收购原材料废纸，不能抵扣进项税。如果从废旧物资回收经营单位收购废纸，成本高，最后负担与自己收购结果差异不大。该厂一年直接收购废纸共计金额200万元，再造纸后出售，销售收入400万元，仅有购进的水、电费取得的增值税专用发票注明的价款为70万元，税金为11.9万元。该厂一年就绪内增值税为：增值税销项税额=400×17%=68（万元）增值税进项税额=11.9（万元）

应纳增值税=68－11.9=56.1（万元）税负率=56.1÷400=14%

该厂纳税筹划将废品收购业务分离出去，成立废旧物资回收公司，由回收公司收购200万元废纸，再加价10%销售给造纸厂。试分析回收公司、造纸厂的增值税税负和节税情况。分析：

回收公司：免征增值税

造纸厂：

增值税销项税额=400×17%=68（万元）

增值税进项税额=220×10%＋11.9=33.9（万元）

应纳增值税=68－33.9=34.1（万元）

税负率=34.1÷400=8.5%

节税额=56.1-34.1=22（万元）

结论：该造纸厂成立回收公司的税负要轻，原因就在于可抵扣进项税10%。

4、李某长期为一私营企业负责设备维修，与该私营企业老板约定有问题随叫随到，不用每天按时上下班，年收入为20000元。试分析李某在收入上与私营企业主建设怎样的用工关系比较有利？

分析：有两种方案可供李某选择。

方案一：以雇工关系签署雇佣合同，按工资薪金计算缴纳个人所得税。

李某每月应缴纳个人所得税=（20000÷12－1600）×5%=3.33（元）

方案二：以提供劳务的形式签署用工合同，按劳务报酬计算缴纳个人所得税。

李某每月应缴纳个人所得税=（20000÷12－800）×20%=173.33（元）

结论：李某以雇工关系与私营企业主签署雇佣合同比较有利。在计税所得额比较小时，以雇佣的形式比劳务的形式缴纳的个人所得税少；当计税所得额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个人所得税少。这是由两种政策在税率设置方法上的不同造成的。5．刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算。