税务规划——个人所得税(PPT32页).pptx
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第9章 个人所得税的税收筹划 《税收筹划》PPT课件
对企事业单位 承包承租经营
所得
应纳税所得额 =纳税年度收入总额 —必要费用（每月
2000元）
额累计 税率
计税方 法
计税公式
按月计 税
应纳税额 =应税所得 按年计 ×适用税率 算分月 —速算扣除 缴纳 数
按年计 算分次 缴纳
应税项目及计算方法（2）
现
行
及 基 本 计 算 方 法
个 人 所 得 税 的 应 税
应纳税所得额= 7 431.25 - 2 229.38 =5 201.87（元）
应纳所得税税额=5 201.87 ×20%-555=485.37（元） 第四步，已代扣个人所得税=7 431.25 -6 500=931.25（元） 第五步，可获退税额=931.25-485.37=445.88（元）
9.5.3捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠
第一步，应将赵先生的10 000元税后所得换算为税前所得
税前应纳税所得额=（10 000-3 500-555）÷（1-20%）=7 431.25（元）
第二步，应计算赵先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额，即：
税前扣除限额= 7 431.25 ×30%=2 229.38（元）
第三步，计算赵先生2014年2月实际应缴纳的个人所得税。
协议由对方支付有关的交易费用或税 金
要求对方报销一定的资料费等费用， 也可以降低应纳税所得额。
例：马教授经常应邀到外地讲学，并获得一定的劳务报酬 收入。某月，一外地机构又邀请马教授前去讲学。对方提 出，本次马教授讲学的报酬为6 000元，交通、食宿等费 用由马教授自理。经估算，这些费用约为2 000元。
9.4劳务报酬所得中的个人所得税筹划
规 只有一次性收入:以取得该项收入为一次； 定 同一事项连续取得收入:以一个月内取得的收入为一次
第九章第5节个人所得税PPT课件
每月预缴：
借:所得税
500
贷:应交税金-应交个人所得税500
第32页/共34页
年终汇算清缴：
全年应缴所得税 ＝ 40 700×30％－4 250＝7 960元
应补缴所得税 ＝7 960－500×12＝1 960元
借:所得税
1 960
贷:应交税金-应交个人所得税1 960
第33页/共34页
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第2页/共34页
2.非居民纳税人 ～是指③无住所又不居住或居住不满1年，但有来源于中国境内所得的 个人。
非居民纳税人承担有限的纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得， 向中国纳税。
第3页/共34页
〖例〗
一外籍人员从2003年12月起到 中国境内公司任职，2004年曾 于2.8-2.25；12.10-12.29两次 离境回国，累计时间为38天， 未超过90天的规定，视同在华 居住，不扣减在华居住天数， 应为中国居民纳税义务人。
•特殊规定 1.对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金、劳动分红、年终加薪 的计税问题。
例
2.特定行业职工工资、薪金所得的计税问题
计算公式
P157 第13页/共34页
例：某中国公民为一远洋捕捞公司的职员， 2005年度工资收入、预缴税款情况见下表：
月份 工资
1－4
5－9 10－12
在岸月均 出海月均 在岸月均
（二）个体工商户生产经营所得
应纳税所得额
全年收入总额
成本、费用及损失
=
-
第20页/共34页
例：某个体工商户全年取得生产经营所得180 000元，经税务部门核定其 成本、费用及损失合计为70 000元，则该个体工商户全年应纳税个人所得 额为多少？
个人所得税PPT课件
例题：
❖ 李某从3月份起承租一印刷厂，合同规定定额 上交承租费6万元。当年承租经营利润15万 元，按规定交纳企业所得税4.95万元。计算 其应纳个人所得税额。
❖ 答案：应纳税所得额=150000-60000-495002000*12=16500元
应纳税额=16500*20%-1250=2050元
❖ 例：2008年1月1日，某个人与事业单位签订承包合 同经营招待所，承包期为3年。2008年招待所实现 承包经营利润总额85000元，按合同规定承包人每 年应从承包经营利润总额中上交承包费20000元。 计算承包人2008年应纳个人所得税税额。
❖ 应纳税所得额=80000*（1-20%）=64000元 ❖ 应纳税额=20000×20％＋30000×30％＋
14000×40％＝18600元 ❖ 64000×40%-7000=18600元
（四）应纳税额的计算：
（5）稿酬所得（每次收入不足4000 元） 应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 ×20 ％ × （1－30%） 应纳税所得额＝每次收入额－800
❖居民纳税义务人应就其从中国境内、 境外取得的个人所得缴纳个人所得 税。
❖特殊：无住所，居住满一年未超五 年的处理（考虑所得来源）
非居民纳税义务人：
非居民纳税义务人：是指在中国境 内无住所又不居住，或者无住所且 居住不满一年的个人。
工作不超过90日，居住不超过183日，由 中国境外雇主支付并且不是由该雇主设在 中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。
❖ 例：某纳税人月薪4700元，该纳税人不适 用附加减除费用的规定。计算其月应纳个 人所得税税额。
❖ 应纳税所得额=4700-2000=2700（元）
❖ 应纳税额=2700*15%-125=280（元）
个人所得税税务筹划(PPT 30页)
16
税收筹划依据
《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若 干问题的规定》的通知》（国税发[1994]89号 ）第二条第二款规定，误餐补助不属于工资、薪 金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资 、薪金所得项目的收入，不征税。 误餐补助、缴纳的养老保险、住房公积金等可 以在税前扣除。
17
建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不变的情况 下：
2
个人所得税的税收筹划
三、劳务报酬所得的节税要领 第一，零星服务收入灰色化； 第二，大宗服务收入分散化； 第三，利用每次收税的免征额节税。
四、稿酬所得的节税要领 第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得； 第二，作者虚拟化； 第三，利用每次收入少于4000元的800元扣除； 第四，利用每次收入超过4000元的20%扣除； 第五，利用30%折扣节税。
两月合计纳税＝245＋15＝260（元）
26
王先生将3000元奖金分别在12月份和次年1月 各领一半，则王先生应纳个人所得税额为：
12月份应纳所得税税额 ＝（4000＋1500－3500）×10％－105 ＝95（元）
次年1月份与上年12月份应纳个人所得税额相同 两月合计纳税＝95＋95＝190（元） 由此可见，分摊收入可以降低税率档次，为王先
李先生可支配收入为：3500－0＝3500（元） 由此可见，采用方案二，可为李先生增加收益45元（
3500－3455）。
29
案例6
李某是北方某大学教授，一次应邀赴深圳某公司授课，双方签 订合同：授课半月。劳务费共40000元。
方案1：旅费、食宿费等(共10000元)由李某自理 应纳个人所得税额为： 40000×(1-20％)×30％-2000=7600元 则李某实际收益为：40000-7600-10000=22400元
税收筹划依据
《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若 干问题的规定》的通知》（国税发[1994]89号 ）第二条第二款规定，误餐补助不属于工资、薪 金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资 、薪金所得项目的收入，不征税。 误餐补助、缴纳的养老保险、住房公积金等可 以在税前扣除。
17
建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不变的情况 下：
2
个人所得税的税收筹划
三、劳务报酬所得的节税要领 第一，零星服务收入灰色化； 第二，大宗服务收入分散化； 第三，利用每次收税的免征额节税。
四、稿酬所得的节税要领 第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得； 第二，作者虚拟化； 第三，利用每次收入少于4000元的800元扣除； 第四，利用每次收入超过4000元的20%扣除； 第五，利用30%折扣节税。
两月合计纳税＝245＋15＝260（元）
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王先生将3000元奖金分别在12月份和次年1月 各领一半，则王先生应纳个人所得税额为：
12月份应纳所得税税额 ＝（4000＋1500－3500）×10％－105 ＝95（元）
次年1月份与上年12月份应纳个人所得税额相同 两月合计纳税＝95＋95＝190（元） 由此可见，分摊收入可以降低税率档次，为王先
李先生可支配收入为：3500－0＝3500（元） 由此可见，采用方案二，可为李先生增加收益45元（
3500－3455）。
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案例6
李某是北方某大学教授，一次应邀赴深圳某公司授课，双方签 订合同：授课半月。劳务费共40000元。
方案1：旅费、食宿费等(共10000元)由李某自理 应纳个人所得税额为： 40000×(1-20％)×30％-2000=7600元 则李某实际收益为：40000-7600-10000=22400元
个人所得税-精品PPT课件
5 个税法定减免及扣缴 义务人法律责任
法定减免
1、免征
福利费（指按国家有关规定从企 业、事业单位、国家机关提留的福利 费或工会经费中支付给个人的生活补 助。
抚恤金、救济金；省级政府组织 以上颁发的科技、文教卫体、环保等 奖金；国债和国家发行的金融债券利 息；按照国务院规定发给的特殊津贴 、院士津贴等；保险赔款等。
取得的收入。
➢ 薪金是指从事社会公职或管理活动的劳动者（公职人员）
取得收入。 ➢ 工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。非独立个人劳
动是指个人从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动。
➢ 劳动分红是劳动者（雇员）对企业年度净利润的分配。
劳动分红不计入成本费用，而工资、薪金要计入成本费用。
注意：对不属于工资、薪金性质的补贴、津贴 不予征税。如独生子女补贴、差旅费津贴。
月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。
纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。
0
赡养老人：纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照
6
以下标准定额扣除：
A、纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除;
B、纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣
个税计算
4、专项附加扣除0 1 Nhomakorabea子女教育：纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出
，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。
大病医疗：在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保
0
相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担(指医保目录
3
范围内的自付部分)累计超过15000元的部分，由纳税人在
办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。
纳税筹划第7章-个人所得税的税收筹划PPT课件
36
个体工商户所得的纳税筹划
增加费用支出 分散、推后收益实现
合理使用存货计价方法 费用合理分摊 合理安排预缴税款
2020/3/22
37
合理利用税收优惠政策
优惠政策的有关规定
免税项目
部以上单位发放的奖金 国债利息 按照国家统一规定发放的补贴、冿贴 福利费、抚恤费、救济金 保险赔款 军人转业费、复员费 按照国家统一规定缴付的基金
2
通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担
迁出某一国，但又不在任何地方取得住所
通过人员的流动降低税收负担
在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的
地方去消费
3
企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资 企业的选择
有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊
150 000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16 800（元） 实际税后收入为：150 000－16 800=133 200(元)
通过以上计算得知，第二方案比第一方案 节税5 600元（133 200－127 600）。
2020/3/22
20
提供假期旅游津贴 提供福利设施
纳税项目转换与选择的筹划
对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取 得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人 所得税
只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成 果可以自由支配的，按5%-35%五级超额累进 税率的承包经营、承租经营所得征收个人所 得税
2020/3/22
6
对实际经营期不满 1 年的，个体 工商户应将其换算成全年所得， 确定税率；承包所得以其实际承 包、承租经营的月数作为一个纳 税年度计算纳税
第7章 个人所得税的税收筹划
个人所得税有关税收政策及管理规定幻灯片PPT
非居民纳税人
（1）判定标准： ①在中国境内无住所且不居住的个人。 ②在中国境内无住所且居住不满一年的个人。
（2）类别：一个纳税年度中，没有在中国境内居住， 或在境内居住不满1年的外籍人员、华侨或港澳同 胞。
（3）纳税义务：负有限纳税义务，仅就其来源于中 国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。
应税所得项目（11项）
财务制度规定
《关于企业加强职工福利费财务管理的 通知》（财企[2009]242号） 企业为职工提供的交通、住房、通讯待 遇，已经实行货币化改革的，按月按标 准发放或支付的住房补贴、交通补贴或 者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工 工资总额，不再纳入职工福利费管理。
通讯补贴个人所得税问题
根据《山东省地方税务局关于公务通讯补贴个 人所得税费用扣除问题的通知》（鲁地税函 [2005]33号）规定如下：
不属于工资、薪金性质的补贴、 津贴包括：
独生子女补贴； 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补
贴、津贴差额和家属成员的副食补贴； 托儿补助费； 差旅费津贴、误餐补助。其中误餐补助是指按
照财政部规定，个人因公在城区、郊区工作， 不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐 顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误 餐补助名义发放给职工的补助、津贴不能包括 在内。
（1）判定标准： ①在中国境内有住所的个人。（住所是指因户籍、 家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，而 不是指实际居住或在某一特定时期内的居住地。） ②在中国境内无住所，但在中国境内居住满1年的个 人。居住满1年是指在一个纳税年度（即公历 1月 1 日起至 12月31日止，下同）内，在中国境内居住满 365日。
提醒：私车公用，实用性，及时沟通。
个人从提留的福利费、工会经费中领取的补贴是
个人所得税ppt课件
12月份工资应纳税额=（7000-3500）*10%-105=245 年终奖个人所得税计算：60000/12=5000，查表后，年终奖应纳税额=60000*20%-555=11445 12月应缴纳工资薪金的个人所得税合计=245+11445=11690
例2：在例1的基础上如果工资为3000，年终奖为36000，计算郑行生12月份的工资薪金的个 人所得税。
级数 1 2 3 4 5 6 7
全月应纳税所得额
不超过1500元 超过1500元至4500元 超过4500元至9000元 超过9000元至35000元 超过35000元至55000元 超过55000元至80000元 超过80000元
税率 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45%
速算扣除数（元） 0 105 555 1005 2755 5505 13505
个人所得税概念
个人所得税（Individual Income tax），是以个人 （自然人）取得的各项应税 所得为对象征收的一种税， 是调整征税机关与自然人 （居民、非居民人）之间在 个人所得税的征纳与管理过 程中所发生的社会关系的法 律规范的总称。
纳税人
对象
个税
计税
免税
个人所得税纳税人 居民
非居民
2、当月工资低于3500元时，年终奖个人所得税=(年终奖-(3500-月工资))*税率-速算扣除数， 税率是按年终奖-(3500-月工资)除以12作为“应纳税所得额”对应的税率。
例1：中国公民，郑先生2012年12月份工资7000，12月除工资以外，还取得全年一次性奖金 60000元。计算郑先生12月份的工资薪金的个人所得税。
录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
例2：在例1的基础上如果工资为3000，年终奖为36000，计算郑行生12月份的工资薪金的个 人所得税。
级数 1 2 3 4 5 6 7
全月应纳税所得额
不超过1500元 超过1500元至4500元 超过4500元至9000元 超过9000元至35000元 超过35000元至55000元 超过55000元至80000元 超过80000元
税率 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45%
速算扣除数（元） 0 105 555 1005 2755 5505 13505
个人所得税概念
个人所得税（Individual Income tax），是以个人 （自然人）取得的各项应税 所得为对象征收的一种税， 是调整征税机关与自然人 （居民、非居民人）之间在 个人所得税的征纳与管理过 程中所发生的社会关系的法 律规范的总称。
纳税人
对象
个税
计税
免税
个人所得税纳税人 居民
非居民
2、当月工资低于3500元时，年终奖个人所得税=(年终奖-(3500-月工资))*税率-速算扣除数， 税率是按年终奖-(3500-月工资)除以12作为“应纳税所得额”对应的税率。
例1：中国公民，郑先生2012年12月份工资7000，12月除工资以外，还取得全年一次性奖金 60000元。计算郑先生12月份的工资薪金的个人所得税。
录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
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按次
无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额
安徽财经大学
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（二）每次收入的确定
劳务报酬所得： 1.只有一次性收入的，以取得该项收入为 一次； 2.属于同一事项连续取得收入的，以一个 月取得的收入为一次
2020/8/13
安徽财经大学
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稿酬所得
1.同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税
2.同一作品先在报刊连载后出版（或相反），视 为两次稿酬所得征税
劳务报酬所得、 稿酬所得、特许 权使用费所得、 财产租赁所得
财产转让所得
按次 按次
均实行定额定率扣除： 每次收入<4000元，定额扣800元 每次收入>4000元，定率扣20％
转让财产的收入额减除财产原值和合理费用 （指卖出财产时按规定支付的有关费用）。
利息、股利、红 利所得，偶然所 得和其他所得
2020/8/13
比例税率20 ％（8个， 有3个税目 有加征或减
征）
2020/8/13
1、劳务报酬所得：有加成征收规定：一次性取得的劳务报酬所得 20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率为30％； 50000元以上，税率为40％
2、稿酬所得：按应纳税额减征30％
3、财产租赁所得：自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10％税
6.特许权使用费所得。个人提供专利权等特许 权的使用权取得的所得。
7.利息、股息、红利所得。国债和国家发行的 金融债券利息免税；储蓄存款利息自1999年11月 1日起取消免税，恢复征税。
2020/8/13
安徽财经大学
பைடு நூலகம்
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8.财产租赁所得。特别要注意个人出租 房屋所得征税的问题。
9.财产转让所得。目前股票转让所得不 征收个人所得税。
3.同一作品先在报刊连载取得的收入，以连载完 所有收入合并为一次征税；
4.预付或分次支付稿酬，应合并计算为一次征税
5、同一作品因添加印数追加稿酬，应与以前出 版发表时取得的稿酬合并为一次征税
2020/8/13
安徽财经大学
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特许权使用费所得
以某项使用权的一次转让取得的收 入为一次
2020/8/13
2020/8/13
安徽财经大学
2
二、个人所得税类型
个人所得税制可以分三种类型： 综合制 分类制 混合制
2020/8/13
安徽财经大学
3
三、我国个人所得税特点
1.采取分类课征，分项扣费、分项定率、分别计征； 2.征税范围采取正列举方法，其中免税项目规定较多； 3.费用扣除采用分项扣除; 4.分别采用累进税率和比例税率; 5.计税时间具有多样性; 6.采取源泉扣缴和自行申报相结合的征税办法。
第十六章 个人所得税
安徽财经大学
第一节 个人所得税概述
一、问题的引出 个人所得税是目前世界各国所公认的最具公平 性的税种之一，表现在： 1.个人所得税体现量能课税精神：仅对反映纳 税人纳税能力的所得部分征税； 2.个税轻课勤劳所得重课财产所得：对条件不 同的人给予合理的差别待遇； 3.通过累进税率的设计，可以平抑贫富差距。
(无限纳税义务) 类别：在中国境内居住的中国公民和外国侨民
只要具备一个条件即为非居民纳税人：
（1）在中国境内无住所且不居住的个人
（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人
非居民纳税人
（有限纳税义务） 类别：在中国境内居住不满一年、或没有住所在中 国境内居住但有境内所得的外籍人员、华侨或港、 澳、台同胞。
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四、应纳税所得额的规定
（一）各项费用减除标准一般规定：
2020/8/13
安徽财经大学
14
应税项目 扣除时间
工资薪金所得 按月
个体工商户生产 按年 经营所得
扣除标准
月扣除1600元
以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用 以及损失
对企事业单位承 按年 包承租经营所得
以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用 （即每月1600元，全年可减除19200元）
2020/8/13
安徽财经大学
8
二、应税所得项目
1.工资、薪金所得。 2.个体工商户的生产、经营所得。个 人独资企业、个人合伙企业比照此税 目征税。 3.对企事业单位的承包经营、承租经 营所得。
2020/8/13
安徽财经大学
9
4.劳务报酬所得。指个人独立从事非雇佣的各 种劳务所得，共29项。
5.稿酬所得。个人作品以图书、报刊形式出版 、发表而取得的所得。
2020/8/13
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4
四、个人所得税的作用
1.调节收入分配，体现社会公平 2.扩大聚财渠道，增加财政收入 3.增强公平纳税意识，树立法制观念和 义务观念 4.维护国家权益。
2020/8/13
安徽财经大学
5
第二节 个人所得税的税制要素
一、纳税义务人 二、应税所得项目 三、税率 四、应纳税所得额的规定 五、应纳税额计算 六、税收优惠 七、境外所得的税额扣除 八、纳税申报及缴纳
率
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12
劳务报酬所得加成征收的具体规定如下表：
级数 每次应纳税所得额 税率 速算扣除数
1 2 3
2020/8/13
20000元以下（含 20000元）
20％
20000元~50000元 （加五成）
（含50000元）
30％
50000元以上
（加十成） 40％
安徽财经大学
0 2000元 7000元
10.偶然所得。得奖、中奖、中彩所得。
11.其他所得。
2020/8/13
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11
三、税率
税率
应税项目
九级超额累 工资薪金所得 进税率
五级超额累 个体工商户生产、经营所得 进税率 对企事业单位承包经营、承租经营所得
1、承包、承租人对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率
2、承包、承租人对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率
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18
财产租赁所得 一个月内取得的为一次
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利息股息红利所得、偶然所得、其他所得
每次收入为一次
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五、应纳税额计算 应纳税额＝应纳税所得额×税率
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应税项目 税率
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一、纳税义务人
税法规定，中国公民、个体工商 户以及在中国有所得的外籍人员（包 括无国籍人员，下同）和港澳台同胞 ，为个人所得税的纳税义务人。
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两类纳税人
判定标准 只要具备一个条件即为居民纳税人：
在中国境内有住所的个人;
居民纳税人
在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个 人。