《审计学基础》课后练习题参考答案

各章节课后练习题参考答案第一章单选题DBACC, 多选题ABC, AD, AC, BCD, AB, BCE案例分析题：案例一（1）教材P29-30（2）审计是指由独立的专职机构和专业人员接受委托或授权对被审计单位的特定时期的财务报表及其他有关资料的合法性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。

审计具有独立性、权威性两个属性。

（3）民间审计。

P18页民间审计的定义案例二会计法规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。

注册会计师审计准则也规定：在管理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。

该案例中，董事长一方面作为董事会的成员，应对管理层在编制报表中起到监督的作用，另一方面他还是公司的法人代表，应当对财务报告的真实性、完整性承担最终的责任。

总经理作为公司日常经营的管理者，理应对财务报表的真实性、完整性承担责任。

不能因为只懂技术不懂财务而减轻责任。

总会计师是负责财务的直接领导，建立健全完善的财务制度，按照会计准则和会计制度的规定编制报表是其直接的责任。

注册会计师通过审计没有发现被审计单位的重大错报，并对利益相关人造成了损失，应当承担审计责任。

第二章单选题BDDDD；多选题ABCD，BD，ABCD, ABCD, ACD, AC案例分析题案例一、二、五（略）案例三（1）注册会计师对年度财务报表审计并发表审计意见。

属于责任方认定的鉴证业务；对其与2006年l2月31日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见属于直接报告鉴证业务。

（2）责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：①预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。

前者预期使用者可以直接获取鉴证对象信息；后者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。

②注册会计师提出结论的对象不同。

前者可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；后者对鉴证对象提出结论。

③责任方的责任不同。

前者责任方应当对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责；后者责任方仅需要对鉴证对象负责。

④鉴证报告的内容和格式不同。

前者鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出签证结论；后者注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。

案例四：不正确。

主要原因有以下两点：（1）王华注册会计师指导不正确。

在传统审计中，注册会计师审计工作主要包括控制测试和实质性程序，以获取充分、适当的证据，发表审计意见。

新审计准则要求在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，必须评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险和采取应对评估风险的措施。

注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：①了解鉴证对象及其他业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；②在了解鉴证对象及其他业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；③应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；④针对已识别的风险实施进一步的程序．包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；⑤评价证据的充分性和适当性。

（2）合理保证提供的保证水平低于绝对保证，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。

原因在于下列因素的存在：①选择性测试方法的运用；②内部控制的固有局限性；③大多数证据是说服性而非结论性的；④在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。

第三章单选题BCBC，５BCD ; 多选题ABC, AC, BCE, ABCD, ABCD案例分析题：案例一：审计准则要求注册会计师在承接业务时应当考虑：1、客户的诚信；2、具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；3、能够遵守职业道德规范。

张立注册会计师违背了审计准则的以下几个方面：1、注册会计师职业道德规定审计收费不能存在或有收费，被审计单位要求注册会计师两周内完成审计业务，完不成要求事务所赔款，完成了给以额外报酬，这是一种以完成时间为形式的或有收费。

张立明知在违背职业道德的情况承接了该项业务2、审计准则要求注册会计师具备必要的专业胜任能力，张立作为承接该业务的项目经理应该亲自到现场实施审计，并指导助理的工作。

张立却委派了一个没有注册会计师经验的学生作为现场审计的负责人，显然违背审计准则关于专业胜任能力的要求3、审计准则要求注册会计师承接业务时要考虑时间、资源的限制。

张立在时间、人力资源不具备的情况下，承接该业务。

4、审计准则要求注册会计师为发表审计意见要收集充分、适当的审计证据，张立仅仅对审计工作底稿稍作整理就出具了审计报告，并没有对审计证据的适当性、充分性进行评价。

案例二：（1）王学民的话没有道理，错在没有区分注册会计师的审计责任和管理层的会计责任（2）注册会计师的分辨理由在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。

管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。

按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

注册会计师应当遵守职业道德守则，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。

注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

注册会计师仅对鉴证业务提供合理保证，不能提供绝对保证。

具体原因如下：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数证据是说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。

案例三：（1）事务所应当树立质量至上的意识，应当建立以质量为导向的业绩评价、工资及晋升的政策和程序，该事务所违反了质量控制准则的要求。

（2）质量控制准则要求只有合理保证以下三个条件满足时才能接受或保持客户关系和具体业务：a已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；b具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；c能够遵守职业道德规范。

该事务所以收费高低决定是否承接业务违反了质量控制准则的要求（3）鉴证业务的工作底稿的归档期为业务报告日后60天内（4）为了保证特定业务执行的质量，事务所应当制定政策和程序对特定业务实施项目质量控制复核。

在实务中，事务所除对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务实施项目质量控制复核。

该事务所已没有取得上市公司审计资格为由不执行项目质量控制复核制度是不对的（5）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；在意见分歧问题得到解决前项目负责人不能出具报告。

（6）会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。

在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。

案例四：（1）会计师事务所应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

该项目组缺乏计算机方面的专业人员可以聘请外部专业人士协助注册会计师的工作，但是不能聘请为被审计单位进行信息系统设计的人员，否则不能保持独立性的要求。

（2）对于执行业务中的，对项目质量复核的人员应当由项目组负责人或其他具有适当经验、专业胜任能力和责任感的人员担任，而不是项目组成员之间相互复核（3）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；在意见分歧问题得到解决前项目负责人不能出具报告。

案例五：（1）业务承接方面存在问题。

ABC会计师事务所20×7年才具有承接上市公司审计的资格，由于审计资源的限制，以人员专业能力的不足，所以对于直接承接甲公司的业务存在专业胜任能力上的缺陷，所以不应接受该业务的委托；A注册会计师连续五年担任项目负责人，独立性受到威胁，应该轮换出项目组，并在两年内不得参与项目工作以及项目质量控制复核工作。

（2）业务执行方面存在问题。

了解被审计单位及其环境（风险评估程序）是必须的，不得省略而直接实施进一步审计程序；担任签字注册会计师的A和B 均不是主任会计师或事务所合伙人，故B作为签字注册会计师不恰当；项目组内部复核缺少项目合伙人的复核，应该安排项目合伙人对审计项目经理的复核进行再监督，对项目的重要事项进行把关。

（3）业务质量控制方面存在问题。

项目质量控制复核人员应该挑选不参与该业务的人员进行的，而不应该由项目负责人兼任。

案例六：审阅报告ABC股份全体股东：前两段同教材ABC公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价。

又ABC公司管理层编制并经过我们审阅的计算表显示，如果根据企业会计准则规定的成本和可变现净值孰低法计价，存货账面价值将减少600万元，净利润和股东权益也将相应减少。

根据我们的审阅，除了上述存货价值高估所造成的影响外，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成功和现金流量。

事务所盖章注册会计师签名并盖章第四章单选题AADDB；多选题：BC, ABD, ABC, ACD, BCD案例一：（1）对独立性构成威胁。

该事项表明项目组成员A与被审计单位的职员H之间交往甚密，关系密切。

由于A是审计项目负责人，H是甲公司的副总经理，这种密切关系对独立性产生严重威胁。

（2）独立性构成威胁。

项目组成员B在被审计单位对财务报表有重大直接影响的管理人员I的特殊照顾下按照内部职工的付款标准(低于市场标准)购买了房屋，这种照顾超出了正常业务往来的范围，由此产生的亲密关系对独立性产生严重威胁。

（3）不威胁独立性，项目组成员C注册会计师与被审计单位的财务经理J毕业于同一所财经院校，说明二人属于校友关系，这种关系仅属于普通的社会关系，不构成亲密关系，对审计项目组独立性的威胁可以忽略。

（4）不威胁独立性。

朋友关系属于普通的社会关系，不是密切的私人关系，更不同于近亲属关系，D与其朋友之间也不存在经济利益。