论“受托责任观”和“决策有用观”的变迁
受托责任观与决策有用观的比较及对我国的启示
受托责任观与决策有用观的比较及对我国的启示
史建平
【期刊名称】《山西经济管理干部学院学报》
【年(卷),期】2009(17)4
【摘要】本文时受托责任观和决策有用观分别从观点内容、特点、局限性等多方面进行了比较.在此基础上,指出我国现阶段会计目标应定位于两种观点兼有,并逐步向决策有用观过渡.
【总页数】2页(P51-52)
【作者】史建平
【作者单位】智奇铁路设备有限公司,山西,太原,030032
【正文语种】中文
【中图分类】F233
【相关文献】
1.会计决策有用观和受托责任观的对立统一 [J], 马平恺
2.财务会计目标的受托责任观与决策有用观 [J], 赵红强
3.价值增值--受托责任观与决策有用观之比较 [J], 刘达
4.受托责任观与决策有用观对会计目标定位的影响\r——基于会计信息使用者视角[J], 张大勇
5.受托责任观与决策有用观对会计目标定位的影响——基于会计信息使用者视角[J], 张大勇
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从会计目标看受托责任和决策有用
从会计目标看受托责任和决策有用会计目标会计信息质量受托责任决策有用[关键词]:会计作为一种开放的信息系统，通过与环境的物质能量和信息交换，[摘要]:不断对系统要素的运行进行控制，最终产生出符合需要的会计信息。
会计目标是为会计信息使用者提供有用的财务会计信息，其基本特性就是“满足会计信息需求”，会计目标的发展与定位的正确与否会对会计信息质量产生很大的影响。
本文从分析会计目标开始，从受托责任和决策有用两种会计目标对会计信息质量特征的影响方面探讨了会计的演变及对我国的启示。
~\弓丨言20世纪$0年代，西方新技术革命、决策理论、行为科学、信息论、控制论的出现及其向会计领域的广泛渗透，以会计目标为起点构建会计理论体系的思路逐步占据了西方会计理论研究的主导地位。
美国财务会计准则委员会（FSAB)于1973年成立后，于1978年发发布的第一份概念结构公告“财务报表目标”就是以目标为内容，并以此为起点共发布了七份概念公告，形成了现行的美国财务会计概念框架。
2003年7月25日，美国政权交易委员会（SEC)向国会提交了《按照2002萨班纳斯一奥克斯莱法案108(d)条款要求，对美国财务报告系统采用原则基础的会计体系进行研究的报告》，在报告中，3£(：启用了“目标导向’’的新概念。
会计信息是会计工作所提供的关于经营活动过程结果的一切会计资料，会计目标决定会计信息使用者对会计信息的使用程度。
目前是受托责任观的会计目标还是决策有用观的会计目标，其对会计目标的要求，主要是从会计信息使用者的角度来考虑的。
而会计信息质量是会计信息应具备的内在品质，是评价和衡量会计信息的重要标准。
可靠性与相关性是会计信息质量的两个主要标志，可靠性以真实反映它意在反映的情况为基础，相关性就是“与决策相关”，是“信息影响决策的能力”。
美国？八38发布的第2号概念结构公告即“会计信息质量特征”起着连接财务会计目标与其他概念的“桥梁”作用，因此，会计信息质量的确立与企业的经营活动的目的有直接的联系，同时也为企业的会计实务提供了一种约束因素。
论_受托责任观_和_决策有用观_的变迁_1_省略_30年以后经济环境变化对会计目
澍、杜兴强，2008）。
会计目标的决策有用观形成于 20 世纪 70 年代，以
美国财务会计准则委员会（FASB）发布的财务会计概念公
告为标志 （吴水澎，2007）。 美国财务会计准则委员会
（FASB）成立后制定了 7 份会计概念公告，值得一提的是，
受托责任 (accountability in management)， 前者属于董事
会、管理当局及全体员工对股东所承担的责任，后者属于
员工对管理当局、管理当局对董事会所承担的责任（吴水
澎，2007）。 库珀（kooper）和井尻雄士合著的《科氏会计师
词典》将受托责任分成 3 类：一是货币受托责任(dollar ac-
体现在“受托责任观”和“决策有用观”的变迁上。
马克思认为，“社会存在决定社会意识”，会计目标的
形成和发展与会计实践所处的经济环境有着密切联系。
会计信息系统应该为“谁”提供“什么样”的会计信息，这
主要取决于整个社会处于显性状态的 “投资者环境”，即
社会上主要的投资者及其特征，是他们从根本上影响着企
的目标是人们从事会计工作所要达到的境地和标准。 如
果把会计定义为一个经济信息系统， 其基本功能是提供
信息，则提供经济信息是会计目标的内涵。 可见，各种观
点都将会计目标作为会计系统为满足使用者需求来运行
的方向和理想。 在会计发挥实践作用的过程中，会计目标
也在不断发生着变化，其经历了漫长的演进过程，并主要
目标，以达到指引系统运行方向的作用（黄志忠，1997）。
关于会计目标的定义也有诸多说法。 1940 年， 佩顿
【天职研究】受托责任观与决策有用观（二）
【天职研究】受托责任观与决策有用观（二）会计准则内在逻辑介绍（50-5）受托责任观和决策有用观（二）四、美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告第1号》1973年，美国财务会计准则委员会在会计原则委员会的基础上组建成立，并开始着手制定其会计准则的概念框架，其中，财务报告的目标是其首先需要考虑的内容。
如前所述，特鲁布拉德报告已经为委员会的工作打下了基础。
1974年6月，美国财务会计准则委员会发布了关于财务报告概念框架的讨论函——《会计和报告的概念框架：对财务报表目标研究组报告的考虑》，并逐步发布了《商业企业财务报表目标的初步结论》等文件。
1978年，美国财务会计准则委员会正式发布了《财务会计概念公告第1号——商业企业财务报告的目标》。
（一）目标的环境背景《财务会计概念公告第1号》第一部分从五个方面讨论了定义财务报告目标的环境背景。
1.财务报表和财务报告的概念《财务会计概念公告第1号》将所定义的目标从“财务报表的目标”扩大为“财务报告的目标”。
尽管财务报告和财务报表的目标实质上是一致的，但是，某些有用的信息，不能仅通过财务报表来提供，还需要整个财务报告来提供。
财务报告不仅包括财务报表，还包括可以直接或间接传递会计系统所提供信息的其他资料，这些信息是关于公司的资源、义务、盈利等情况。
财务报告包括各种形式，例如，公司年度报告、招股说明书、年度报告文件等属于向外部传递财务和非财务信息的财务报告；新闻公告、管理层预测，或者其他描述其计划和预期的资料，也可能属于向外部传递非财务信息的财务报告。
2.目标的环境背景《财务会计概念公告第1号》指出，财务报告本身并不是目的，它是为了提供有助于作出商业和经济决策的信息，这些决策是指通过组织商业和经济活动而作出使用稀缺资源的合理选择。
财务报告的目标很大程度上取决于其意图提供的使用者的需求，而这些需求反过来又取决于使用者所涉及的经济活动和决策的性质。
因此，财务报告的目标受到经济、法律、政策，以及社会环境的影响。
决策有用观&受托责任观
什么是决策有用观决策有用观指的是会计信息的生产和报告必须满足信息使用者决策的需要。
决策有用观的理论观点决策有用观是在资本市场日渐发达的历史背景下形成的。
在此条件下，投资者进行投资需要有大量可靠而相关的会计信息，从传统的关注历史信息转向对未来信息的关注；要求披露的信息量和范围也不断扩大，不仅要求披露财务信息、定量信息和确定信息，还要求更多地披露非财务信息、定性信息和不确定信息。
而这些信息的提供总是要借助于会计系统，因此，会计信息的提供必须以服务于决策为目标取向。
决策有用观的主要理论观点是：①会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；②只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；③在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性(历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等)并存择优，还倡导物价变动会计模式；④不过分强调会计信息的精确性。
决策有用观的特点决策有用观认为会计信息必须对使用者的决策有用，因此，强调相关性甚于可靠性。
在会计确认上不仅要确认实际发生的经济事项，还要确认那些虽未发生但对企业有重要影响的事项。
决策有用观的优越性(1)坚持决策有用观有利于提高会计信息的质量。
(2)在会计计量模式上采用多种计价方式并存，反映了配比原则。
(3)坚持决策有用观有利于规范和发展资本市场，促进社会资本的流动性和社会资源的有效利用。
决策有用观的局限性决策有用观是适应社会经济发展的产物，较受托责任观在现代经济环境下有一定的优势所在，但其使用过程中也存在一些局限：(1)对“有用”的评价太主观，可操作性低。
会计信息的使用者是多元的，不同的信息使用者对有用性的要求必然不同，即使是同一信息使用者，在不同的时期对会计信息也有不同要求。
此外，从决策有用观的主要内容上来看，是各种观点的糅合，比较含糊而不明确，因此可操作性低。
(2)“决策有用”与审计目标的不协调。
从审计产生的背景看，审计的产生在于受托责任，而不是决策有用，如果会计目标定位于“决策有用”、审计就可能达不到目的。
【天职研究】受托责任观和决策有用观（一）
【天职研究】受托责任观和决策有用观（一）会计准则内在逻辑介绍（50-4）受托责任观和决策有用观（一）“受托责任观”与“决策有用观”是设定财务报告的目标过程中出现过的两个核心理论。
财务报告的目标要解决的问题是：为什么要编报财务报告？它是财务报告存在的基石，为会计准则概念框架中的其他概念，例如，报告主体概念、财务信息质量特征、会计要素的定义、确认和计量，以及列报和披露等垫定了逻辑基础。
对财务报告（或财务报表）目标的研究，最早开始于20世纪40年代左右的美国，例如，美国会计学会（AAA），以及美国会计原则委员会（APB）等机构，均为财务报告的目标作出了重要贡献。
随着国际会计准则两大体系——美国公认会计原则和国际财务报告准则的出现，财务报告的目标更具逻辑的用于制定会计要素的确认和计量等原则，财务报告的目标对会计实务的影响也发生了显著变化。
一、财务报告目标的核心理论在设定财务报告的目标过程中，出现过两个核心理论：“受托责任观”（Stewardship Approach）和“决策有用观”（Decision-usefulness Approach）。
二者是在不同的经济环境下的产物，“‘受托责任观’适用于所有者和受托者都十分清晰的市场经济环境；‘决策有用观’适用于资本可以趋利性流动、所有者（委托者）缺位和模糊的市场经济环境。
”（葛家澍，<市场条件下会计基本理论与方法问题研究>，1996）“受托责任观”和“决策有用观”并不矛盾，而是互有交集、相辅相成的。
事实上，国际会计准则理事会和美国财务会计委员会在2010年修订完成的财务报告目标，仍然是对两个观点的综合。
（一）受托责任观“受托责任观”产生于较为简单的经济环境，是财务报告目标的重要理论。
“受托责任（Stewardship）”一词来源于《圣经》，延伸到公司治理范围，是指资源的管理者对资源的所有者承担的、对资源所有者交付的资源进行有效经营和管理的责任。
“受托责任观”假设：企业管理者及其所有者、贷款方和债权人等之间是契约关系，企业管理者处于受托方地位，委托人需要对企业管理者的管理和经营活动进行评价。
对我国会计目标的重新思考
对我国会计目标的重新思考作者：韩学云来源：《科技创新导报》 2012年第24期韩学云(枣庄市台儿庄区财政局山东枣庄 277400)摘要:本文在对我国会计目标的受托责任观与决策有用观这两种主要观点与影响因素的分析基础之上,指出我国会计目标的构建应当融合这两种主要观点,同时兼蓄有关各方进行决策的要求。
关键词:会计目标受托责任决策有用中图分类号:F234.3 文献标识码:A 文章编号:1674-098X(2012)08(c)-0198-011 我国会计目标的主要观点在会计界有这两种主要的会计目标观点:受托责任观与决策有用观,以下对这两种观点进行简单的阐述。
受托责任观是于20世纪70年代产生的,其产生的首要原因是由于资源所有权与经营权两者的不完全分离。
该观点认为,以适当的方式有效地反映出受托人的责任以及其履行情况是会计的目标。
该观点尤其强调信息的可靠性,既财务报告以反映企业历史的客观信息为主。
属于“受托责任观”的国家主要有德国、法国和日本等。
随着资本市场的不断成熟,受托责任观受到了质疑与挑战,通过资本市场资源所有者与经营者建立起委托与受托关系,在此背景下决策有用观便产生了。
该观点认为,委托和受托双方的直接来往是履行受托责任的表现。
另外,投资者在资本市场在资源配置的过程中发挥作用的情况下,会更加关注资本市场与所投资企业的可能风险及报酬,他们对会计信息的依赖性会越来越强。
他们更关心的是资产未来的市场价值,因此,决策有用观强调会计信息的有用性与相关性,提出会计的目标是为现有的和可能的投资者、债权人和其他使用者提供有用的决策信息。
属于“决策有用观”的国家有美国、英国与澳大利亚等。
受托责任观与决策有用观并非互相分离、互相矛盾的。
他们都是在所有权与经营权相分离的经济环境下产生的,但受托责任观主要依赖的是资源所有权与经营权分离的状态,资源处置权为所有者保留,因此会计主要反映经营者的成果而无需反映企业资产价值的变动。
决策有用观则是在资本市场发达的环境背景下产生的,所有者与经营者之间的联系通过资本市场而建立的。
解除受托责任：现代财务,会计与审计的共同目标财
解除受托责任：现代财务，会计与审计的共同目标摘要：受托责任缘起于资源受托，是由特定的产权结构决定的一种产权关系。
企业、财务、会计和审计的产生及其发展均与受托责任有着紧密的联系。
解除受托责任是它们的共同使命：财务目标是企业目标的核心；财务通过创造企业剩余以解除受托责任；会计通过认定企业剩余以解除受托之责；审计则是在会计的基础上对受托责任进行再认定和再解除。
企业受托责任的解除需耍财务、会计与审计的共同协作和共同努力，以巩固和维系这一产权关系。
关键词：契约；产权；受托责任；认定；解除一、基本缘起企业是对市场的替代。
替代全部所有者投入多边契约的，是由一个共同的中心缔约人签订的一个双边契约的集合——即在团队生产中联合投入的有效组织。
“企业”一词只是对在不同于普通产品市场契约安排下组织活动的速写式描述。
可见，新制度经济学家侧重从制度(契约)层面来考察企业。
认为企业是多边契约关系的耦合体，是要素所有者交易产权的结果。
企业产生在人们无法拟订完全合同，从而权力或控制的配置变得十分重要的地方。
这表明企业产权契约是不完全的，而这种不完全主要起因于受托责任之权责结构安排及其利益分配机制等内容是外部产权主体无法验证的。
私人财富的积累则导致财产权的裂变，委托一代理关系由此发生，从而导致受托责任思想的产生与发展。
企业受托责任起源丁•财产委托。
随着“两权分离”引致的现代企业诞生，使得委托一代理关系普遍化和多元化。
这更加丰富了受托责任的内涵，受托责任观念更加深入人心。
受托责任产生于一定的产权关系基础之上，而这种产权关系决定于一定的产权结构，产权结构又缘起于资源禀赋要素投入的结果。
因而，从更深层次上讲，企业产权的本质是受托责任“受要素投入者之托，忠要素投入者之事”。
解除受托责任就是从企业的受托责任本质派生出来的企业使命。
当然，企业要解除好受托责任还要借助财务、会计与审计这“三驾马车”。
受托责任观念的树立是财务、会计和审计共同的社会基础。
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论“受托责任观”和“决策有用观”的变迁
作者：谢尚俊
来源：《智富时代》2018年第06期
【摘要】20世纪30年代以后，会计目标的演进经历了3个阶段：首先是现代企业的两权分离产生了“受托责任观”；70年代以后由于资本市场的发展完善，使得“决策有用观”成为主流的会计目标观点；90年代至今，公司治理的情况日渐复杂，由此进一步提出了“两观”融合的会计目标。
【关键词】会计目标；受托责任观；决策有用观
一、第一阶段：20世纪30-70年代
上个世纪30年代以后，随着企业生产规模扩大，所有权和经营管理权相分离成为普遍的社会现象，委托代理责任表现得更为普遍，对企业经营则存在着狭义观念，即主要探讨“公司是谁的，控制公司的又是谁”，其焦点是“所有权与控制权”的区分，强调股东对企业的所有权（吴水澎，2007）。
要使受托责任能够顺利地履行，就必须有明确的委托、受托关系。
或者说，如果受托与委托双方中任何一方的模糊与缺位，都将影响到受托责任的履行。
当前则要求资源的提供者与管理者处在直接接触的位置上。
资源的委托与受托关系的建立不是通过资本市场，在资本市场中资源的委托方因其而变得模糊（黄志忠，1997）。
因此，受托责任观主要在德日等资本市场不发达的国家盛行，因为大陆法系国家证券市场规模较小，这些国家公司的资本主要来源于大股东，股权集中度较高，对投资者保护机制不健全，小股东参与度低，企业融资渠道主要是银行借款，银行和法人间持股普遍，个人投资者不是上市公司资金的主要来源。
上述经济环境促成了狭义的受托责任观，意为资源的管理者对资源的所有者承担的、对资源所有者交付的资源进行有效经营和管理的责任（葛家澍、杜兴强，2008）。
二、第二阶段：20世纪70-90年代
这一时期是决策有用观的成型时期。
在对会计目标深入探索的过程中，古典的会计目标观念赖以存在的社会经济环境不断发生变化，受托责任观要求存在着实质上明确、可辨认的委托方。
然而，随着企业规模扩大化和资本趋利性流动，社会资源逐渐分散化，形成这样一种格局：股权分散，小股东不愿意对企业管理当局进行监督，只是心满意足地接受公司管理当局定期支付的股利。
这样，原本明确、对应的委托代理关系逐渐模糊化，而受托责任观下即定的委托代理决策逐渐演化为个人决策，投资者需要决策的会计信息来帮助进行投资决策，以降低决策风险和不确定性，决策有用观逐渐发展起来（葛家澍、杜兴强，2008）。
支持决策有用观的学者认为，会计目标就是向信息使用者提供对他们进行决策有用的信息，因此更强调信息的相关性、有用性。
它所认定的两权分离是通过资本市场进行的，委托方与受托方不是直接进行沟
通交流，相应的财务报表的重心是企业未来现金流动的金额、时间分布及其不确定性（田薇、丁怡，2004）。
上述经济环境均对明确的委托代理责任产生了冲击，并在此背景下逐渐产生新的会计目标，即决策有用
三、第三阶段：20世纪90年代至今
由此，两观融合的观点逐渐产生。
龚光明认为：“‘决策有用观’和‘受托责任观’并不矛盾，‘受托责任观’是决策有用观的基础，‘决策有用观’是‘委托责任观’的发展，明确经管责任的目的仍在于决策，可以说‘决策有用观’包括‘受托责任观’”。
赵德武也从融合的角度出发提出：“会计的目标在于提供有用的会计信息，会计信息的有用性表现在有助于经济决策和反映受托经管责任两个方面，无论是反映受托经管责任还是有助于经济决策，都是通过会计提供信息来实现的。
在这个意义上，会计反映受托经管责任和有助于经济决策可以看成是会计的两个相互补充的具体目标。
”
在会计概念框架完善的过程中，也明显体现出“受托责任观”和“决策有用观”融合的趋势。
1999年，英国ASB在其“财务报告原则公告”中，率先将“受托责任观”和“决策有用观”融合性地表述出来，从而形成了财务报告的完整目标。
ASB认为，财务报告的目标是“向一个广泛范围内的使用者提供关于一个报告主体财务业绩和财务状况的信息，以利于他们评价该主体管理当局履行受托责任情况并进行相应的经济决策。
【参考文献】
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[10]吴水澎.会计理论[M].北京：机械工业出版社，2007.。