南海公司事件与审计的正式形成

不久，同时几家公司控告南海公司，英国 人才恍然大悟。一切都是骗局。股票价格马上 一落千丈，南海公司宣告破产，从而使数以万 计的债权人和股东蒙受损失。针对这一情况， 斯内尔应议会特别委员会的要求，于1721年编 制了一份审计报告书，它开宗明义地表明这是 “伦敦市彻斯特。莱恩学校的习字教师兼会计 师查尔斯· 斯内尔对索布里奇商社的会计帐簿进 行检查的意见”。接着指出了企业存在舞弊行 为，但没有企业出于何种目的的编制虚假的会 计记录表明自己的意见。
背景介绍（四）

议会根据该审计报告，除没收全部董事的个 人财产以外，还将一名负直接责任的经理逮捕， 押进了伦敦塔；同时，颁布了《泡沫公司取缔 法》，旨在防止不正常的股份投机、禁止设立舞 弊性质的股份公司、禁止非股份公司采用股份公 司形态和禁止股份公司从事特许证规定的业务范 围以外的经营活动。这种抑制股份公司发展的举 动表明，当时的英国并没有充分地认识到以所有 权和管理权分离为特征的股份公司的经济作用， 而且，没有制订出一套科学的维持资本主义市场 经济秩序的管理制度。他们只是简单地通过禁止 设立股份公司，来保持资本主义资金市场的稳定， 保护股东和债权人的利益不受损害。这显然是一 种因噎废食的做法
查尔斯· 斯内尔 个人简介（一）

查尔斯· 斯内尔（Charles Snell） 出生在英国伦敦市， 他是伦敦市堆斯特．莱恩 学校的习字和会计教师， 授课内容不仅包括簿记实 务，而且包括审计实务。 他在一本教科书中，专设 “商人审查会计记录所采 用的实务方法”一章，详 细介绍商业审计业务。他 实践经验丰富，理论基础 扎实，在伦敦地区享有盛 誉。
总结（三）
（四）意义和影响 （1）在西方审计史上具有里程碑式的影响。世 界上绝大多数审计理论工作者都认为Charles Snell是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的 查账报告是世界上第一份民间审计报告，而英国 南海公司舞弊案例也被列为世界上第一起比较正 式的民间审计案例。 （2）进一步说明了建立在所有权和经营权两权 分离基础上的股份有限公司，必须要由注册会计 师作为独立的第三方来协调、平衡所者者和经营 者之间的经济责任关系。
具体分析（一）
1.英国“南海公司”破产审计案的历史意义及对 现代民间审计产生的深远影响。 英国“南海公司”破产审计案开创了近代 民间审计的历史先河，对世界民间审计的发展 具有里程碑的意义和影响。始于18世纪60年代 的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司 随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起 就将审计的发展纳入了新的历史时期。可以说， 股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生， 英国“南海公司”破产案造就了世界第一位民 间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。
查尔斯· 斯内尔 个人简介（二）

斯内尔接受议会委托以 后，首先对事件背景和 原因进行了调查。他发 现“南海公司”创建于 1710年，以发展南大西 洋的贸易为目的，获得 了专卖非洲黑奴给西班 牙美洲的30年垄断权， 兼营捕鲸业。
查尔斯· 斯内尔 个人简介（三）

它最大特权是可以自由 地从事海外贸易活动。 但该公司在10年没有取 得任何成功。后来得到 议会的批准，以国家公 债约1000万英镑换作公 司的股票，国家债权人 换作公司的股东。1713 年与西班牙缔结了乌特 来克条约，由公司供应 非洲黑奴给西班牙美洲， 公司享有特权。
总结（二）
（三）审计起因与结果 1720年9月，南海公司不得不宣布破产倒闭，数以 万计的债权人与股东蒙受损失，要求议会调查事 情真相。议会组织了一个13人的特别委员会进行 秘密查证，为了进一步查清南海公司的财务状况， 聘请了精通会计实务的查尔斯· 斯耐尔（Charles Snell）对南海公司账目进行查询和审核。Charles Snell于 1721年提交了一份名为“伦敦市彻斯特· 莱 恩学校的书法大师兼会计师Charles Snell对素布里 奇商社的会计账簿进行检查的意见”，指出南海 公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。
终于，腐败像汹涌的洪水 淹没一切；贪婪徐徐卷来， 像阴霾的雾霭弥漫，遮蔽日光。 政客和民族斗士纷纷沉溺于股市， 贵族夫人和仆役领班一样分得红利， 法官当上了掮客，主教啃食起庶民， 君主为了几个便士玩弄手中的纸牌； 不列颠帝国陷入钱币的污秽之中。



简要介绍（一）


英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）[1] 总部位于英国伦敦，是全球领先的会计职业组织，目 前拥有138,000多名会员，分布在160多个国家的事务 所、商业和公共部门等。ICAEW是2006年4月成立的 全球会计师联合会（GAA）的联合创始机构之一，同 时也是唯一受邀参加世界经济论坛(World Economic Forum) 的专业团体。 ICAEW会员资格作为一个专业商务资质在世界范 围内获得公认并享有很高的声誉，协会会员被授予 “英国皇家特许会计师”（ACA）的称号。英国皇家 特许会计师ACA是在欧洲及全球最被认可的、声望最 高的专业资格之一。ACA在获得资格并工作十年后， 通过一定测评即可获得资深皇家特许会计师FCA （Fellow Chartered Accountant）的称号。
总结（一）
（一）神话 大量可实现利润和高达60％股利支付率的传闻， 使公司股价从1719年中的 114英镑飞涨到 1720 年 7月的 1050英镑。股票热使“政治家忘记了 政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖， 医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开 了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚 荣”。 （二）事实真相 成立以来惨淡经营、表现平平，在对外贸易方 面没有取得多大成功，进行清理时发现实际资 本所剩无几。
总结（五）


1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰 成立，标志着注册会计师审计职业的诞 生。 1862年修改的《公司法》又确定会计 师为法定的公司破产清算人，进一步明 确了独立会计师的法律地位。
——出自《审计》东北财经大学出版社
总结（六）

大诗人蒲柏讥讽、批判将整个英国卷入其 中的“南海泡沫”的诗句：
具体分析（四）

但是股东和债权人要得到公司真实， 准确、客观的会计信息决非易事，这在 客观上要求与公司无利益关系的熟悉会 计语言的第三者就公司会计报告的真实 性和准确性提出证明，以便将客观、可 信的会计信息提供给公司股东及债权人。 这样一方面可控制经营者为所欲为，损 害投资者利益；另一方面可以使股东及 债权人正确决策。否则，投资者与经营 者的经济责任关系难以维系，股份公司 难以存在和发展。
背景介绍（六）

在查证中发现该公司的会计记录严重 失真，并有明显的篡改舞弊行为。为此， 特别委员会特聘请伦敦市霍斯特· 莱思学 校的会计教师查尔斯· 斯内尔对“南海公 司”账目进行审查。斯内尔应议会特别委 员会的要求，通过对“南海公司”会计账 目的审核，于1721年编制了一份题为(伦 敦市霍斯特· 莱思学校的习字教师兼会计 师查尔斯· 斯内尔对索布里奇商社会计账 簿检查的意见》的查账报告书，指出了公 司存在的舞弊行为，但没有对公司编制虚 假账目的目的表示自己的意见。
总结（四）

在独立会计师——注册会计师正式诞生之 后，为保护投资者和债权人利益，监督股份公 司的经营管理，英国议会于1844年颁布了《公 司法》，规定股份公司必须设立监事来审查会 计账簿和报表，并将审计结果报告给股东。 1845年，又对《公司法》进行了修订，规定股 份公司必要时可以聘请会计师协助办理审计业 务。该法案使公司有聘请外部审计人员的选择 权，从而有力地促进了独立会计师事业的发展。 期间，英国政府对一批独立会计师进行了资格 确认。
背景介绍（七）

英国议会根据斯 内尔的审计报告书， 没收了全部公司董事 的个人财产，将公司 一名直接责任经理押 进了英国伦敦塔监狱。 为此，查尔斯· 斯内尔 成为世界民间审计的 最早先驱者，他编制 的查账报告是世界最 早由会计师编制的审 计报告。
背景介绍（八）

与此同时，英政府颁布了《泡沫公司取缔法》，主 要目的是防止不正常的股份投机，对股份公司的成 立严加限制，以保持资本市场的稳定，保护投资者 及债权人的利益不受侵害。1828年，英国政府根据 国内经济发展对资金的高度需求，重新认识股份公 司的经济意义，撒消了1720年的《泡沫公司取缔 法》，1834年以后又通过了由国王授予特许证来设 立股份公司的法案。英国议会又于1844年颁布了公 司法，从而促进并规范了股份公司的发展。
背景介绍（五）

而后，英国政府对“南海公司”资产 进行清理，发现其实际资本所剩无几。而 后，“南海公司”宣布破产。“南海公司” 破产，犹如晴天霹雳，震惊了公司投资人 和债权人，数以万计的股东及债权人蒙受 损失。当证实了百万英镑的损失落在自己 头上时，纷纷向英国议会提出严惩欺诈者 并给予赔偿损失的要求。英国议会面对舆 论压力，为平息“南海公司”破产引发的 风波，于1720年9月成立了由13人组成的 特别委员会，秘密查证“南海公司”破产 事件。
具体分析（五）
3．股份公司规范及民间审计发展对公司立法的 客观要求。 通过英国“南海公司”破产审计案例的研 究可以看出，股份公司的存在需要民间审计及 公司立法，民间审计发展对公司立法同样有着 客观要求。股份公司的发展对发展资本市场、 推动社会经济发展具有重大作用，但若在法律 上不加规范、缺乏社会监督则势必引起社会经 济秩序混乱。1720年英国“南海公司”破产案 件之后，英政府开始重视对股份公司的规范。
南海公司事件与审计的正式形成
目 录




1、背景介绍 2、查尔斯· 斯内尔 个人简介 3、具体分析 4、总结 5、ICAEW(英格兰及威尔士特许会计师 协会) 简要介绍
背景介绍（一）


“南海公司”始创于1710年，主要从事海 外贸易业务。公司成立10年经营业绩平平。 1719年至1720年之间，公司趁股份投机热 在英国方兴未艾之机，发行巨额股票，同时公 司董事对外散布公司利好消息，致使公众对股 价上扬增加了信心，带动了公司股价上升。 1719年，南海公司股价为114英镑，到1720年3 月股价升至300英镑，1721年7月公司股票价格 高达1050英镑，公司老板不伦特决定以高于面 值数倍的价格发行新股。一时间南海公司股价 扶摇直上，一场股票投机浪潮席卷全国。