吉林大学 审计学 精品课程 课件 第七、八章作业
吉林大学-审计学-课程-第四章PPT课件
➢ 守则的主要特点
一是体现了原则导向的准则制定要求。《守则 》引入职业会计师（中国注册会计师协会会员 ）解决道德问题的概念框架。概念框架首先设定职业道德基本原则，要求职业会计师根据具 体情况识别出对遵守职业道德基本原则造成威胁的情形，并判断是否能够采取防范措施消除 威胁或将威胁降至可接受水平。如果不能采取有效防范措施，应当拒绝或解除业务委托，或 者停止某一行为。概念框架不但为职业会计师提供了解决道德问题的基本方法和思路，而且 具有广泛适用性，能够避免规则导向准则制定方法下容易产生的规避现象。
四是体现了国际趋同的要求。近些年来，国际职业会计师道德守则经历了几次大的修订。当 前，国际会计师道德准则理事会正在对它进行新一轮的修订，旨在使守则对职业会计师的道 德要求更加明晰。目前，新修订的国际职业会计师道德守则已进入征求意见阶段。《守则》 充分借鉴国际职业会计师道德守则修订的最新成果，在所有重大方面与其保持一致，实现了 同步。
中国注册会计师职业道德规范发展历程 我国目前适用的职业道德规范——职业道德守则
中国注册会计师职业道德规范发展历程
➢ 《中国注册会计师职业道德守则（试行）》(1992.9.30) ➢ 《中国注册会计师职业道德基本准则 》 (1997.1.1) ➢ 《中国注册会计师职业道德规范指导意见 》 (2002.7.1) ➢ 《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协
第一节 注册会计师职业道德规范概述
注册会计师职业道德的含义 国际会计师联合会职业道德规范 美国注册会计师协会职业道德规范
注册会计师职业道德的含义
➢ 审计人员职业道德是审计职业界各成员应当遵 守的行为规范
➢ 《中国注册会计师职业道德基本准则》的定义： 注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力 及职业责任的总称
审计学第8章ppt课件
借：营业成本 贷：存货
900 900
借：存货
1 100
应交税费_应交增值税 187
贷：银行存款
1287
审计调整：
(2)冲销华兴公司已做账务处理
借：营业收入
1 000
应交税费_应交增值税 170
贷：其他应收款-A公司 1 170
借：存货 贷：营业成本
900 900
借：其他应收款-A公司 1287
贷：存货
1、获取或编制主营业务收入明细表
2、检查主营业务收入的确认原则、方法对主营业 务收入确认时间的审计，应结合不同的销售方式 和货款结算方式进行。
销售方式（付款方 式）
交款提货方式
预收账款方式
收入确认时间
货款收到（取得 收取货款权利） 且发票和提货单 交给对方
商品发出
审查内容
是否收到货款或取得收取货款权利， 将发票和提货单交给对方；有无压 扣凭证或虚开发票
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2 确认对C公司销售收入计3000万元。相关记录 显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该 批产品所形成的债权直接冲抵华兴公司所欠C 公司原材料采购款；相关冲减手续办妥后，华 兴公司已经向C公司开具增值税发票；该批产 品的成本为2500万元。
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3 确认对A公司销售收入计1000万元。相关记录显示: 销售给A公司的产品系华兴公司已开具增值税发票且 已经收到货款，同时已结转此部分产品成本900万元； A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万 元（含税，增值税税率17%）的价格销售给华兴公司， A公司已开具增值税发票且已经收到货款，华兴公司 已作存货购进处理。
发运凭证 完整性
应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐
记录销售
审计学课件的Word版第1章-第8章共73页文档
审计学(上)第一章总论第一节审计的产生与发展一、审计的产生㈠审计产生动因审计产生的动因是：财产所有权与经营管理权分离形成的受托经济责任。
✓国家审计产生✓民间审计产生✓内部审计产生生产发展－－财富集中－－授权管理－－两权分离－－受托者（经管者）和委托者（所有者）－－监督－－自行监督（疏远：实际性、法律性、经济性；复杂性：资料复杂、本身能力；发生错误后果）和授权或委托他人监督（审计）1、国家审计：国家财产所有权与管理权的分离2、注册会计师：企业财产所有权与经营管理权分离3、内部审计：内部所有权与经营管理权、以及经营管理权的进一步分离㈡审计关系要素受托经济责任不仅是审计产生和发展的动因，也是形成审计关系的基础。
所谓审计关系，是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三方之间形成的经济责任关系。
在审计关系中：审计人——是指承担审计工作的人，称第一关系人；被审计人——是指接受审计监督的人，称第二关系人；审计授权或委托人——是指授权或委托审计，接受审计报告的人，称第三关系人。
国家审计、内部审计是一种授权审计，审计人不能独立于审计授权人，仅独立于被审计人，故称“单向独立”；民间审计是一种委托审计，审计人既独立于审计委托人，又独立于被审计人，故称“双向独立”。
二、国家审计的产生与发展㈠我国国家审计的产生与发展(1)我国国家审计的沿革我国是世界上最早产生审计的国家之一，国家审计的历史源远流长，我们认为，其产生与发展过程可划分为四个阶段：⒈产生萌芽：公元前11世纪至前770年是我国古代国家审计的产生萌芽阶段。
⒉昌盛衰落：从秦汉开始至元明清各朝的封建王朝时期，是我国封建王朝国家审计昌盛衰落阶段。
⒊逐步演进：公元1911年辛亥革命到1949年10月中华人民共和国的成立，是我国近代审计逐步演进阶段。
⒋振兴发展：1949年10月中华人民共和国诞生至今，就总体而言，是我国现代国家审计的振兴发展时期。
(1）产生：西周时代，主要标志是“宰夫”一职出现。
《审计学》课件PPT：第七章审计计划和分析程序
通过计算相关财务指标的比率，评估被审计单位的财务状 况和经营成果。
将不同时期的财务数据进行比较，分析趋势变化，发现异 常波动。
审计分析程序的应用步骤和方法
3. 回归分析
通过建立数学模型，分析变量之间的关系，预测未来发 展趋势。
4. 时间序列分析
将财务数据按照时间顺序排列，分析数据随时间变化的 规律和趋势。
步骤
风险评估程序的应用包括以下步骤：初步调 查、签订审计业务约定书、制定总体审计策 略、制定具体审计计划等。
方法
在实施风险评估程序时，审计人员可以采用 多种方法，如询问管理层和治理层、观察内 部控制的执行情况、检查相关文件和报告等 。同时，审计人员还需要运用分析性程序， 如比较分析、趋势分析和比率分析等，以识
将上述内容整理成书面形 式，形成完整的审计计划 书。
审计计划的内容和格式
内容
包括被审计单位的基本情况、审计目 标、范围、资源分配、时间安排、程 序和方法等。
格式
通常采用表格形式，清晰明了地呈现 各项内容，方便阅读和使用。
02
审计分析程序
审计分析程序的定义和目的
定义
审计分析程序是指审计人员通过分析和比较相关数据，识别异常变动和趋势，进而评估被审计单位财务状况和经 营成果的一种审计方法。
别潜在的错报领域。
04
控制测试
控制测试的目的和重要性
目的
控制测试旨在评估内部控制系统在防止、发现并纠正重大错报方面的运行有效性。
重要性
控制测试是审计计划和风险评估的重要组成部分，有助于确定实质性程序的性质、时间 和范围，提高审计效率和效果。
控制测试的种类和适用范围
种类
控制测试可分为财务报表层次和认定层次两类。财务 报表层次控制测试涉及整个财务报表，而认定层次控 制测试针对具体财务报表项目。
审计学(第八章计划审计工作)
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审计学(第八章计划审计工作)
2、总体审计策略的内容
（1）向具体审计领域调配的资源，包括向 高风险领域分派有适当经验的项目组成员 ，就复杂的问题利用专家工作等；
（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括 安排到重要存货存放地观察存货盘点的项 目组成员的数量，对其他注册会计师工作 的复核范围，对高风险领域安排的审计时 间预算等；
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
预计审计工费表
普华会计师事务所 预计审计工费表
职务
主任 部门经理 项目经理 助理人员
单位名称：东方股份有限公司
1996年度 索引号：X7--2
小时收
计划
实际
费率 工 时 收 费 工 时 收 费
500
16
8000
16
300
72
21600
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
第一节 初步业务活动
1、初步业务活动的内容 针对保持客户关系和具体审计业务实施相 应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价 独立性 商定业务约定书条款。
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
2、初步业务活动的目的
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审计学(第八章计划审计工作)
第三节 审计重要性
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审计学(第八章计划审计工作)
n 重要性的概念
根据《中国注册会计师审计准则第1221号 —重要性》，重要性是指“如果一项错报单独 或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据 财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大 的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和 性质的判断。”
吉林大学审计学精品课程--第十六章课件
吉林大学审计学精品课程--第十六章
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2.财务报表日后非调整事项 财务报表日后非调整事项，是指表明财务报表日后发生的事项。例如，在财 务报表日后，被审计单位收到外国政府的反倾销裁决，对被审计单位下一个财务 年度开始的出口产品征收惩罚性关税。该事项对所审计的财务报表无影响，但对 被审计单位的未来经营产生影响。因此，尽管不需要调整，被审计单位也应当在 财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。
利或利润。
三、期后事项的审计
（一）财务报表日至审计报告日之间发生事项的审计 （第一时段期后事项的审计）
➢审计责任：主动识别的义务 ➢识别第一时段期后事项的审计程序 ➢ 知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑
如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审 单位是否已对财务报表作出适当的调整。如果所知悉的期后事项属于 非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中 予以充分披露。
第十六章 完成审计工作
主要内容： 期后事项审计 书面声明 完成审计工作概述
吉林大学审计学精品课程--第十六章
1
相关准则
《中国注册会计师审计准则第1332号 ——期后事项》 《中国注册会计师审计准则第 1341 号 —— 书面声明》
吉林大学审计学精品课程--第十六章
2
学习目标
➢ 掌握期后事项审计责任及审计程序 ➢ 了解书面声明的相关内容 ➢ 理解审计差异及其分类
审计报告日——是指注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对 财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定在对财务报表出具的审计报告上签署 的日期。
财务报表批准日—— 是指构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注） 已编 制完成， 并且被审计单位的董事会、 管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的 日期。
审计学第八章课件45页PPT文档
在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是 最重要的。
因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力 不同。
例如，对于与收入完整性认定相关的重大错报风险， 控制测试通常更能有效应对；对于与收入发生认定 相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应 对。
再如，实施应收账款的函证程序可以为应收账款在 某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为 应收账款的计价认定提供审计证据。对应收账款的 计价认定，注册会计师通常需要实施其他更为有效 的审计程序，如审查应收账款账龄和期后收款情况， 了解欠款客户的信用情况等。
一、进一步审计程序的含义和要求
（一）进一步审计程序的含义
进一步审计程序相对风险评估程序而言，是 指注册会计师针对评估的各类交易、账户余 额、列报（包括披露，下同）认定层次重大 错报风险实施的审计程序，包括控制测试和 实质性程序。
注册会计师应当针对所评估的认定层次重大 错报风险来设计和实施进一步审计程序，包 括审计程序的性质、时间和范围。
注册会计师应当根据对认定层次重大错报 风险的评估结果，并根据成本效益原则， 恰当选用实质性方案或综合性方案。
需要特别说明的是，注册会计师对重大错 报风险的评估毕竟是种主观判断，可能无 法充分识别所有的重大错报风险，同时内 部控制存在固有局限性（特别是存在管理 层凌驾于内部控制之上的可能性），因此： 无论选择何种方案，注册会计师都应当对 所有重大的各类交易、账户余额、列报设 计和实施实质性程序。
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风 险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见 性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等 总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的 总体方案往往更倾向于实质性方案。
第二节 针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序
《审计学教程》课件【2019修订】 《审计学教程》第七章
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第一节 内部控制概述 一、内部控制的发展
20世纪40年代以前，人们习惯用“内部牵制”这一概念。其主要特点是：采用任何个人 或部门都不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织的责任分工，使每项业 务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制，以便相互牵制，防止发 生错误或弊端。一般来说，内部牵制的执行大致可分为以下四类：
调查表法的缺点包括：
对被审计单位某一环节的内部控制只能按所 提问题分别考察，往往难以提供一个完整的、 系统的、全面的分析评价； 由于调查表格式固定，缺乏弹性，对于不同 行业的被审计单位或是特殊情况，往往“不适 用”栏填得太多，而使调查表法不太适用； 此外，调查人员机械的按照表提问，往往会 使被调查人员漫不经心，易流于形式，失去调 查表的意义。
（未完）
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引导 案例
内部控制的重要性
内部控制的重要性
(接上)经法院审理认为，张某主管W玻璃生产经营期间，小金库的收入支出由其一人 负责，出纳人员只是简单的单据传递行为，不影响其决策行为，小金库的收入应为公司的 生产经营收入，对无法证明具体用途的款项支出为张某个人支出，为其职务侵占。同时W 玻璃公司主管税务机关知悉情况后，对其偷逃税款进行查补并罚款，W玻璃公司最终走上 破产途径，变卖资产偿还债务，职工失业，股东投资颗粒无收。
→ （五）内部监督
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第一节 内部控制概述 四、内部控制的局限性
良好的内部控制虽然能实现前述五个控制目标，但它不是万能的，而是有着自身的局限性，也 就是说，无论设计的内部控制多么完善，都只能为实现既定目标提供合理保证而非绝对保证。 内部控制的局限性通常表现在以下几个方面：
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一、综合题
ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2012年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。
X注册会计师于2014年初对Y公司2013年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2013年度的经营形势、管理及组织架构与2012年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：资料一：Y公司2013年度利润表和2012年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：
资料二：Y公司2013年度及2012年度销售费用明细如下（金额单位：人民币万
要求：为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目，并简要说明理由；对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目，并简要说明理由。
二、单项选择题
1.注册会计师在对ABC有限责任公司2006年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅了事务所2002年审计该项固定资产的工作底稿。
本次审计于2007年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（）。
A.至少保存至2012年
B.至少保存至2016年
C.至少保存至2017年
D.长期保存
2.丙会计师事务所与D公司于2004年1月20日签订的2004年度财务报表审计计划，完成了审计工作后的审计档案，应当至少保存至（）。
A. 2006年
B. 2009年
C. 2014年
D. 2015年
一、综合题
【答案】利润表中的异常波动项目：营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、投资收益，所得税。
需重点审计的销售费用项目：产品质量保证费用。
解析：
营业收入比上年增加了17000万元，增幅为17000/41000=41.46%；
营业成本增加了7000万元，增幅为7000/33000=21.21%；
2012年毛利率=（41000-33000）/41000*100%=19.51%，
2013年毛利率=（58000-40000）/58000*100%=31.03%，
因此，营业收入、营业成本异常，应审查营业收入的发生认定，营业成本的发生及完整性认定；
销售费用比上年增加了800万元，增幅为800/3200=25%，应按明细审查发生认定；
管理费用在2013年冲销过多，是最异常的项目，管理及组织架构与2012年度比较未发生重大变化，应审查完整性认定；
投资收益比上年增加了3000万元，增幅为3000/2000=150%，审查发生认定；
营业外收支项目，由于是企业不常发生的项目，不管金额变化的大小，一般情况下每年都会作为审计的重点项目进行测试；
所得税费用比上年增加了2300万元，增幅为2300/700=328.57%，计算的2013年所得税税率为3000/2100=14.29%，与25%相差较大，审查审查发生认定及纳税调整；
而注册会计师了解到，Y公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化（与收入费用等有关），且未发生重大重组行为（与投资收益有关），这些项目波动的幅度较大，应认为异常；
资料二中，由于产品质量保证费用一般按销售额的百分比提取，2012年的营业收入为41000万元，没有质量保证费用，而2013年的销售额为58000，却增加了质量保证费用500万元，应重点审计，检查是否存在人为调节费用的情况。
二、单项选择题
1.【答案】C【解析】由于已将其作为支持本期审计结论的基础，因此，应视同当期有效的档案，至少保存十年。
2. 【答案】D。