审计学案例分析陈曦.doc

审计学案例分析

姓名：陈曦

班级：09金融投资投

学号：09110111 034

指导老师：王亚影

案例一：天华正义事务所违纪

天华正义会计师事务为扩大影响，采取了如下宣传措施，一是在当地某晚报发布广告，二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。广告大致内容为；“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国会计职称考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为天华正义事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审后成功上市的实例。一天，P公司经理助理前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计

师Y是P公司的财务顾问，注册会计师Y与P公司交往时间较长，会计报表应值得信赖，旦收费比较可观，天华正义会计师事务所答应承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按审计后的资产总额的5%。收取。事务所进行宣告后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师Y任项目经理，同时聘请若干名首都经贸大学会计系研究生做助理工作。

案例分析：

1、天华正义会计师事务所为扩大影响在当地晚报上发布广告的行为是不正确的，其行为迁反了《注册会计师法》的有关规定和CPA的职业道德。依据《注册会计师法》和CPA 职业道德的相关规定：CPA和CPA不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。应当立即停止广告等宣传。

2、会计师事务所通过招聘业务员向全市企业上门发放广告，并支付佣金的行为是不正确的，违反《中国注册师职业道德基本准则》。首先，会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放；同时CPA所不得向介绍客户的他人支付佣金。

3、C PA所在宣传广告中声称自己是全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，聚集了全国注册会计师精英，所长兼任要职等，宣传自己有会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。其宣传含有自我标榜，贬低同行的措辞，同时乂借用所长的职务和3名注册会计师的命题工作诱导客户的选择的嫌疑。该则广告违反了《职业道德基本准则》中对同行的责任部分规定：注册会计师不的诋毁同行，不得损害同行利益；CPA所不得以不正当手段与同行争揽业务。还违反了

其他责任部分规定：CPA所和CPA不得采用利诱等方式招揽业务。

4、在广告中提及的其所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，同时有 3 名注册会计师曾参与全国会计职称考试的命题工作，该行为是不正确的，违反了《职业道德基木准则》中的规定：注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。

5、事务所因为本所的注册会计师Y是P公司的财务顾问，且与P公司交往时间较长，就答应承接该业务的行为是不正确的。（1）该行为不符合独立性的要求规定CPA所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计和其他鉴证业务；CPA 如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在的CPA所声明，并实行回避。该事务所不但没有回避，还以此为考虑因素答应承接业务。（2）不符合《鉴证业务准则》中

对业务承接的要求。要求在接受委托前, CPA应当初步理解业务环境，只有符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备承接的一些条件后，才能承接该业务。同时CPA所和CPA不得承接不能胜任的业务。

6、事务所的审计收费按审计后的资产总额的5%。收取的行为是不正确的。收费应该根据专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任等因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值，不应以鉴证工作结果或服务成果作为收费标准。

7、P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，并由注册会计师Y任项月经理，同时聘请若干名首都经贸大学会计系研究生做助理工作该行为是不正确的，违反了《职业道德基本准则》中的规定：注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。同时会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。

案例二：光辉会计师事务所违纪

发达股份有限公司1998年至2000年聘请光辉会计师事务所的注册会计师周生为该公司的财务顾问。为此，发达股份有限公司每月支付给周生个人800元的报酬，此外每年还应支付给会计师事务所5万元的顾问费用。因为某种原因，2001 年2月5日发达公司提出请求，希望改由光辉会计师事务所承担2000年年度报表的审计工作，光辉事务所立即同意接受这项业务，但双方在收费问题上产生了矛盾。光辉会计师事务所提出完成该项目应收的审计费用为10万元，而发达公司则以光辉事务所是他们的老朋友为由，希望光辉事务所能将审计费用减半。经过协商，最后双方达成协议，审计费用为8万元。之后，2001年3月14日光辉会计师事务所派周生带领2个审计助理人员组成审计小组进驻发达股份有限公司。经过审计，周生于3月29日签署出具了无保留意见的审计报告。

案例分析：

(1)按照《注册会计师法》对注册会计师行业的业务范围和规则的规定，注册会计师可以承办审计业务，还可以承办会计咨询、会计服务的业务。

注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签定委托合同。所以周生是可以担任发达股份有限公司的财务顾问，承接会计咨询等业务。周生作为光辉会计事务所的CPA,发达股份有限公司要聘请周生需要和由其所在的光辉会计师事务所签定委托合同。发达股份有限公司支付顾问费给光辉会计师事务是符合规定的，但是另外还支付给周生报酬是不符合规定的，周生的报酬应由光辉会计师事务所负责支付。

(2)发达公司提出请求，改由光辉会计师事务所承担2000年年度报表的审计工作，光辉事务所立即同意接受这项业务的行为是不恰当的。它不符合《鉴证业务准则》中对业务承接的要求。CPA在接受被审计单位的委托之前，CPA应当初步理解业务环境，考虑自身的胜任能力，只有符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备承接的一些条件后，才能承接该业务。同时CPA所和CPA不得承接不能胜任的业务。

(3)发达公司以老朋友为由要求光辉事务所降低收费标准的行为是不正确的。违反了《职业道德准则》的规定：注册会计师的收费的多少应当以服务性质、工作量的大小、参加人员层次的高低等为主要的依据，按照规定的标准合理收费。同时，注册会计师不得以降低收费标准的方式招揽业务。

(4)光辉会计师事务所派注册会计师周生对发达股份有限公司进行年报审计的做法是不对的。违反了《注册会计师职业道德准则》中的规定：CPA如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在的CPA所声明，并实行回避。事务所应当委派其他的注册会计师进驻发达公司。

案例三：东方公司的审计底稿不符合标准

东方公司的内部审计机构——审计室根据2005年度的审计计划安排对其所属的东方装备厂进行了内部审计。内部审计人员从审计计划到审计实施到报告阶段的所有审计工作底稿，在审计项目完成后，进行了及时的归类整理并归档。其

中两份审计工作底稿如下所示:

内部审计工作底稿1

被审计单位：东方装备厂

审计内容：

根据装备厂提供的资料，该厂2002年至2005年5月的利润及其他指标情况如下:

通过以上各项指标可以看出，该厂以上年度的产品产量、工业总产值、销售收入、工业增加值和利润呈下降趋势，其主要原因如下：

1.产品技术含量低、附加值高。该厂产品品种虽然多，但竞争力普遍不强，缺乏适销对路的产品，现行的主导产品——指重表、电子压力计仍是20世纪90年代的产品。

2.产品销售不畅。该厂主要产品销往北方市场，由于受到内部市场的保护，产品销售困难重重，相应的销售费用居高不下，影响力整个销售业绩。

附：证明材料16份，工作记录80份，复制文件95份。

内部审计工作底稿2

被审计单位：东方装备）

案例分析：

审计工作底稿的基本内容有：（1）被审计单位的名称；（2）审计项月的名称；（3）审计项目时点或期间；（4）审计过程记录；（5）审计结论；（6）审计标识及其说明；（7）索引号及编号；（8）编制者姓名及编制口期；（9）复核者姓名及复核日期；

对照审计工作底稿的编制要求和格式发现东方公司编制的审计工作底稿要素并不齐全。

第一张审计底稿：1、没有标注审计项目名称。应该加上“审查利润实现情况”。

2、审计底稿中没有审计过程的记录。应该在审计底稿中添加记录特定项目或事项的识

别特征、考虑编制重大事项概要并评价重大事项的影响、记录与管理层、治理层和其

他人员对于重大事项的讨论包括讨论的内容、时

间、地点与参加人员。

3、审计底稿没有审计索引号及编号。第二张审计底稿：1、审计底稿中没有审计过程的记录。

2、审计底稿没有审计索引号及编号。

案例四：“亚伦窝案”——内部控制

浙江亚伦集团系国家二级企业，中国行业白强企业、全国造纸行业重点骨干企业。该集团向来以改革创新闻名，是衢州市国企改革的一面旗帜。1993年，王品发走马上任，成为亚伦集团的总经理、党委书记，1995年乂兼任集团公司董事长。从一名政工干部走上企业经营者的岗位，王品发有些眼花缭乱，世界观、人生观开始错位，他利欲熏心，以致在企业走下坡路的同时，自己也一步一步滑向犯罪的深渊。

在亚伦集团职工上访后，上级即对亚伦集团的主要领导进行经济责任审计。结果发现，1995年1月到1998年12月，个体商贩陈某儿乎垄断了集团的水果采购供应生意，总价款近270万元。有的发票存在涂改情况，并与亚伦集团所购货物数量出入很大。陈某开具的结账发票连号，不符合正常发票使用规律。部分票据中，集团下属的实业公司经理签字审批日期与陈某开票日期相同甚至超前。公司与陈某的货款结算基本上按陈某提供的房地产发票结账，从账面看，陈无利可图，不合常规，部分销货业务由经理自带汇票与陈某一同采购。进行多次分析之后，审计人员认为陈某以房地产发票与实业公司结账，而未开具当地地方税务发票，涉嫌偷税12余万元.而实业公司与陈某大笔水果交易背后的关键人物，正是亚伦集团的总经理王品发。

据群众举报，集团公司对外销售水松纸事项。即公司将水松纸低价销售给任某，年销量儿乎被其个人包揽。经查证，集团1994-1995年累计销售各种水松纸5933. 62吨，存在以下异常情况。后来查明，王品发在进购原材料，基建招投标, 发包，职工福利等方面，导演的一出出权钱交易的.丑剧，露出了真相。个人折、案金额高达60余万元，龙游县纪委认定其违纪金额28万余元，依法予以收缴。集团内上行下效，蛀虫成窝，其内幕触目惊心°上自总经理、副总经理，下至热电分厂煤调度员、采购员等共计20余人因涉嫌受贿、贪污纷纷落马。

案例分析：

从亚伦集团的案例可以看出，亚伦集团出现的各种问题主要是由于没有做好内部控制引起的，尤其是内部管理控制。内部控制整体框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息系统和沟通、监督五个相互联系的要素构成。从构成要素分析一下亚伦集团内控问题。

1、控制环境失效

(1)未实现对诚信和道德价值观的沟通与落实。在这方面亚伦集团有严重的不

足，亚伦集团在水果采购业务中，采购人员滥用职权，损公肥私，收受客户回扣和贿赂。在集团公司对外销售水松纸事项上，更是出出权钱交易的丑剧，集团内上行下效，蛀虫成窝，其内幕触月惊心。上自总经理、副总经理，下至热电分厂煤调度员、采购员等共计20余人涉嫌受贿、贪污。上级到下级的诚信和道德价值观都出现了缺失。企业应该重视对诚信、道德的建设，同时加撮监管。

(2)治理层的参与程度不够。

(3)组织结构及职权与责任的分配不明确，存在漏洞。

(4)人力资源政策与实务不够完善，对被审计单位员工的能力与诚信没有认真考察，政策与实务对招聘并保留一定数量有能力乂有责任感的员工作用不大。

2、风险评估过程不够，管理层未能准确地确定可以承受的风险水平，及时识别风险的存在，并及时采取应对措施。

3、控制活动存在较大问题。职责分离控制在经济业务方面控制不足，会计记录控制中对账环节不严密。

4、对控制的监督不够。

加强亚伦集团的内部控制迫在眉睫。对于内部控制设计各种控制措施可以遵循以下原则：(1)职责分工原则(2)相互牵制原则(3)凭证制度原则(4)核对检查原则

(5)印鉴管理制度(6)核对往来账务(7)监督检查制度(8)严格交接手续案例五：公司内部控制问题

对某公司物流管理的内控制度评审，着重对其原料、半成品、产成品等存货管理进行审计调查，并给予审计评价。在调查的初期，我们先到现场实地察看。在车间现场看到铝线东一大卷、四一一大卷，有的铝线甚至放在车间安全道上。铝线是很昂贵的金属物资，如此存放，引起了我们的重视。

在审计调查中，我们采用了“点面线”方法，取得了较理想的效果。

1.在各部门审计调查了解到的情况：

(1)财务部门：财务部门的同志一再说明、态度坚决地表示，铝线这一业务是属于委托加工，即是公司在外采购回铝锭、对外委托加工成铝线，尔后再出售。查看该公司的铝锭、铝线合同，是委托加工合同，但抽查财务部门的会计资料，发现该公司采购回的是铝线(非铝锭)，销售出去的是铝线，不存在委托加工。在财务部门同时还发现：采购、销售铝线的有些单据中，业务员签字是同一个人；有的结算单据上要素不全、有的手续不完备：例如采购入库的《送货单》无重量、有的单据无质检部门盖章；有的销售单据无订货方签字；同一种销售业务，作为财务凭证的附件一一《发货结算清单》有的是“财务科传票附件”联，有的是“发货单位记帐”联。

(2)物资管理部门：在现场看到铝线存放地是制品生产车间，不是物资管理部门的仓库。铝线采购回来后，在制品车间内，业务员将铝线实物交由物资管理部门人员清点卷数时，同时传递《送货单》(单据上没有重量记载)。当铝线销售时, 业务员开具《发货结

算清单》(有计量部门的计重)，其中一联交物管部门；物管部门凭《发货结算清单》在铝线的实物帐上同时登记出库、入库量。抽查物管部门的实物帐：只有数量，没有单价、金额：数量的记载有时是吨位，有时是卷数。

(3)铝线业务的购销部门：铝线的业务由该公司的工会技协负责承包；采购、销售的业务员以及采购取货、销售送货是???一人承担：购回的铝线交给物管部门之所以没有重量记载，是因为：若购回与入库之间产生亏吨，工会技协不愿承担亏损；销售发货时，有时因合同量的大小、时间先后等差异，有“估堆”(注：估计重量)的现象。

(4)核对财务帐与实物帐：年底财务帐结余29. 420吨，实物帐结余29. 280吨,两者相差0.140吨。

经过调查了解之后，将铝线的供销控制循环联系起来分析，并确认各控制点的管理效果，得出结论：铝线的物流管理没有按制度运作：

案例分析：

(1)从财务部门的会计资料中发现该公司铝线的经营业务没有执行委托加工合同，而采取的是采购、销售的方式。公司应该严格规范铝锭(铝线)合同的签订、并依据合同执行。

(2)铝线的采购、销售等事项由一人负责，但处在采购、销售之间的存货管理环节却无计量、无专门地点存放、无专人保管，使内部控制环节容易出现漏洞。使得账实不符。对于实物的控制要做到专人、专地。所以对铝线的实物资产要有专业部门、专门人员管理，其实物进、出库严格执行计量、验收、开票、签字、入帐等，建立健全实物控制的关健环节及关健控制点。

(3)财务部门没有起到监管的作用：铝线经营业务形式发生改变，没有提出异议；结算的单据把关不严格；财务帐与实物帐不相吻合；对工会技协的承包管理监督不力，铝线购销业务只有一人操作，出现弊端。实物应受到物资管理部门、财务部门的监控，旅行监督职能，并且完善各种单据中的要素，严格履行必需的各种程序和手续，还应该定期对实物进行盘点，保证资产的安全、完整。