审计责任与法律责任
审计责任与法律责任
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5
二、审计责任与会计责任的关系
责任 含义
关系
行为
影响
会计 责任
建立和健全本单位 的内部控制制度； 保护本单位的资产 安全和完整；保证 会计资料真实、合 法和完整。
注册会计师的审计 责任不能替代、减 轻和免除被审计单 位会计责任。
错误、舞 弊和违反 法规行为
重要性水平 （注册会计 师的职业判 断）
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2
本章内容
审计责任 审计法律责任
避免法律诉讼
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案例分析 3
第一节 审计责任
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4
一、审计责任与法律责任的关系
❖审计责任是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职 责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册 会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当作为的。
❖法律责任是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律、 法规、独立审计准则和执业道德规范执业，出现违约、过失或 欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担 的法律后果。
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舞弊是指被审计单位财务报表中存在不实反
映的故意行为。舞弊主要包括：
①伪造、编 制纪录或凭证。
②侵占资产。
③隐瞒或删除交易或事项。
④纪录虚假的交易或事项。
⑤蓄意使用不当的会计政策等。
错误是无意的行为，而舞弊是故意的行为。如 伪造凭证、篡改会计纪录、变造财务报表数据等。
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违反法规行为是指被审计单位违反特定的
注册会计师确属遵守了审计准则的规定，也有可能提出错误 的审计意见，我们把这种情况称之为审计风险。
经营失败与审计失败之间并不存在因果关系
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第三节 避免法律诉讼
审计师行业中的审计报告的责任与法律效力
审计师行业中的审计报告的责任与法律效力一、引言审计报告是审计师在完成对财务报表的审计工作后向利益相关方提供的一份书面意见。
作为审计师行业中重要的工作成果之一，审计报告不仅对企业的财务状况进行评估，也承载着一定的责任和法律效力。
本文将探讨审计师行业中的审计报告的责任与法律效力，并阐述其意义和局限性。
二、审计报告的责任审计师在发表审计报告时，必须承担一定的责任。
首先，他们负责对企业的财务报表进行审计，以确保其准确性和可靠性。
审计师需要遵循一系列的审计准则和程序，对企业的财务记录进行审查和核对，以确保其与实际情况相符。
其次，审计师还有责任进行专业判断和评估，对企业财务报表是否合乎相关法规进行审查。
审计报告的责任也体现在对审计程序和方法的选择上。
审计师需要根据情况选择适当的审计程序和方法，以获取足够的审计证据。
他们还需要识别和应对重要审计风险，并在审计工作中保持独立性和客观性。
三、审计报告的法律效力审计报告作为一种法律文件，具有一定的法律效力。
首先，它可以作为企业与利益相关方之间信息沟通的工具。
利益相关方可以根据审计报告了解企业的财务状况和经营情况，作为决策依据。
此外，审计报告还可以为投资者提供参考，帮助他们做出投资决策。
其次，审计报告作为一种专业意见，对于法律诉讼起着重要作用。
当企业的财务报表存在虚假陈述或重大错误时，受影响的利益相关方可以依据审计报告向法院提起诉讼。
审计师在面临虚假陈述诉讼时，需要对自己的审计工作进行辩护，并提供证据证明自己的审计行为符合相关准则和规定。
然而，需要注意的是，审计报告的法律效力也存在一定的限制。
审计师在发表审计报告时，并不能对企业的财务报表提供绝对的保证。
他们的审计工作是基于取样的方法进行的，无法对所有交易和账目进行全面审计。
此外，审计报告中的陈述和结论是基于审计师所获得的证据和调查结果，存在一定的主观性。
四、总结与展望审计师行业中的审计报告不仅承载着审计师的责任，也具备一定的法律效力。
会计责任、审计责任及法律责任比较
是民事违法行为人依法所必须承担的法律后
果。
刑事责任 : 是指违反法律规定 ，造成严
重后果，已触犯国家刑事法律，由国家审判机 关依法给予行为人以相应的刑事制裁。 《 会计法》规定的应予追究法律责任的 情形如不依法设置会计账簿; 伪造、变造会计 凭证 、会计账簿，编制虚假财务会计报告; 隐 匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 、会 计账簿、 财务会计报告; 指使、授意、强令会 计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、 会计 账簿 ，编制虚假财务会计报告或隐匿或者故意 销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财 务会计报告 ; 单位负责人对依法履行职责的会 计人员打击报复等。 一个单位的会计信息严重失真，会计报 表存在重大错误或者舞弊行为，是会计责任 ， 即单位提供虚假会计报表，严重误导利益相关 者，以牟取不正当利益，单位负责人应承担会 计责任，有关人员也应承担相应的法律责任。 与此相关的法律主要有 《 会计法》 《 、 刑法》 、 《 民法通则》 ，其应承担的法律责任 ，相应为行 政责任、刑事责任 、民事责任。 一般地 ，注册会 计师在 执行业 务过程 中，如果由于自身过失或欺诈而给委托人或相 关第三者造成损失 ，其应该承担法律责任。从 法理上说，要求注册会计师承担法律责任， 必 须具备两个条件 : 一是必须有损害发生的事 实; 二是有证据表明损害的事实与注册会计师 的过失和欺诈有直接联系。通常，注册会计师 要有其违约行为、过失 (包括普通过失和重大 过失) 、共同过失、欺诈以及推定欺诈行为承 担法律责任。也就是说，注册会计师在对企业 提供的虚假的会计报表审计过程中，由于未能 保持合理的谨慎或与管理当局串通一气 ，故意 欺骗会计信息使用者，发表不当审计意见，则 要相应承担行政责任、民事责任、刑事责任。 具体法律责任主要有 《 注册会计师法》 《 、 刑 法》 《 、 证券法》 《 、 关于惩治违反公司法的犯 罪的决定》等法律法规来规定。
审计职业规范准则及相关法律责任
注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。这与审计职业规范准 则中对于审计报告的要求相一致。
04
审计职业规范准则的 执行及监督机制
审计职业规范准则的执行要求
严格遵守审计职业规范准则
审计师必须严格遵守准则，不得违反或越权行使职权。
保持独立性和客观性
审业因素的影 响。
审计职业规范准则 及相关法律责任
2023-11-12
contents
目录
• 审计职业规范准则概述 • 审计职业规范准则的主要内容 • 审计职业规范准则与相关法律责任的联系 • 审计职业规范准则的执行及监督机制 • 完善审计职业规范准则的建议及展望 • 结论：总结审计职业规范准则的重要性和
影响
01
勤勉尽责
审计师应尽职尽责，对客户财务报表进行全面、准确的审查和披露 。
审计职业规范准则的监督检查机制
内部监督
会计师事务所应建立内部监督机 制，对审计师执行审计职业规范
准则的情况进行监督检查。
外部监督
监管机构如证监会、财政部等对 会计师事务所和审计师的执业行
为进行监督检查。
社会监督
社会公众和媒体对审计师的执业 行为进行监督和报道。
审计职业规范准则的制定机构通常是国家和地区的审计师 协会或注册会计师协会。
这些机构负责根据行业发展和市场需求，结合国家和地区 的法律法规，制定符合行业实际的职业规范和准则，并监 督执行。
审计职业规范准则的框架体系
审计职业规范准则的框架体系通常包括 以下几个方面
审计法律责任：规定了审计人员在执业 过程中应该承担的法律责任，包括民事 责任、行政责任和刑事责任等。
审计质量控制准则：规定了审计机构应 该建立的质量控制体系，包括审计流程 、审计质量控制等方面的要求。
审计员的法律责任和执业规范
审计员的法律责任和执业规范审计员作为负责审计工作的专业人员，在履行职责的过程中要遵守一定的法律责任和执业规范。
本文将就审计员的法律责任和执业规范展开论述，以期帮助读者更好地了解审计员的工作职责和法律要求。
一、审计员的法律责任作为审计工作的从业人员，审计员在履行职责时必须遵守相关的法律法规，承担相应的法律责任。
具体而言，审计员的法律责任主要包括以下几个方面：1. 保密责任：审计员在执业过程中接触到企业的机密信息，必须严格遵守保密义务，不得泄露给未授权的任何人。
违反保密责任将可能构成违法行为，并承担相应的法律责任。
2. 报告真实性责任：审计员在编写审计报告时必须准确地反映企业财务状况和业绩，不得故意制造虚假陈述或者遗漏重要信息。
如有虚假陈述或者故意隐瞒，将面临经济赔偿和法律追责。
3. 违规责任：审计员在执业过程中必须遵守相关的法律、法规和职业道德准则，不得违反审计行业的相关规定，如发现违规行为应及时报告。
如审计员本身存在违规行为，将面临组织调查和纪律处分。
二、审计员的执业规范为了保证审计工作的准确性和公正性，审计师行业制定了一系列的执业规范，要求审计员在执行职责时遵守。
下面将介绍几个常见的执业规范：1. 独立性：审计员在执行审计工作时必须保持独立性，不受任何利益干扰。
不能与被审计单位存在利益关系或者有其他可能影响独立性的情况。
只有保持独立性，审计员才能客观公正地履行职责。
2. 审计程序：审计员在进行审计工作时必须按照一定的程序和方法进行。
审计程序主要包括计划、风险评估、数据采集、核实和报告等环节。
合理的审计程序可以提高审计工作的效率和准确性。
3. 职业道德：审计师行业有着严格的职业道德要求，审计员在工作中必须遵守职业道德准则，如诚实、责任、保密、公正等。
职业道德的遵守可以确保审计员的工作质量和声誉。
4. 财务报表准则：审计员在审计财务报表时必须遵守相应的会计准则和财务报告要求，确保企业财务报表的真实性和准确性。
审计师行业中的审计报告的责任与法律效力
审计师行业中的审计报告的责任与法律效力在审计师行业中，审计报告扮演着至关重要的角色。
它是审计师整个工作的总结和归纳，同时也是向审计对象及相关利益相关者提供信息和建议的重要途径。
审计报告的责任和法律效力是审计师必须认真考虑和遵循的重要问题。
一、审计报告的责任作为审计师，编制审计报告时，需承担相应的责任。
首先，审计师有责任对所进行的审计工作进行独立、客观、公正的评估，并以专业的态度和技能，对相关信息进行仔细的收集和分析。
他们应审查公司的财务报表，核实财务记录的准确性，并评估公司的财务状况和业务运营情况。
在所有这些过程中，审计师必须遵循国际准则和道德标准，保持独立性和专业判断。
其次，审计师的责任还包括评估和揭示公司在财务报表中存在的风险和错误。
审计师需审查内部控制系统，识别并评估潜在的非法行为或欺诈行为，然后在报告中进行相应的揭示。
审计师还需评估公司是否按照适用法律法规进行运营，并发现并纠正潜在的违规行为。
最后，审计师的责任还包括提供公正、准确、全面的审计报告。
在这份报告中，审计师将对他们的审计发现、意见和建议进行总结和说明。
审计师应确保报告中的信息准确无误，以保证利益相关者能够准确地了解公司的财务状况和经营情况。
审计师还需确保报告中的语言和表述清晰易懂，以便受众能够理解和正确解读。
二、审计报告的法律效力审计报告具有一定的法律效力，尤其是对于受众和利益相关者来说。
首先，审计报告可以在法庭上作为证据使用。
在涉及公司财务状况和业务行为的法律纠纷中，审计报告可以作为判断和决定的依据，帮助法庭确定真实的情况。
但需要注意的是，审计报告不是绝对的证据，其法律效力还需要结合其他证据和情况来综合评估。
其次，审计报告对于投资者和金融机构来说，具有重要的参考价值。
在投资决策和贷款批准过程中，投资者和金融机构通常会参考审计报告来评估公司的财务状况和信誉度。
如果审计报告存在重大问题或质疑，可能会对投资和融资决策产生重大影响。
审计中的法律和道德责任
审计中的法律和道德责任随着全球经济的快速发展，审计作为保证经济交易真实性和合法性的重要环节，扮演着极其重要的角色。
在进行审计工作时，审计师需要承担法律和道德责任。
本文将探讨审计中的法律和道德责任，并强调其重要性。
一、审计中的法律责任在审计过程中，审计师必须严格遵守相关的法律规定，并确保所做的工作符合法律要求。
审计师的法律责任主要包括以下几个方面：一是遵守审计准则和规范。
审计师在执行审计任务时，需要遵守国家和行业的相关准则和规范，如国际审计准则、国家审计法等。
这些准则和规范为审计工作提供了明确的指导，保证了审计工作的合法性和公正性。
二是保守审查。
审计师在进行审计过程中，有义务对涉及客户的机密信息进行保密。
他们需要签署保密协议，并采取相应的措施保护客户的隐私。
泄露客户的商业机密可能会给客户带来重大经济损失，并对审计师造成法律责任。
三是审计报告的真实性。
审计师需要根据对客户的审计工作，凭借客观、公正的态度，编制客观、真实的审计报告。
审计报告是对客户经济状况的重要反映，如果发现客户存在舞弊行为，审计师有责任将其揭示出来，并及时向监管机构报告。
四是执业资格的规定。
审计师在确保自己具备相应的执业资格的前提下，方可从事审计工作。
他们需要不断学习和提升自己的专业知识和技能，严格遵守职业道德规范，不得从事与审计工作无关的其他经营活动。
二、审计中的道德责任与法律责任相辅相成的是审计师的道德责任。
道德责任对于保证审计工作的公正性和可靠性至关重要。
审计师的道德责任主要体现在以下几个方面：一是遵循职业道德：审计师应坚守职业道德规范，维护审计工作的独立性和客观性。
他们要遵循公正、诚实、科学的原则，不受利益和压力的干扰，以求公正客观地表达对客户经济状况的真实看法。
二是保持专业素养。
审计师需要具备良好的专业知识和技能，不断学习和提升自己的能力。
他们应准确理解和应用审计准则，善于运用专业判断，在岗位上展现出专业素养和职业操守。
三是展示诚信和诚实。
工程审计人员违法审计需要承担哪些法律责任
⼯程审计⼈员违法审计需要承担哪些法律责任在⼯程审计当中，有时候会发⽣⼯程审计⼈员违法审计的情况，那么遇到这种情况，⼯程审计⼈员需要承担哪些法律责任呢?今天，店铺⼩编为您整理了“⼯程审计⼈员违法审计需要承担哪些法律责任”的相关法律知识，希望对您有所帮助。
审计⼈员滥⽤职权、徇私舞弊、玩忽职守或者泄露所知悉的国家秘密、商业秘密的，依法给予处分;构成犯罪的，依法追究刑事责任。
审计法律责任形式审计法律责任的形式，是指对违反《审计条例》规定的单位和个⼈，适⽤国家法律规定的何种处理⽅式。
亦即违反《审计条例》的单位和个⼈，依法应当接受何种法律制裁。
《审计条例》规定的审计法律责任适⽤的违法处理形式，有罚款，⾏政处分，刑罚三种。
这是三种性质完全不同的法律责任形式，是由我国⾏政法规、刑法分别规定的。
⼀、罚款罚款是对违法者的⼀种经济处罚，责令违法者在⼀定期限内，向国家交付⼀定数量的款项，以⽰对违法者的处罚。
罚款属于⾏政处罚上的⼀种⼿段或者⽅式，完全不同于刑罚上的罚⾦。
刑罚上的罚⾦由刑法规定，是刑种之⼀，由⼈民法院根据犯罪情节决定罚⾦的数额，并由其强制执⾏。
⽽罚款则由⾏政法规规定，由国家⾏政机关实施执⾏。
因此，罚款与罚⾦有性质上的区别，在概念上不能混同。
⼆、⾏政处分我国对⾏政处分，规定了以下两项法律制度：⼀是对国家⾏政机关⼯作⼈员违法的纪律处分;⼀是对企业职⼯违反法律和企业规章制度的⾏政处分。
这两种⾏政处分制度，有严格的区别，在适⽤上必须分清。
(⼀)对国家⾏政机关⼯作⼈员违法的纪律处分纪律处分，是根据1957年10⽉26⽇国务院公布的《关于国家⾏政机关⼯作⼈员的奖惩暂⾏规定》，对国家⾏政机关⼯作⼈员，有《暂⾏规定》的违法失职⾏为，但尚未构成犯罪的，所给予的⼀种处分。
纪律处分分为以下⼋种：警告;记过;记⼤过;降级;降职;撤职;开除留⽤察看;开除。
根据《暂⾏规定》的规定，如果情节轻微，经过批评教育以后，也可以免予纪律处分。
国家⾏政机关⼯作⼈员违反刑法，情节轻微，不予追究刑事责任的，也可以给予适当的纪律处分，或者经过批评以后，免予处分。
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2020/3/1
《审计》
12
1983年的花旗州银行案
(Citizens State Bank V．Timm，Schmidt&Company)
真实性：审计报告 应如实反映注册会 计师的审计范围、 审计依据、已实施 的审计程序和应表 示的审计意见
合法性：审计报告 的编制和出具必须 符合《注册会计师 法》和注册会计师 审计准则的规定
2020/3/1
《审计》
7
第二节 审计法律责任
2020/3/1
《审计》
8
一、美国注册会计师法律责任的演变
第二 阶段
《萨班斯-奥克斯利法案》
2002年
第一 阶段
《私人证券诉讼改革法案》 《证券交易法》
1995年 1934年
《证券法》
1933年
第第一二阶阶段段是是从《证萨券班法斯到—私—人奥证克券斯诉利讼法改案革》法颁案布，后法法律律规责则任由有粗所略加到重细。化主、由
严要厉体到现缓在和处。罚具措体施体的现细在化过、错刑认事定责、任比的例加责重任及和诉赔讼偿时额效的的限延定长。。
本章内容
审计责任 审计法律责任 避免法律诉讼
第一节 审计责任
2020/3/1
《审计》
3
一、审计责任与法律责任的关系
1
审计责任：是指审计人 员应履行的专业职责和 未履行好专业职责或因 失职触犯法律而应承担 的不利的法律后果。明 确了注册会计师应履行 的职责，指出什么是可 作为的且应当作为的。
2
法律责任：是指注册会计师在 履行其审计责任时，未按法律、 法规、注册会计师审计准则和 执业道德守则执业，出现违约、 过失或欺诈等行为而给被审计 单位或其他利害关系人造成损 失而承担的法律后果。明确了 未按要求正确充分履行审计责 任需负的行政责任、或民事责 任、或刑事责任，强调什么是 禁止作为及若作为所带来的法 律后果。
教学目的
通过本章的学习，使同学们掌握审计责任、管理层和治理层责任 以及两者的区别;审计法律责任;形成CPA产生法律责任的直接或间接 的原因，以及注册会计师如何避免法律诉讼。
教学重点与难点
1. 审计责任、管理层和治理层责任的内容以及两者的区别； 2. 形成CPA法律责任的直接或间接的原因。
教学步骤
1.回顾上节课的教学重点,导入本节课的内容；
2020/3Βιβλιοθήκη 1《审计》4二、审计责任与会计责任的关系
责任 含义
关系
行为
影响
会计 责任
对编制的财务报告 注册会计师的审计 负责。具体：建立 责任不能替代、减 健全内部控制；保 轻和免除被审计单 护资产安全完整； 位会计责任。 保证会计资料真实、 合法和完整。
错误、舞 弊和违反 法规行为
重要性水平 （注册会计 师的职业判 断）
威斯康星州法院进一步扩大了第三者的范围，将其扩大到所有可合理预见的 第三者。进一步偏离了厄特马斯主义，而采用美国侵权法修订法案(第二版)第 522款。法官放弃知悉法则的一个考虑，正如威斯康星法院所宣称的：“如果依 赖信息的第三者，如债权人，不允许从注册会计师那里得到赔偿，那么公众所 承担的信贷成本将会提高，因为债权人将被迫，或者承担因信赖错误的报表而 发放的不良贷款的损失，或者雇佣独立会计师验证财务信息，而注册会计师则 可以通过投保职业责任险转移、分散风险”。
2020/3/1
《审计》
13
1985年信贷同盟公司案
(Credit Alliance V.Arthur Andersen Co.)
原告信贷同盟公司将大约900万美元贷款给斯密司公司。该公司随后就 宣告破产，信贷同盟公司Credit Alliance以斯密斯公司用经安达信会计 师事务所审计后的财务报表来争取贷款为由，起诉安达信，最后信贷同盟 公司胜诉。但纽约上诉法院也重申了厄特马斯主义，并进一步创设了三点 关联测试以判定知悉是否存在，从而确定注册会计师是否应当对第三者承 担法律责任．
审计 责任
按照注册会计师审 计准则的要求出具 审计报告，对所发 表的意见负责。
被审计单位承担会 违约、过 计责任不能作为减 失和欺诈 少审计测试的理由。
2020/3/1
《审计》
5
三、审计责任的演进
2020/3/1
《审计》
6
四、我国注册会计师的审计责任
按照注册会计师审计准则的要求出具审计报告，保证审计 报告的真实性和合法性是注册会计师的审计责任。
2020/3/1
2020/3/1
《审计》
9
成文法下几个著名案例
2020/3/1
《审计》
10
1931年的厄特马斯法案
道奇尼文事务所（Ultramares V.Touche）受聘为主要从事橡胶生意的弗雷德·斯特公司 审计，弗雷德·斯特公司经营不善，营运资金周转困难，以经审计的资产负债表和损益表向 多家金融机构申请贷款，不久，于1925年1月宣告破产。厄特马斯公司是一家主要从事应 收账款业务的金融公司，于1924年3月根据弗雷德·斯特公司审计后的财务报告批准向其提 供了三笔共计16．5万美元的贷款。厄特马斯公司于弗雷德·斯特公司提出破产后起诉会计 师事务所，认为其审计时不负责任甚至有欺诈可能，才导致了公司损失。该案是美国第一 起审计报告使用者起诉注册会计师的案例，由于判例的空白，经过数次审判和上诉，最终 以“道奇尼文事务所因事先不知审计报告的具体使用者是谁”而免于赔偿这。这是一个划 时代的案例，它创造了“厄特马斯主义”（即知悉法则 ）：如果是一般过失，注册会计师 只须对已确知其姓名的审计报告的主要受益者这一特定的第三者负责任；但如果是重大过 失和欺诈行为，则对一切可合理预见的第三者负责任。
2020/3/1
《审计》
11
1983年的罗森布勒姆法案(H．Rosenblum， Inc．V．Adler)
作为被告的注册会计师为巨人仓储公司的财务报表签发了无保留意见的审计报 告，显示公司是盈利的。以这些报表为依据，罗森布勒姆向巨人公司出售了一项 业务，换取了巨人公司的股份。然而不久，巨人公司因资不抵债，提出破产申请， 其股票变得一文不值。为此，罗森布勒姆指控巨人公司的注册会计师犯有普通过 失。