第十一章终结审计与审计报告
第11章 终结审计与审计报告
－否定意见是指注册会计师认为财务报表没有在所有重大 方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反 映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量而发表的 审计意见。
3.2 非无保留意见的审计报告
无法表示意见的审计报告
－无法表示意见是指注册会计师不能就被审计单位财务报 表整体是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础 编制，以及是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流 量发表审计意见，也即对被审计单位财务报表既不发表无 保留意见，也不发表保留意见或否定意见。
1.6 形成审计意见
评价财务报表的合法性
评价所选择和运用的会计政策 评价所做出的会计估计 评价财务报表所反映信息的质量 评价财务报表的披露 评价财务报表的整体合理性 评价财务报表列报与内容的合理性 评价财务报表反映的真实性
评价财务报表的公允性
2.1 审计报告的含义和种类
定义
－审计报告是指审计师根据中国注册会计师审计准则的规 定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表 审计意见的书面文件。
3.1 无保留意见的审计报告
带强调事项段的无保留意见
增加强调事项段的情况
关于财务报告编制基础的说明
关于持续经营能力重大不确定性的说明
关于期后事项的相关说明
关于特殊目的财务报表审计的相关说明
3.1 无保留意见的审计报告
带其他事项段的无保留意见
－其他事项段是指审计报告中含有一个段落，该段落提及 未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职 业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会 计师的责任或审计报告相关。
分类
分类标准 非标准审计报告： 带强调/其他事项段事项段的无保留意见审计报告 保留意见的审计报告 无法表示意见的审计报告 否定意见的审计报告 使用目的 详略程度 公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告 简式审计报告和详式审计报告 格式与措辞 规范性审计报告和特殊性审计报告 具体分类 标准审计报告：标准无保留意见的审计报告 报告性质
第十二章终结审计与审计报告
第十二章终结审计与审计报告【学习目标】通过本章学习，熟悉审计报告编制前要做的准备工作，理解其必要性并掌握主要内容；掌握审计报告的种类、基本内容；掌握标准审计报告和各种非标准审计报告的基本格式、措辞要求和确定依据；了解期后发现的事实的两种类型和注册会计师的责任及处理方法。
注册会计师在按业务循环完成个会计报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如编制审计差异调整表，获取管理当局声明书以及完成审计复核等。
在此基础上，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。
第一节审计报告编制前的工作注册会计师在编制和致送审计报告之前，应做好报告前的各项准备工作。
一、审计差异调整审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则的不一致，即为审计差异。
注册会计师应根据审计重要要性原则予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整。
审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。
核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差，用审计重要性原则来衡量每一项核算误差，又可把这些核算误差区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）；重分类误差是因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制会计报表而引起的误差，例如，企业在应付账款项目中反映的预付账款、在应收账款项目中反映的预收账款等。
对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。
重要性具有数量和质量两个方面的特征，换言之，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素：1.对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。
2.对于单笔核算误并低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行业的核算误差、影响到收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项。
终结审计与审计报告
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篇1:结束审计与审计报告结束审计与审计报告第一节审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表（一）编制审计差异调整表（1）审计差异及分类即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。
（1）编制审计差异调整表①要求考生会填制。
调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。
（格式见教材，练习可用2000年的考题）②考生要会区分核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整，哪些不建议调整。
要注意的是：被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表，注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计，因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时，注册会计师的调整和企业调账是不一样的。
1.注册会计师的紧要是调表。
在注册会计师眼中，其审计的报表是未结账的，所以是多计什么，在做调整时就削减什么，反之亦然。
注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表，至于被审计单位如何去调账，在本次审计时，注册会计师一般不会去挂念。
2.被审计单位的调账。
被审计单位依据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调整后，企业还要调账。
由于上年企业会计账簿已经结账，对于非重点项目可按注册会计师调表原则进行，直接在下年度账簿中调整，但对有重点影响的业务不能接受上述原则，否则会严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映，因此凡涉及利润表要素的项目，企业应通过“以前年度损益调整”调整。
例：有关误差调整几乎是每年必考内容，在把握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。
下面用两个较简单的例子说明其调整的区分，请大家举一反三，认真思考，如对上上年度的业务如何追溯调整等。
事项（2023年审计2023年的会计报表）审计差异CPA的建议调整分录（在03年报表中调整）企业调整分录（在04年的账簿中调整）不重点重点1.上年少结转产品销售成本。
第十一章审计终结和审计报告
第十一章例一注册会计师张雷审计 B 公司的 1999年度的会计报表,了解到附注(八中披露本公司因股权收购事宜被 A 公司起诉到省高级人民法院。
省高院的民事判决书判决B 公司继续履行协议,并支付截至 1999年 12月 5日违约金 220万元。
B 公司对此判决持有异议, 已上诉国家高级人民法院。
此案正在审理中。
张雷为证实以上或有事项是否存在,实施了以下审计程序:(1 审阅了 B 公司关于股权收购事项的董事会会议纪要、股东大会会议记录;(2 向 B 公司的法律顾问(或律师了解关于股权收购的诉讼案情, 并索要法院的判决、 B 公司的申诉资料和律师声明书。
为此,张雷认为 B 公司已适当披露了该未决诉讼案件,但考虑到该诉讼案件对会计报表理解的影响, 拟在意见段后的强调事项段予以披露,提示会计报表使用者充分关注。
注册会计师张雷在审计 D 公司 1999年度会计报表时, 发现 D 公司 1998年 11月 3日为 A 单位担保贷款 2 000万元,由于 A 单位经营状况不佳连年亏损不能按期归还贷款, 被银行于 1999年 4月起诉, 要求 D 公司承担担保连带责任。
经法院审理于 2000年 2月 25日判决,由 D 公司负责偿还 1 200万元,此款预计收回的可能性甚小。
张雷对此进行了必要的审计程序:审阅了该公司提供担保的协议等文件,并取得法院 2月份的判决书、律师声明书和 A 单位经营财务状况无法偿还的证据。
他考虑到:D 公司发生的上述期后事项 , 属于 1999年度资产负债表日已存在的事项,并且金额可以合理估计。
这一事项属于需要调整的事项,应提请 D 公司调整,并在会计报表附注中披露。
其调整分录为:借:营业外支出 ---抵押损失 12 000 000贷:预计负债 12 000 000 张雷把这一处理意见记录在“期后事项审核表” (审计工作底稿上,以便后期向 D 公司提出。
注册会计师张雷审计 D 公司 1999年度会计报表时,发现 3月 20日至 11月 3日该公司利用闲臵资金购买 3个股票,并准备随时卖出。
《审计实务》第十一章 舞弊审计
中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为 数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾 斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、 ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的 红光实业公司、天津广夏（集团）有限公 司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册 会计师带来了很大的审计风险。
【同步案例】
背景与情境：有关专家通过对近年来国内外典型案件的分 析发现，最大的审计风险来源于被审计单位的经营失败。 而经营失败往往导致管理层舞弊，由此导致审计失败。
• 3. 舞弊者在被审计单位的职位级别。舞弊者的职位级 别越高，注册会计师识别舞弊导致的重大错报所受到 的阻力就越大，也就越难以 发现舞弊导致的重大错报。
• 4. 舞弊者操纵会计记录的频率和范围。虽然操纵会计记录的频率 和范围的确会影响到注册会计师对舞弊导致的重大错报的识别， 但其影响可能不像前几项因素那么直接。例如，舞弊者频繁地操 纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有 可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具 隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广（或 程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有 可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”， 使注册会计师反而更难以察觉异常情况。又如，对涉及判断（如 会计估计）的项目，即使注册会计师可能发现存在着实施舞弊的 机会，也往往难以确定有关错报是出于故意还是无意（即无法判 定财务信息被操纵的程度）。
2.舞弊和错误的区别
舞弊与错误是两个相对应的概念，错误是 指导致财务报表错报的非故意的行为。这 两个概念针对的都是被审计单位相关方面 （如管理层、员工）的行为，这些行为最 终都可能导致财务报表出现错报。换言之， 舞弊、错误等是原因，错报是结果。区分 舞弊和错误的标准是：导致错报的行为是 否出于故意。
《审计实务与案例》教学大纲
《审计实务》教学大纲课程编号：课程名称：审计实务英文名称：Auditing practice学时：108学分：2适用专业：会计、会计与审计、审计实务、财务管理各专业课程性质：专业课B组先修课程：会计学、中级财务会计学、财务管理、经济活动分析一、课程教学目标与基本要求通过《审计实务与案例》的学习，使学生全面掌握审计过程与基本方法的运用，审计重要性与审计风险的确定与评价方法、会计报表审计基本技能与程序、审计报告编制与类型的选择知识；掌握财经法纪的审计方法与思路；掌握经济效益审计程序与技能，达到经济管理专业大学本科与备考注册会计师、审计师的审计专业知识要求。
培养其分析问题和解决问题的能力，为胜任会计与审计工作和理论研究打下坚实的基础。
二、课程重点与难点：重点内容：审计计划的编制与审核；抽样风险的分析；审计重要性概念与重要性水平的确定；审计风险概念与审计风险的评估；审计风险与重要性的关系；审计证据的特性与审计工作底稿的审核；销货业务关键内部控制的测试以及销货业务真实性、完整性测试；主营业务收入真实性、完整性、截止期测试；应收账款函证以及坏账准备计提测试；应付账款的函证与实质性测试；固定资产的实质性测试、存货成本与计价审计、存货的监盘、借款与投资的审计内容与程序、银行存款的实质性测试与符合性测试、现金的盘点实质性测试、期初余额的概念与的审计、期后事项的概念与审计、审计报告的内容与编制、审计报告的类型；财经法纪审计的线索；经济效益审计的效益评价体系与方法。
难点内容：主要有审计的重要性与审计风险、审计证据的关系；审计目标与审计程序、审计证据的关系；审计报告类型选择对审计重要性的判断与运用；销售收入的真实性、完整性测试；应收账款的函证与实质性测试；期后事项与期初余额的审计；经济效益评价体系与方法的运用；财经法纪审计的起点与终点判断。
三、教学内容及安排本课程共分十一章，其主要内容有：审计计划、审计重要性及审计风险；审计证据与审计工作底稿；销售与收款循环审计；购货与付款循环审计；生产循环审计；筹资与投资循环审计；货币资金审计；特殊项目审计；终结审计与审计报告；财经法纪审计案例；经济效益审计案例。
第十二章终结审计与审计报告
无法表表示见的审计报告
审计报告 ABC股份全体股东：
〔引言段等略〕 (三)招致无法表表示见的事项 ABC公司未对20×1年12月31日的存货停止清点， 金额为×万元，占期末资产总额的40%.我们无法实施 存货监盘，也无法实施替代审计顺序，以对期末存货 的数量和状况获取充沛、适当的审计证据。
▪ 〔四〕财务报表能否作出充沛披露，使财务报表运 用者可以了戒严重买卖和事项对被审计单位财务状 况、运营效果和现金流量的影响。
审计意见的构成----公允性的判别
▪ 在评价财务报表能否作出公允反映时，注册 会计师应当思索以下内容：
▪ 〔一〕经管理层调整后的财务报表，能否与 注册会计师对被审计单位及其环境的了解分 歧；
后添增强调事项段或任何解释性段落，以免财务报 表运用者发生曲解。
带强调事项段的无保管意见的审计报告
审计报告 ABC股份全体股东：
〔引言段〕 一、管理层对财务报表的责任
二、注册会计师的责任 三、审计意见
我们以为，ABC公司财务报表在一切严 重方面依照企业会计准那么的规则编制,公 允反映了ABC公司2021年12月31日的财务状 况以及2021年度的运营效果和现金流量。
〔一〕审计意见的构成----合法性的判 别
▪ 在评价财务报表能否依照适用的会计准那么和相关 会计制度的规则编制时，注册会计师应当思索以下 内容：
▪ 〔一〕选择和运用的会计政策能否符适宜用的会计 准那么和相关会计制度，并适宜于被审计单位的详 细状况；
▪ 〔二〕管理层作出的会计估量能否合理；
▪ 〔三〕财务报表反映的信息能否具有相关性、牢靠 性、可比性和可了解性；
能否不存在严重错报获取合理保证。 ……
终结审计与审计报告
审计报告：
如贵公司会计报表附注××所述，贵公司 的××子公司截至2000年12月31日资产总额 ××元，净资产××元，2000年度主营业务 收入××元，净利润××元，分别占集团公 司资产总额的25%、主营业务收入的30%、净 利润的35%，其会计报表由××会计师事务所 审计。 我们认为，除本报告第二段所述××子公 司会计报表由××会计师事务所审计外，上 述会计报表符合…………。
（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计
证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计
报告（审计范围受到局部限制）： A、因应收账款未能函证而发表保留意见； B、因无法观察期初存货盘点而发表保留意见； C、因无法观察期末存货盘点而发表保留意见； D、因分支机构的存货未盘点而发表保留意见； E、因未能审计被审计单位境外子公司会计报表而发表 保留意见；
师审计准则的规定计划和实施审计工作， 在审计过程中未受到限制。
应当以“我们认为”作为意见
段的开头，并使用“在所有重 大方面”、“公允反映”等术 语。
当注册会计师出具的无保留意 见的审计报告不附加说明段、 强调事项段或任何修饰性用语
标准审计报告的参考格式
参见教材。
第四节
非标准审计报告
一、带强调事项段的无保留意见的审计 报告
影响的不确定事项（持续经营问题除
外）、且不影响已发表的意见时，注册 会计师应当考虑在审计报告的意见段之 后增加强调事项段予以强调
重大不确定事项
含义：注册会计师对某一事项的结果无法作
出合理估计，也无法预知其对会计报表反映 的影响程度，这些事项就称为不确定事项。 例如：递延费用的不可收回性，所得税纠纷 或诉讼案件的或有事项，大宗应收账款的变 现能力，所需融资款项是否能继续利用，连 续出现巨额营业亏损或营运资本减少，公司 无力支付到期债务，出现未保险的地震、洪 水灾害损失、持续经营能力出现怀疑等。
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3. 引言段 4. 管理层对财务报表的责任段 5. 注册会计师的责任段 6. 审计意见段 7. 其他报告责任段 8. 注册会计师签名及盖章 9. 会计师事务所的名称、地址及盖章 10. 报告日期：完成审计工作的日期
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第十一章终结审计与审计报告
引言段
提及已审计会计报表的名称及附注、日期或 涵盖的期间；
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第十一章终结审计与审计报告
v 公允反映指会计报表的编制符合：
1. 会计政策的选用和重大会计估计的作出符 合国家颁布的企业会计准则和相关会计制 度的规定，并且符合被审计单位的实际情 况。
2. 影响会计报表使用人判断或决策的事项均 已得到恰当地表达和披露。
3. 会计报表中所反映的信息已经得到合理的 分类和汇总。
•因企业对经济业务进行了不恰 当的会计处理而引起的差异
• •
•
审 计 差 异 种 类
按 是 否 需 要 调 整
账 户 记 录 分 为
•建议调整的不符 事项
•不建议调整的不 符事项
重分类差 异
•因企业未按企业会计准则列报 财务报表而引起的差异
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第十一章终结审计与审计报告
v 审计调整分录汇总表 v 重分类分录汇总表 v 未调整不符事项汇总表
• (6)已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。
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第十一章终结审计与审计报告
• 2.注册会计师的独立性 • 3.要求和商定沟通的其他事项 • 4.补充事项
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第十一章终结审计与审计报告
•（二）沟通的形式 • （三）沟通的时间 •（四）沟通过程的充分性 •（五）沟通的记录
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第十一章终结审计与审计报告
二、编制试算平衡表
v 注册会计师在被审计单位提供未调整财务报 表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等 内容后所确定的已审计数和报表反映数的表 式。
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第十一章终结审计与审计报告
•第二节 与治理层和管理层的沟通
•一、与治理层的沟通
•
•
(一1).审沟计通工事作项中发现的问题
4. 按照重要性原则，会计报表反映了交易和 事项的经济实质。
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第十一章终结审计与审计报告
审计报告日期
v 注册会计师在界定完成审计报告的日期时应 考虑的因素：
1) 应当实施的程序已经完成 2) 要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，
被审计单位已作出或拒绝作出调整或披露 3) 被审计单位管理当局已正式签署会计报表。
• (1)注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法。
• (2)审计工作中遇到的重大困难。
• (3)尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要。
• (4)审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监 督责任直接相关的其他事项。
• (5)根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层书面声明。
审计报告的作用 ❖ 鉴证作用 ❖ 保护作用 ❖ 证明作用
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第十一章终结审计与审计报告
审计报告的种类
v 按其格式和措辞的规范性可分为规范性审计 报告和特殊性审计报告。
v 按审计报告的性质可分为标准审计报告和非 标准审计报告。
v 按使用的目的可分为公布目的和非公布目的 的审计报告。
v 按详略程度可分为简式审计报告和详式审计 报告。
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第十一章终结审计与审计报告
财务报表与审计报告
•审计人员
•审计对象
•管理当局
•审计报告 •审计责任 •建议修改
•同 时呈 报
•外部信息 使用者
•会计报表 •编制责任 •决定修改
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第十一章终结审计与审计报告
审计报告的基本内容
1. 标题：审计报告 2. 收件人：审计业务的委托人（全称、致送对象为被审
第十一章终结审计与审 计报告
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பைடு நூலகம்
2020/11/28
第十一章终结审计与审计报告
•第一节 编制审计差异调整表和试算平衡表
• 注册会计师在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与适用的 企业会计准则和相关的会计制度的不一致，叫审计差异。
•一、编制审计差异调整表
• （一）审计差异的种类
•核算差异
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第十一章终结审计与审计报告
•（二）审计差异的评价与处理
• 汇总数超过重要性水平： •①提请被审计单位调整财务报表,使调整后的汇总数低于重要性水 平；如被审计单位同意采纳,应获取其同意调整的书面确认函。 •②如果被审计单位管理层不愿对已验证的错报或漏报予以调整,或 调整后的汇总数仍高于重要性水平，说明存在较大的审计风险，注 册如以计•能错现•汇会果发意发报的总计重表见现或错数师新无。财漏报接应 评 保 务 报 或近当估留报的漏重扩后审表汇报要大的计中总的性实汇意存数汇水质总见在接总平性数，的近数：测低否全重可由试于则部要能于范计注错性超审围划册报水过计，重会或平重测对要计漏，要试错性师报但性的报水应。由水局或平当因于平限漏 ， 发 此 该 ，性报那表汇注,即,注进么保总册使册行注留数会尚会重册或连计未计新会否同师调师评计定尚也整不估师的未应的可。可审发当 实施追加实质性程序或提请被审计单位调整，以降低审计风险并有 助于形成恰当的审计意见。
• 二、与管理层的沟通
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第十一章终结审计与审计报告
•第三节 复核审计工作 • 一、复核已审计财务报表 • 二、项目质量控制复核
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第十一章终结审计与审计报告
第四节 审计报告
v 审计报告的含义
•注册会计师根据审计准则的规 •定，在实施审计工作的基础上对 •被审计单位财务报表发表审计意 •见的书面文件。
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第十一章终结审计与审计报告
管理层对财务报表的责任段
v 说明按照适用的会计准则和相关会计制度的 规定编制财务报表是管理层的责任。
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第十一章终结审计与审计报告
注册会计师的责任段 明确了在审计中注册会计师的责任。
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第十一章终结审计与审计报告
审计意见段
v 说明财务报表是否按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制，是否在所有重 大方面是否公允反映了被审计单位的财务 状况、经营成果和现金流量。
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第十一章终结审计与审计报告
审计报告的基本类型
v 标准无保留意见的审计报告 v 带强调事项段的无保留意见审计报告 v 保留意见的审计报告 v 否定意见的审计报告 v 无法表示意见的审计报告