税率式筹划策略——筹划累进税率
累进税率在税收筹划中的应用
累进税率在税收筹划中的应用作者：陈月英董静贤崔芸来源：《智富时代》2016年第12期【摘要】政府通过累进税率的设计来增强税收对收入的调节。
累进税率在我国的税收实践中应用较多，关系到纳税人的切身利益，影响到国家财政收入的高低。
我国学者对累进税率的定性与定量分析也很多，并且将对累进税率的分析研究成果与个人所得税、企业所得税等税种在实践中的实例相结合进行了具体分析，并为税率设计的更加合理提供了重要的依据。
本文在对累进税率进行定量分析的基础上重点研究个人所得税的税率累进性以及在税收筹划中的具体应用。
【关键词】累进税率;个人所得税;税收筹划;应用累进税率在我国的税收实践中应用较多，超额累进税率在工资薪金、个体工商户的生产、经营所得等计算税负中有明确规定，全额累进税率也因税法中的特殊规定而应用于不同的税种。
随着我国经济社会的不断发展和国民收入的分配格局逐渐倾向于个人，我国个人所得税的纳税人不断增加，税收收入也不断增加，因此，个人所得税税收筹划日益受到纳税人的关注。
对累进税率进行分析并提出更具针对性的结论，能使纳税人直观、便捷地进行税收筹划，为我国个人所得税的改进提供了重要的理论依据，使我国的税收制度更加合理，保证国家的财政收入。
一、累进税率在个人所得税中的应用（一）我国个人所得税税率的累进性分析在现行的七级超额累进税率下，随着纳税人毛收入的增加，其承担税负的变化，税率的档次划分根据累进税率对于应缴纳个人所得税的人群进行划分，不同的收入人群适用不同的税率，对税率的划分层次越多，收入水平划分的层次也越多，进而导致累进的程度增大。
相反，税率层次划分的越少，累进的幅度也越小。
由于累进税率所分的级别涉及税收效率与公民纳税公平的问题。
本文建议将税率划分为5个级别。
我国公民纳税的税率大多为3%和10%，少部分公民适用于5级税率，使用最后3级税率的公民更少。
这导致我国在税收方面不能发挥高税率级次的有效性，也使我国的税率缺乏公平性。
【老会计经验】累进税率筹划案例分析
【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！
【老会计经验】累进税率筹划案例分析
各种形式的累进税率都存在一定的税负差异，筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。
其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率的纳税人防止税率爬升的欲望程度与超额累进税率相同。
1.筹划超额累进税率
世界上所有国家的个人所得税都实行程度不同的超额累进税率，所得越多，适用税率越高，纳税人的收入体现一定的效应递减性。
通过合理的筹划，可以在一定程度上改变纳税人适用税率的状况，在税法许可的范围内降低税负。
[案例分析]某纳税人1月份工资收入1000元，应纳税是10元；2月份工资收入是90800元，扣除800元后的应纳税所得额是90000元，适用最高税率是40％，应纳税是（90 000 X 40％-10 375） = 25 625元。
两个月合计纳税10 25 625 = 25 635元。
如果通过一定的方法将两个月的收入平均实现，每月收人是（1000 90 800）/2 = 45 900元，扣除800元后的应纳税所得额是45 100元，应纳税是（45 100 x 30％一3 375） = 10 155元，两个月合计纳税是20 310元，比原纳税方案少纳税25 635-20 310＝5 325元。
超额累进税率在收入水平越高、同时各纳税期收入水平差距越大的情况下，以上不同纳税方案应纳税额的这种。
累进税率税收筹划的数学分析与应用研究
由于函数截距为０ ，所以图形 中每一实线的延长线
都过 原点 ， 这也 是 全额 累进 税率 计税 方式 的数学 解
释 ； 次， 其 由于应 纳税所 得额Ｍ在连 续增 长过程 中不
断 地跨 越 临 界 点 Ｍ， 每 一 临界 点 上 ， ｉ 在 由于税 率 的 离散 跳跃 ， 使应 纳税额Ｔ 出现离 散跳 跃 ， 也 每次跳 跃 而多缴 纳 的税额计 为 △Ｔ（ 图２ ， ｉ 见 ）致使税后 收益 反
图 １ｔ （指边 际税 率 ， 应 纳税 所得 额 ， 同 ） 应税 Ｍ为 下 ，
所得 额在 Ｍ。 以下时 ， 律按ｔ 一 。 计税 ， 税率 当应 税所 得 越 过 Ｍ。同时 小 于Ｍ 时 ， 额一 律按 ｔ ， 全 ２ 计税 ， 税率 以
此类 推 ， 中Ｍｉ 为临界点 。应 纳税额用 Ｔ 其 称 表示 ， 则 Ｔ Ｍ ｔ从 全额 累进 定义或 图 ｌ 以看 到应纳税所 得Байду номын сангаас ＝ ｘ； ， 可 额 Ｍ是个 连续 变 量 ，而税 率ｔ ； 离 散变 量 （ 是个 跳跃 的） 。在一 定范 围内（ 指在两个 相邻 临界点之 间的范
就构 成 了２ ％和２％两档全 额累进税 率模式 ⑦土地 ０ ５ ； 增值 税 中 ，对房 地产 开发 商建造 销售 普通商 品房 ，
增 值 率在 ２ ％以下 的免税 ， ０ ０ 而２ ％以上 （０ ５ ％以下 ）
的， 直接按３ ％ ０ 税率征税‘ ， 都表明在实际的税法 等
操作 中 ， 存在一 系列 的全 额累进税 率。 全 额 累进税 率用 数学 笛卡儿 坐标 图形表 示 ， 如
维普资讯
２０ 年 ４月 ０８ 第 ２ 卷 第 ４期 ２
税收筹划的十大基本方法
税收筹划的十大根本方法财税知识税收筹划：是指纳税人在既定的框架内，通过对其战略形式、经营活动、投资行为等事项进展事先规划安排以节约税款、延期纳税和降低税务风险为目的的一系列税务规划活动。
以下内容从税收筹划的十大根本方法进展展开。
01纳税人筹划法纳税人筹划法是进展纳税人身份的合理界定和转化，使纳税人承当的税负尽量降低到最小程度，或直接防止成为某类纳税人。
1.纳税人不同类型的选择个体工商户独资企业合伙企业法人企业个体工商户、独资企业和合伙企业的经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除本钱、费用以及损失后的余额为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税而不需要缴纳企业所得税。
法人企业按照税法要求需要就其经营利润缴纳企业所得税，假设法人企业对自然人股东施行利润分配，还需要缴纳20%的个人所得税。
2.不同纳税人之间的转化一般纳税人小规模纳税人增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
这两种类型纳税人在征收增值税时，计算方法和征管要求不同。
一般纳税人实行进项抵扣制，而小规模纳税人必须按照使用的简易计税方法计算缴纳增值税且不实行进项抵扣制。
3.防止成为法定纳税人税法规定，房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房产，而对于房产界定为房屋，即有屋面和围护构造，可以遮风挡雨，可供人们在其中消费、学习、娱乐、居住或者储藏物资的场所；独立于房屋之外的建筑物，如围墙、停车场、室外游泳池、喷泉等，不属于房产，假设企业拥有以上建筑物，那么不成为房产税的纳税人，就不需要缴纳房产税。
企业在进展税收筹划时可将停车场、游泳池等建成露天的，并且把这些建筑物的造价同厂房和办公用房等分开，在会计中单独核算，从而防止成为游泳池等的法定纳税人。
02税基筹划法1.控制或安排税基的实现时间〔1〕税基推延实现〔2〕税基平衡实现〔3〕税基提早实现2.分解税基通过分解税基，使税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式3.税基最小化合法降低税基总额03税率筹划法1.比例税率筹划法通过比例税率筹划法使得纳税人适用较低的税率。
会计实务：税率式纳税筹划的技术有哪些
税率式纳税筹划的技术有哪些
税率式纳税筹划的技术如下所示：
常见的税率式纳税筹划有如下三种：价格转移纳税筹划技术、选择低税率行业或地区进行投资。
1、价格转移纳税筹划
商品价格由生产商品的成本水平和社会平均利润水平决定，也受市场供求关系的影响。
对同类商品一般存在一个统一的市场价格标准，但是，作为市场主体的企业对其所经营商品价格的制定具有法定的自主权，只要买卖双方都愿意接受，某种商品的交易价格就可以高于或低于其市场标准价格。
这样，一些大型集团公司，尤其是跨国集团，就可利用关联企业之间的业务往来，对贷款利息、租金、服务费、货物等制定其特殊的内部交易价格，以实现公司经营的各种战略目标。
2、选择低税率行业投资和纳税筹划
国家为了从宏观上调节产业结构，一般通过税收政策引导纳税人的投资投向，并制定了许多行业税收优惠法规。
作为纳税人，顺应和利用政府的税收政策，进行适当的纳税筹划，可以减少税收负担。
3、选择低税率地区投资和纳税筹划
国家对特定地区制定了许多税收优惠政策，这种区域差异给纳税人提供了进行筹
划的空间。
税收政策上的区域差异是各国普遍存在的一种经济现象，如避税港与
非避税港的差异、保税区与非保税区的差异、自由贸易区与非自由贸易区的差异、经济特区与非经济特区的差异等。
大多数的经济特区、经济开发区都出台了许多区域性税收优惠政策。
从世界范围看，有的国家和地区不征或只征极少的企业所得税，而有的国家和地区却征收高
达 50％的企业所得税，这种区域性的税收优惠差异，给投资者提供了更多的投
资选择和利用的机会，纳税人在投资和纳税时必须对此进行慎重选择并充分运。
全额累进税率税务筹划
王先 生 就 该 笔奖 金 应纳 个 人 所得 税 的计 算 过程 如 下 ：
１ ８ ０ ０ ０ ＋ ． １ ２ ＝ １ ５ ０ ｏ 元， 根据工资薪金七级超额累进税率的规 定， 适用税率和速算扣除数分别为３ ％、 ０ 元， 其 当年一次性
一
缴 义务 人 发 放 时代 扣 代 缴 ： 先 将 雇 员 当 月 内取 得 的 全 年 一 次性奖金 ， 除 以１ ２ 个月 ， 按 其 商 数 确 定 适 用 税 率 和 速算 扣
除数 。 计算公式为 ： 如果雇员 当月工资薪金所得高于（ 或等
于） 税法规定的费用扣除额 的， 适用公式 为 ： 应纳税额＝ 雇 员 当月 取 得 全 年 一 次性 奖 金 Ｘ 适 用 税 率一 速人为９ ６ ０ ０ 万元 ，则其增 值率为 ２ ０ ％， 刚好符合免征增值税的规定。 与前者相 比， 收入下 降
４ ０ ０ 万元 ， 但 由于 免交 了６ ０ ０ 万 元 的 土 地增 值 税 ， 所以， 最 终 增加 了税 前 所 得 ２ ０ ０ 万 元 ，同时 房 价 下 降 更 有利 于房 屋 的 销售 ， 加 速房 地 产企 业 的资 金 回收 。 如果 该 房 地产 企 业 的 收入 上 升至 １ ０ ２ ８ ６ 万元 ， 扣 除项 目
例： 王先生２ ０ １ ３ 年月工资为３ ５ ０ ０ 元， ｌ ２ 月一次性领取年 终奖１ ８ ０ ０ ０ 元。 同公 司的张先生月工资也为３ ５ ０ ０ 元， 年终取
得 的一 次 性 奖金 为 １ ８ ５ ０ ０ 元。
１ ０ ２ ８ ６ 万元时 ， 税 前所得是相等 的 ， 所以 ， 如果 其收入处 于 （ ９ ６ ０ ０ 万元 ， １ ０ ２ ８ ６ 万 元１ 区间 ， 其税前所 得会低于收入等 于 ９ ６ ０ ０ 万元时的水平 ， 理智 的选择应该是收入要么小于等 于
第二章税收筹划的基本方法
• （四）搭桥技术 • 搭桥技术是寻求事物联系的重要手段，可以取 得很好效果。
• 企业通过设立分支机构对外扩张延伸时，是采 取总分结构形式，还是母子公司形式，会影响 到企业税收负担。 • 案例2-19 大连一家公司在北京和上海分别有 • 一个销售分支机构。
• （二）合并筹划技术
• 指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织 形式及股权关系，实现税负降低的筹划方法。
• 合并筹划技术一般应用于以下方面：一是并购 、重组后可以进入新的行业；二是可以盈亏抵 补，实现低成本扩张；三是减少流通环节；四 是企业合并可能改变纳税主体性质，如由小规 模纳税人变为一般纳税人。 • 案例2-20 乙公司连年亏损，2008年12月31 日，净资产为-5万元。甲公司决定出资1205 万元购买乙公司全部资产。
• （二）鼓励性条款筹划技术
• 鼓励性税收政策是一定时期国家的税收导向， 纳税人可以充分利用这些鼓励性政策，合理筹 划以降低其税收负担。 • 1、鼓励性税收优惠的形式 • （1）免税 • （2）减税 • （3）免征额 • （4）起征点 • （5）退税 • （6）优惠税率 • （7）税收抵免
• 2、鼓励性条款筹划技术的应用 • 案例2-4 长江软件开发公司2008年预计实现嵌 入式软件销售金额23400万元。 • 案例2-5 八方建设集团公司自2008年起由建筑 装修转向国家重点扶持的公共基础设施建设。 • （三）缺陷性条款筹划技术 • 缺陷性条款又称“税法漏洞”，即所有导致税 收失效、低效的政策条款。 • “挂靠”就是一种常见的避税形式，即企业或 个人通过挂靠享受国家税收优惠政策的产业或 企业，以利用这些产业或企业的名义争取税收 减免的一种税收规避方法。 • 案例2-7 中国一家纺织厂生产手套向美国出口
纳税筹划-单选、多选、判断、简答(考试用)
单选A5. 按（B节税原理）进行分类，纳税筹划可以分为绝对节税和相对节税。
B避税最大的特点是它的（C 非违法性）C2. 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（C80万元（含））以下的，为小规模纳税人。
3. 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在（B50万元（含））以下的，为小规模纳税人。
D6.当甲乙双方交换房屋的价格相等时，契税应由（D甲乙双方均不缴纳）。
F1. 负有代扣代缴税款义务的单位、个人是（B扣缴义务人）。
5.房产税条例规定：依照房产租金收入计算缴纳房产税的，税率为（D 12% ）。
G1.个人所得税下列所得一次收入过高的，实行加成征收:（B劳务报酬所得）3.个人所得税居民纳税人的临时离境是指在一个纳税年度内（D一次不超过30 日或者多次累计不超过90 日）的离境。
J1.金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税在(B零售环节 )征收。
M2.目前应征个人所得税的项目是（B股票红利）。
N1. 纳税筹划的主体是（A纳税人）2.纳税筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有（D合法性）。
7. 纳税筹划最重要的原则是（ A守法原则）。
1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应就其（D全部增值额）按规定计算缴纳土地增值税。
P4.判断增值税一般纳税人与小规模纳税人税负高低时，（A无差别平衡点）是关键因素。
Q4.企业所得税的筹划应重点关注（C成本费用）的调整。
1.企业所得税的纳税义务人不包括下列哪类企业（D个人独资企业和合伙企业）。
3.企业通过社会非营利组织或政府民政部门进行的公益性、救济性捐赠支出如何扣除（D年度利润总额的12%扣除）。
4.企业发生的与生产经营业务直接相关的业务招待费可以（C按实际发生的60%扣除但不能超过当年营业收入的5‰）。
5.企业所得税法规定不得从收入中扣除的项目是（D赞助费支出）。
S3.适用增值税、营业税起征点税收优惠政策的企业组织形式是（D 个体工商户）。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
税率式筹划策略——筹划累进税率
各种形式的累进税率都存在一定的税负差异，筹划累进税率的主要目标是防止
税率的爬升。
其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率的纳税人防止税率爬升的欲望程度与超额累进税率相同。
1．筹划超额累进税率
世界上所有国家的个人所得税都实行程度不同的超额累进税率，所得越多，
适用税率越高，纳税人的收入体现一定的效应递减性。
通过合理的筹划，可以在一定程度上改变纳税人适用税率的状况，在税法许可的范围内降低税负。
[案例分析]某纳税人1月份工资收入1000元，应纳税是10元；2月份工资
收入是90800元，扣除800元后的应纳税所得额是90000元，适用最高税率是40％，应纳税是（90 000 X 40％—10 375) = 25 625元。
两个月合计纳税10 + 25 625 = 25 635元。
如果通过一定的方法将两个月的收入平均实现，每月收人是（1000 +90 800)/2 = 45 900元，扣除800元后的应纳税所得额是45 100元，应纳税是（45 100 x 30％一3 375) = 10 155元，两个月合计纳税是20 310元，比原纳税方案少纳税25 635—20 310＝5 325元。
超额累进税率在收入水平越高、同时各纳税期收入水平差距越大的情况下，以上不同纳税方案应纳税额的这种差。