企业所得税与税务的处理方式
企业集团所得税申报方式及会计处理分析
企业集团所得税申报方式及会计处理分析作者：祝芳园来源：《商场现代化》2023年第21期摘要：企业集团在发展期间应按照税法规定依法缴纳所得税，合理选择申报方式并做好会计处理工作。
基于此，本文从所得税申报方式与会计处理两个角度出发，首先阐述了企业集团所得税申报方式，进一步讨论应付税款法、纳税影响会计法、资产负债表债务法三种所得税会计处理方法，并结合案例分析三种方式的差异，提出保障企业集团所得稅会计处理质量的有效措施。
关键词：企业集团；所得税；申报方式；会计处理在以往环境下，企业集团可采用合并申报、分别申报的方式完成所得税申报工作，但国家税法早已取消企业集团所得税合并申报方式，因此，集团企业需以所得税法为依据分别进行申报。
在此形势下，企业集团为规避纳税风险，应结合时代发展趋势，合理选择所得税申报方式，做好新版所得税申报表的填写工作，并严谨精细地展开所得税会计处理工作。
一、企业集团所得税申报方式自集团合并纳税取消后，企业集团子公司需分别申报所得税，在当前环境下，企业集团子公司可采用直接申报、邮寄申报、电子申报、代理申报的方式申报所得税。
①直接申报。
集团企业纳税人或指定代理人直接前往当地税务机关单位完成所得税的申报工作。
②邮寄申报。
集团企业纳税人整合归纳所得税申请表等纳税资料，采用邮寄的方式将相关资料传输至税务机关完成申报。
③电子申报。
集团企业纳税人按照规定准确填写申报表后，全面整理所得税申报资料，借助互联网完成申报工作。
在信息化时代，集团企业迎来线上办公阶段，所得税申报工作逐步转移至网络，采用网上电子申报的方式开展工作。
对企业集团所得税网上电子申报的流程进行总结，具体如图1所示。
①下载电子税务局客户端或打开电子税务局官方网站，并完成登录。
②进入“网上办税”界面，输入集团企业纳税编码、密码、验证码，随后点击“我要申报”下载规范化申报表模板。
③提交企业集团申报月财务报表，随后点击进入“企业所得税月（季）度申报”，将已填写完毕的所得税申报表提交即可。
国家税务总局公告2012年第15号 关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告及解读
国家税务总局国家税务总局公告2012年第15号关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告2012年第15号字体：【大】【中】【小】根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）及其实施条例（以下简称《实施条例》）以及相关规定，现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告如下：一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。
其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
二、关于企业融资费用支出税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。
三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。
四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。
五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。
所得税对分红收入的税务处理方法
所得税对分红收入的税务处理方法在中国税法体系中，所得税是对个人和企业所得征收的一种税种。
分红收入作为企业盈利的一种形式，需要依法缴纳相应的所得税。
本文将探讨所得税对分红收入的税务处理方法。
一、分红收入的含义和分类分红收入是指企业按照股东的出资比例，在企业盈利后将利润以现金或其他形式分配给股东的收入。
根据税法规定，分红收入主要分为红利、股息和利润分配三种形式。
红利是指股份有限公司或其他股份制企业将盈利按股东出资比例分配的现金或非现金的收入。
股息是指股份公司按照每股股息数额分配利润给股东的收入。
利润分配是指非股份有限公司企业将盈利按照股东出资比例分配的现金或非现金的收入。
二、分红收入的纳税义务根据《中华人民共和国企业所得税法》，企业在分配利润时，应当将分红收入纳入企业所得。
纳税义务是指企业在享受分红收入的同时，需要按照税法规定缴纳相应的企业所得税。
三、分红收入的税务处理方法1. 纳税义务的确定企业需要在分配利润时，将分红收入计入企业所得，并根据企业所得税法规定计算纳税义务。
具体纳税义务的确定根据企业所得税法的计税方法进行，一般包括核定征收和核算征收两种方式。
核定征收适用于符合法定条件的小规模纳税人，其纳税义务的确定根据相关政策规定，在企业所得的计税收入上按照一定的比例进行核定。
核算征收适用于不符合核定征收条件的企业，其纳税义务的确定需要进行核算。
核算征收是指企业依照企业所得税法规定，按照实际发生的利润计算纳税义务。
2. 税务报告和申报企业在分配利润时，需要按照税法规定与相关税务机关进行沟通和合作，进行相关的税务报告和申报。
企业需要填写《企业所得税年度纳税申报表》和《企业所得税月(季)度纳税申报表》，将分红收入等相关信息如实填写，并提交给税务机关。
3. 扣缴个人所得税根据《中华人民共和国个人所得税法》，企事业单位在发放红利或者其他分配的时候，应当按照规定扣缴个人所得税。
具体扣缴个人所得税的方法和比例根据税法规定进行。
企业所得税汇算清缴期间的纳税调整和账务处理
企业所得税汇算清缴期间的纳税调整和账务处理企业按照账务会计制度规定计算的所得税税前会计利润与按照税收规定计算的应纳税所得额，由于计算口径或时间上的不同会产生永久性和时间性差异，且影响这些差异的因素又是多方面的，因此，部分企业在年度会计决算已报出，企业所得税预缴申报表报送之后，在年度企业所得税汇算清缴期间，经自查或税务机关审查，仍存在漏缴企业所得税的事项。
一、自查自补企业所得税的纳税调整和账务处理例1：某房地产开发企业，2001年度税前会计利润（纳税调整前）-550000元，企业自行调增纳税所得额60000元，自行调减纳税所得额10000元，纳税调整后所得-500000元。
无弥补以前年度亏损和免税所得，其应纳税所得额为-500000元。
经注册税务师代理审查，下列事项还应调增应纳税所得额共计1500000元：（一）调表不调账。
凡当期不能税前扣除，以后各期均不得税前扣除的事项，即永久性差异，则通过调整企业所得税年度纳税申报表调增应纳税所得额，无须调账：1、2001年度支付工商局罚款20000元，按照会计制度规定可在“营业外支出”科目列支。
但税法规定“因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金，不得税前扣除”，应调增应纳税所得额。
2、2001年度该企业员工20人。
按计税工资月均800元计算，可税前扣除192000元。
企业实际发放工资252000元，按照会计制度规定可在“管理费用”科目列支。
但超标准支付的60000元（252000-192000），根据税法的有关规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。
3、2001年补缴1999-2000年度的职工养老金20000元，按照会计制度规定可在“以前年度损益调整”科目列支。
根据税法“企业纳税年度内，应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”的规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。
该三项共计100000元，应调增应纳税所得额。
房地产企业所得税预征与结转的税务处理
5.方茴说：“那时候我们不说爱，爱是多么遥远、多么沉重的字眼啊。
我们只说喜欢，就算喜欢也是偷偷摸摸的。
”6.方茴说：“我觉得之所以说相见不如怀念，是因为相见只能让人在现实面前无奈地哀悼伤痛，而怀念却可以把已经注定的谎言变成童话。
”7.在村头有一截巨大的雷击木，直径十几米，此时主干上唯一的柳条已经在朝霞中掩去了莹光，变得普普通通了。
8.这些孩子都很活泼与好动，即便吃饭时也都不太老实，不少人抱着陶碗从自家出来，凑到了一起。
9.石村周围草木丰茂，猛兽众多，可守着大山，村人的食物相对来说却算不上丰盛，只是一些粗麦饼、野果以及孩子们碗中少量的肉食。
房地产企业所得税预征与结转的税务处理开发企业的所得税预征与实际征收换算是一个较为复杂的过程，现根据国税发[2009]31号的有关规定，逐步将开发企业预征阶段税金处理与结转收入时的差额调整分析如下：一、未完工开发产品的税务处理国税发[2009]31号文规定：企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。
计税毛利率由国家税务总局进行了明确：开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15％；开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%；开发项目位于其他地区的，不得低于5％；属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。
采用计税毛利率法更加科学、合理、合法：计税毛利率法，对实际发生的费用、税金及附加，已于发生的当期依法在企业所得税前扣除，待开发产品完工后只需考虑产品的计税成本问题。
当期未完工开发产品的税务处理如下：当期计税毛利额=当期预售收入×预计计税毛利率当期应纳税所得额=当期毛利额—当期期间费用—当期已交税金及附加当期应交纳的所得税=当期应纳税所得额×25%二、完工开发产品的税务处理国税发[2009]31号文第九条规定的，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。
国税发[2009]31号企业所得税处理办法
![国税发[2009]31号企业所得税处理办法](https://img.taocdn.com/s3/m/7335b06ea98271fe910ef940.png)
国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知国税发[2009]31号国家税务总局 2009-03-06各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为了加强从事房地产开发经营企业的企业所得税征收管理，规范从事房地产开发经营业务企业的纳税行为，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关税收法律、行政法规的规定，结合房地产开发经营业务的特点，国家税务总局制定了《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》，现印发给你们，请遵照执行。
二○○九年三月六日房地产开发经营业务企业所得税处理办法第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关税收法律、行政法规的规定，制定本办法。
第二条本办法适用于中国境内从事房地产开发经营业务的企业（以下简称企业）。
第三条企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。
除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：（一）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。
（二）开发产品已开始投入使用。
（三）开发产品已取得了初始产权证明。
第四条企业出现《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定的情形，税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方式进行征收管理，并逐步规范，同时按《中华人民共和国税收征收管理法》等税收法律、行政法规的规定进行处理，但不得事先确定企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。
第二章收入的税务处理第五条开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。
企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。
核定征收企业所得税解决之道
核定征收企业所得税的处理、核定征收的情形所谓核定征收”，是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式，简称核定征收。
与核定征收相对应的是查帐征收”，即纳税人在规定的纳税期限内，根据财务报表或经营情况，向税务机关申请其营业额和所得额，经税务机关审核后，先开缴款书，由纳税人限期向当地代理金库的银行缴纳税款。
根据国家税务总局1997年发出《关于严格控制企业所得税核定征收范围的通知》，对下列纳税人可以采取核定所得额或应纳税额的办法：依照税法规定应当设置但未设置账簿的；虽设置账簿，但账目混乱或者收入凭证、成本资料、费用凭证残缺不全，难于查实的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令期限申报，逾期仍不申报的。
随后，又发文《国家税务总局关于严格按照税收征管法确定企业所得税核定征收范围的通知》（国税发[2005]64号）进行了相应的规定。
、案例分析1、爱尔眼科（300015）招股书披露，全资子公司上海恒科根据上海市地方规定，2005年和2006年实行核定征收方式征收企业所得税，核定征收率0.5%，但不属于《中国企业所得税暂行条例实施细则》等相关法律、法规及规范性文件规定的应采取核定征收方式征收企业所得税的情形。
其招股书称，2006年，上海恒科查账征收应缴所得税269万元，核定征收（实际）已缴所得税仅17万元，两种征收方法差异数252万元。
反馈意见中律师披露：（补充法律意见书23页）（1）上海恒科按营业收入的0.5%实行核定征收方式计缴企业所得税，系按照上海市当地税务机关的税收征收政策执行的，和国家有关法律、法规、规章、规范性文件规定的可以核定征收所得税的条件以及应税所得率不一致，属于越权审批，存在被税务机关按照查账征收执行33%的税率追缴企业所得税的可能性。
（2）实践中确实存在主管税务机关不论是否符合查账征收条件，对销售（营业）收入额在一定数额以下或者对某一行业的纳税人一律实行核定征收的做法”引自《国家税务总局关于严格按照税收征管法确定企业所得税核定征收范围的通知》（国税发[2005]64号）]。
小企业会计准则所得税汇算清缴账务处理
小企业会计准则所得税汇算清缴账务处理一、介绍小企业会计准则所得税汇算清缴是指小企业按照相关规定对所得税进行结算和缴纳的过程。
本文将深入探讨小企业会计准则所得税汇算清缴的账务处理方法。
二、小企业会计准则所得税汇算清缴流程小企业会计准则所得税汇算清缴包括以下步骤：1. 识别和计算应纳税所得额首先，小企业需要识别和计算应纳税所得额。
应纳税所得额是指小企业根据税法规定计算得出的应纳税金额。
2. 确定所得税费用根据应纳税所得额和税率，小企业需要确定所得税费用。
税率是根据国家税收政策和税法规定来确定的。
3. 登记所得税费用小企业需要将所得税费用录入会计凭证，确保所得税费用能够被正常核算和记录。
4. 缴纳所得税根据税法规定的时间和方法，小企业需要将所得税费用及时缴纳给税务机关。
缴纳所得税时，需要填写并提交相应的纳税申报表和缴款通知书。
5. 填写税务报表小企业还需要按照税务机关要求，填写并提交相应的税务报表，如年度企业所得税汇算清缴纳税申报表等。
6. 汇算清缴税务机关会对小企业提交的纳税申报表和税务报表进行核对和审核，如果发现问题，会进行补缴或退税处理。
一旦通过审核，小企业就完成了所得税的汇算清缴。
三、小企业会计准则所得税汇算清缴账务处理方法小企业会计准则所得税汇算清缴的账务处理方法如下：1. 识别和计算应纳税所得额小企业需要根据税法规定的计算方法，计算并确认应纳税所得额。
这一步骤的核心是对企业的各项收入和支出进行准确的核算和计算。
2. 确定所得税费用根据应纳税所得额和税率，小企业需要确定所得税费用。
计算所得税费用时，需要按照税法规定的税率进行计算。
3. 登记所得税费用小企业需要将所得税费用按照会计准则的规定，登记到会计凭证中。
登记所得税费用时，需要注意凭证的编号、日期、摘要等信息的准确记录。
4. 缴纳所得税小企业需要在规定的时间内，将所得税费用缴纳给税务机关。
缴纳所得税时，需要填写缴款通知书并按照规定的方式缴纳。
企业所得税-分期收款销售收入确认的税务会计处理
分期收款销售收入的确认案例概览2013年1月1日，J公司采用分期收款方式向Y公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为1560万元。
在“现销”方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。
J公司在收到款项时开具增值税专用发票，增值税税率为17%。
假设J公司每年会计利润为1亿元，企业所得税税率为25%。
请问：J公司的该笔分期收款销售应如何进行会计和税务处理？税会处理上是否会有区别？假设J公司于2014年1月1日获知公司在2014年及以后年度可享受15%的优惠所得税税率，在税率改变的情况下，J公司应如何进行账务及税务处理？案例分析根据企业会计准则，J公司的该笔分期收款销售会计上一次性确认收入，并按照公允价值1600万确定销售设备收入金额，合同约定的价款2000万与其公允价值1600万之间的差额，采取实际利率法进行摊销，计入当期损益。
税法上不管是所得税还是增值税，均按照合同约定的收款日期分期确认收入400万的实现，因此，税会处理存在时间性差异。
对分期收款方式销售货物而言，《企业会计准则--收入》规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款不其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
案例中现销一次性收取1600万，而5年分期收款共2000万，多出的400万实质上就是融资性质的利息收入，所以应按照1600万，而不是2000万确认收入，对两者间的差额比照金融资产计量的实际利率法进行摊销，计入当期损益。
《企业所得税法实施条例》第二十三条第一款规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
《增值税暂行条例》第十九条第一款规定，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
企业所得税知识点归纳
企业所得税知识点归纳企业所得税是指企业根据税法规定，根据企业的税前利润按一定比例交纳的税金。
在企业经营过程中，正确理解和遵守企业所得税法规是非常重要的。
以下是企业所得税的一些重要知识点的归纳。
1. 企业所得税的纳税义务企业所得税纳税义务是指企业应当按照规定的税法和税务机关的要求，按期履行纳税义务，及时足额缴纳应纳税款。
纳税义务包括申报纳税、纳税申报期内的预缴税款、报送资料等。
2. 企业所得税的纳税主体企业所得税的纳税主体是指应当依法缴纳企业所得税的单位。
纳税主体包括各类企业、事业单位和其他组织。
3. 企业所得税的计税方法企业所得税的计税方法是计算企业所得税应缴税款的具体方法。
目前常见的计税方法有总额法和差额法，也可以根据实际情况选择适合的计税方法。
4. 企业所得税的税率企业所得税税率是指企业应当依法缴纳的税款所占税基的比例。
根据企业类型和所在地区的不同，企业所得税税率也有所不同。
5. 企业所得税的税务处理方式企业所得税的税务处理方式包括核定征收、一般计税方法和简易计税方法等。
企业可以根据自身情况选择适合的税务处理方式。
6. 企业所得税的减免和优惠政策为鼓励企业发展和刺激经济增长，税法规定了一系列企业所得税的减免和优惠政策，包括小型微利企业所得税减免、高新技术企业所得税优惠等。
7. 企业所得税的申报和缴纳企业应当按照规定时间和流程进行企业所得税的申报和缴纳。
企业所得税的申报包括年度汇算和季度预缴，缴纳方式可以选择现金缴纳或银行扣款等方式。
8. 企业所得税的税务检查和处理税务机关有权对企业的纳税行为进行检查，如果发现企业存在违法行为或者不正当的税务行为，会依法进行处理，并可能面临罚款或其他法律后果。
以上是一些企业所得税的重要知识点的归纳，希望可以帮助您更好地了解和遵守企业所得税法规。
在实际操作中，建议企业与专业会计师或税务机关咨询，以确保企业所得税的合规性。
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企业所有者权
• （2）具体内容
益的“利
• 《企业所得税暂行条例得》”规。定，中国境内
的企业除外商投资企业和外国企业外，应就
其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。
二、税率
• 企业所得税实行单一比例税率，其法定税率 为33 ％。考虑到一些盈利水平较低企业的税
收负担，企业所得税还注规定意了：两档照顾性税
率 税 时， 选有它 择三们哪个是个适税用18率税％，率、要，27看企％区额其业，当在因别累年计而于进应算现超税税所行所得企得税业额税所是额得 多少，而不看其经营规率模是（大分是段小。具体规
定如下：
计算）。
• • 1、基本税率：33%
• • 2、两档照顾性税率
• （1）年应纳税所得额≤3（含3万元）：18%
（3）接受捐赠实物资产
• 纳税人接受捐赠的资产（包括现金和非现金 资产），应计入应纳税所得额；依法计算缴 纳企业所得税。
• 接收非货币捐赠，按入账价值确认收入，计 入所得征税。
• (4)被承租经营的，看是否变更工商登记。
2、征税对象的确定原则和具体内容
• （1）确定原则：
转让财产、 出租资产、
• ①合法所得；
营业外、
• ②（扣除成本费用后的）纯利股息息收、、益；
• ③实物或货币所得； 红利等。
•
④中国企业来源于境内、境即主外营的业所务得以（境外
已纳税款可抵扣）
外的能够增加
• 出口退回的增值税不缴纳企业所得税；出口 退回的消费税，冲减“主营业务税金及附 加”，即应借：计银贷入行：企存应款交业（税应应金税收—补—所贴应得款交征）增值收税企（业出口所退得税）
• （2）资产评估增值的税务处理 • 根据资产评估增值的起因不同，税务处理方
法有如下具体规定：
• ①清产核资中的资产评估增值 • 纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发
• 按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折 旧或摊销的，对已调整相关资产账面增值部分，在 计税时不得从应税所得中扣除。
• 调整方法：据实逐年调整；综合调整。（P241） • A、据实逐年调整。
• 适用：资产比较单一的，这是通常做法，掌握。
• B、综合调整
• 不再分项目，统一的进行综合的调整，但调整最长 期限不超过10年，用直线法来调整。（只算总账）
教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收
益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行
处理的，对此要特别关注。
2、收入确定的特殊规定
• （1）减免或返还流转税的税务处理
• 企业减税或退还的流转税（含即征即退、先 征后退），一般情况下都应并入企业利润， 照章征收企业所得软税件、。集对成直电接路减产免品和、用即于征研即 退的，应并入企业究当、扩年大利再润生计产征（所专得门用税途；）对， 先征税后返还和先记征入：后补退贴的收，入应，并不入征所企得业税实。 际收到退税或退还税款年度的企业利润计征 所得税(收付实现制）。
生的固定资产评估增值不计入应税所得额。
• ②产权转让中净损益 • 纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益
或净损失，需计入应税所得额，依法缴纳企 业所得税；
• 国有资产产权转让净收益上交财政的，不计 入应税所得。
• ③股份制改造中资产评估增值
• 纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过 调整相应账户。可以计提折旧，但在计算应纳税所 得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产， 也包括流动资产等。
• （1）生产、经营收入；
生产经营所得
• （2）财产转让收入； • （3）利息收入；
其他所得
• （4）租赁收入（租期超过1年的，按合同约定分期计入 ）；
• （5）特许权使用费收入；
• （6）股息收入；
• （7）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入， 包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故
确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。
• （2） 3万元年应纳税所得额≤10万元：27%
• 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税
所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期
内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。
举例说明如下：
• 例：某企业20就01年看度某发年生度亏的损5应万纳元，2002 年度盈利8万元，税该所企业得2额002是年多度少应纳，企业所
第十四章 企业所得税法
本章主要内容
• 一．纳税义务人及征税对象 • 二．税率 • 三．应纳税所得额的计算 • 四．资产的税务处理 • 五．股权投资与合并分立的税务处理 • 六．应纳税额的计算 • 七．税收优惠 • 八．税额扣除 • 九．征收管理和纳税申报
本章重点与难点
• 本章重点内容是： • 纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、股
权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。 • 本章难点问题有 • ①计税收入有哪些？ • ②准予扣除项目金额如何确定？ • ③应税所得额的调整？ • ④亏损如何弥补？ • ⑤境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。
一、纳税义务人及征税对象
• 1、纳税义务人 • 在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业
得税为：
与企业的规模大小
• 解：（1）应纳没税有所得关额系=8，-5并=3且（万应元）
•
（2）因为纳应税纳税所所得得额额是为弥3万补元，所
以适用18%的所得税亏税损率后。的数字。
•
（3）应纳税所得额=318%=0.54(万元)
三、应纳税所得额的计算
• 应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的 收入总额减去准予扣除的金额后的余额。
所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要 注意以下几点：
• （1）纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括 三资企业和外国企业。
• (2)私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。 • （3）纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经
营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关 部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体 等组织）。
• 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 • （一）收入总额 • 收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项
收入合计，包括来源于中国境内、境外的生 产经营收入和其他收入。（P240-246）
• 收入总额的确定共有32个项目 • （包括基本规定和特殊规定）， • 应弄清每一个收入项目的具体内容。
1、收入确定的基本规定