注会会计-第86讲_债务重组的定义和重组方式 ,债权和债务的终止确认,债权人的会计处理
债务重组会计处理方法
债务重组会计处理方法债务重组是指一个企业与其债权人协商达成债务重组协议，通过对债务进行调整、减免或延期付款等方式，减轻企业的债务负担，帮助企业恢复正常经营。
在进行债务重组时，企业需要按照相关会计准则进行合理的会计处理，以准确反映企业的财务状况和债务重组的效果。
债务重组的会计处理主要包括以下几个方面：1.确认债务重组。
企业在与债权人达成债务重组协议后，首先需要确认债务重组的发生。
根据《企业会计准则》的规定，只有当债务重组协议已正式签订、权益变动有法律约束力，并且企业已付诸实施时，才能确认债务重组的发生。
2.评估债务重组效果。
企业需要对债务重组的效果进行评估，并据此调整相关会计科目。
根据重组协议，企业可能获得资产减值准备的减少、利息支出的减少等优惠条件，这些优惠可能对企业的财务状况和业绩产生重要影响。
因此，企业需要根据合理的评估方法评估这些优惠，并据此调整相关会计科目，以准确反映企业的财务状况。
3.确认债务减免收益。
债务重组协议可能包括债务减免的内容，即债权人同意减少一部分债务的偿还。
根据《企业会计准则》的规定，债务减免应当确认为收益，并计入当期损益。
债务减免的金额应当根据实际减免的额度按公允价值确认。
4.调整债务表内科目。
企业在进行债务重组后，需要根据实际情况进行债务表内科目的调整。
比如，如果债权人同意延长债务的偿还期限，企业需要将到期债务调整为非到期债务，反之亦然。
5.调整财务报表。
企业进行债务重组后，应及时调整财务报表以准确反映企业的财务状况。
企业需要通过调整相关会计科目，如应收账款、应付账款等，计提相应的准备金和损失，并据此调整财务报表的数据和报表附注的披露内容。
第十五章债务重组
第十五章债务重组考情分析2020年教材本章内容大体没有转变。
近三年考试既有客观题，又有主观题目，而且常常与其他有关章节（如金融资产、存货、固定资产等）相结合出计算及会计处置题、综合题，通过会计过失更正的处置考查。
第一节债务重组的概念和重组方式考点：债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情形下，债权人依照其与债务人达到的协议或法院的裁定作出妥协的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价值归还债务。
“债权人作出妥协”的情形要紧包括：债权人减免债务人部份债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。
【例题·多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息『正确答案』ABC『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。
此题选项DE均没有作出让步，不属于债务重组。
所以应该选择ABC。
第二节债务重组的会计处置考点一：以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确以为债务重组利得,计入营业外收入。
重组债务的账面价值,一样为债务的面值或本金、原值,如应付账款；如有利息的,还应加上应计未付利息,如长期借款等。
注册会计师培训资料《会计》第19章 债务重组
一、本章概述（一）内容提要本章首先解析了债务重组的界定，继而案例展示了金融资产抵债、非金融资产抵债、债务转为权益工具抵债、修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
本章概述（二）关键考点1.债务重组的界定；2.金融资产抵债的会计处理；3.非金融资产抵债的会计处理；4.债务转为权益工具方式抵债的会计处理；5.修改其他条款的会计处理；6.组合方式抵债的会计处理。
二、知识点精讲【知识点】债务重组的定义和重组方式★★（一）债务重组的概念债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【拓展】1.如果出现第三方代偿债务或新建公司承接债务而形成的债务重组，应考虑债权、债务是否终止确认，再考虑债务重组；2.只要在不改变交易对手的前提下，修改了偿债时间、金额或方式的，均定义为债务重组，债权人不一定让步；【多选题】2018年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还『正确答案』ABCD『答案解析』甲乙之间的交易关系未发生改变，只要修改了偿债时间、金额或方式的，均应定义为债务重组。
3.债务重组所涉债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款；4.债务重组中形成企业合并的，适用企业合并准则；5.债务重组构成权益性交易的，适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。
（1）债务重组构成权益性交易的情形：①债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；②债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同多方的最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。
企业会计准则讲解—债务重组
债务重组第一节债务重组概述债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，为“债务重组”。
为便于表述，统称为“债务重组”。
债务重组概念中强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质内容，从而排除了债务人不处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组，以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项，如在债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务，但不调整偿还金额，实质上债权人并未做出让步，不属于债务重组准则规范的内容。
债务人发生财务困难、债权人作出让步是《企业会计准则第12号一一债务重组》（以下简称债务重组准则）所定义的债务重组的基本特征。
“债务人发生财务困难”’是指因债务人出现资金周转困难、经营陷人困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等。
其中：以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
债务人用于清偿债务的资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、各种投资（包括股票投资、债券投资、基金投资、权证投资等）、固定资产、无形资产等。
将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时，债权人将债权转为股权的债务重组方式。
债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本，对其他企业而言，是将债务转为实收资本。
其结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点详解 第十九章 债务重组
第十九章债务重组一、本章概述（一）内容提要本章首先解析了债务重组的界定，继而案例展示了现金抵债、非现金抵债、债转股抵债、修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
（二）关键考点1.债务重组的界定；2.非现金资产抵债方式下债务人转让非现金的损益计算及债务重组收益的计算；3.非现金资产抵债方式下债权人接受的非现金资产的入账成本计算及债务重组损失的计算；4.债转股方式下债务人重组收益的计算及“资本公积—股本溢价”的计算；5.修改债务条件方式下债务人重组收益及债权人重组损失的计算，尤其是存在或有条件的情况下债务重组损益的计算；二、知识点精讲知识点：债务重组的定义和重组方式★（一）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（二）债务重组的界定只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。
这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
【多选题】2018年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还『正确答案』ACD『答案解析』选项B，偿债资产的价值与债务金额相同，债权人并未作出让步，因此不属于债务重组。
（三）债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.债务转为资本；3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式；4.以上三种方式的组合，即混合重组。
（四）债务重组日的确认即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
债务重组的定义及方式,以资产清偿债务
第十九章债务重组考情分析本章主要介绍了债务重组的方式、以及各种方式债务重组的会计处理。
本章考试主、客观题均会涉及。
各位考生在复习时应重点掌握债权人和债务人双方的账务处理。
近三年平均分值为4分。
第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
【提示】只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
二、债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.将债务转为资本；3.修改其他债务条件；4.以上三种方式的组合。
【提示】重组债务和重组债权的确认、终止确认和计量，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。
【2018·单选题】下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（）。
A.向银行出售应收账款B.因债务人发生财务困难债权人豁免其部分债务C.以未来应收货款本金及其利息进行资产证券化D.签发商业承兑汇票支付购货款【答案】B【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，选项B属于债务重组。
第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得（二）以非现金资产清偿债务【提示】抵债资产为长期股权投资还应将记入“其他综合收益”（可以转损益部分）、“资本公积——其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。
【2012•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
《债务重组》PPT课件
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三、修改其他债务条件
1.不附或有条件的债务重组
对于债务人而言，不附或有条件的债务重组，即修改 后的债务条款不涉及或有应付金额，应将重组债务的 账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务 重组利得，于当期确认计入损益。重组后债务的账面 余额为将来应付金额。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发 生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
2.债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。 发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具 计量的规定处理。
享有股权的公允价值应确认为对债务人的投资，重组债 权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之 间的差额，先冲减已计提的减值准备，不足冲减的确认 为债务重组损失。
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对于债权人而言，修改后的债务条款如果涉及或有
应收金额，不应当确认或有应收金额，不得将其计
入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有
应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有
在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
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四、以上三种方式的组合
（一）以现金、非现金资产两种方式的组合清偿债务
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
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2.以股票、债券等金融资产抵偿债务
债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应 按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差 额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相 关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值 的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相 关金融资产按公允价值计量。
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三、债务重组日
债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到 期后。债务重组日是指债务重组完成日，即债 务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债 权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开 始执行的日期。
债务重组的会计处理解析
债务重组的会计处理总原则:债务人确认债务利得,债权人确认债务重组损失或计入资产减值损失的金额。
一、以资产清偿债务(付出资产(一以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额, 计入当期损益。
借:应付账款等贷:银行存款营业外收入——债务重组利得2.债权人的会计处理以现金清偿债务的, 债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额, 计入当期损益。
借方差额记入“ 营业外支出” 科目,贷方差额记入“ 资产减值损失” 科目。
借:银行存款坏账准备营业外支出(借方差额贷:应收账款等资产减值损失(贷方差额(二以非现金资产清偿债务1. 债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额, 计入当期损益。
企业以非现金资产清偿债务的, 应按应付债务的账面余额,借记“ 应付账款” 等科目, 按用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记“ 其他业务收入” 、“ 主营业务收入” 、“ 固定资产清理” 等科目, 按应支付的相关税费, 贷记“ 应交税费” 科目, 按其差额, 贷记“ 营业外收入” 等科目。
非现金资产相当于是按公允价值处置做相应的处理。
2. 债权人的会计处理借:××资产(资产的公允价值为基础确定 (如果债权人作为交易性金融资产的股票支付的相关交易费用计入投资收益的借方应交税费——应交增值税(进项税额营业外支出(借方差额 (收到资产的公允价值与应收账款账面价值的借方差额坏账准备贷:应收账款银行存款(支付相关税费资产减值损失(贷方差额【例题 1·计算分析题】甲公司(债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债务 1 000万元, 同意甲公司用存货偿还, 该项存货的公允价值为 800万元, 成本为600万元。
2022年注册会计师考试会计冲刺串讲讲义第二十一章债务重组
【2－8分】1.以资产清偿债务的相关处理2.债务转为权益工具的处理3.修改其他债务条件的处理4.组合方式的处理【考点一】债务重组的定义和范围（★★）【考点二】以资产清偿债务的相关处理（★★★）（一）以金融资产清偿债务（二）以非金融资产清偿债务★债权人受让多项非金融资产或者包括金融资产，非金融资产在内的多项资产的，应当按照CAS22号的规定确认和计量受让的金融资产；按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
【拓展】债务人以处置组清偿债务的，债权人应当分别按CAS22和其他相关准则的规定，对处置组中的金融资产和负债进行初始计量，然后按照金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值以及承担的处置组中负债的确认金额之和，扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
【拓展】债务人以资产或处置组清偿债务，且债权人在取得日未将受让的相关资产或处置组作为非流动资产和非流动负债核算，而是将其划分为持有待售类别的，债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。
【考点三】债务转为权益工具的处理（★★★）★将债务转为权益工具时，债权人因放弃债权而应确认的对子公司的权益性投资应遵循企业合并准则有关规定进行处理。
债务人因发行权益工具而支出的相关税费等，应当依次冲减资本（股本）溢价、盈余公积、未分配利润等。
【考点四】修改其他债务条件的处理（★★★）【考点五】组合方式的处理（★★★）（一）债务人的相关账务处理（二）债权人的相关账务处理。
债务重组的会计处理方法
债务重组的会计处理方法随着经济环境的变化和市场竞争的激烈，企业在经营过程中可能会面临财务困境和债务缺口。
为了化解风险和恢复经营，债务重组成为一种常见的解决方案。
债务重组涉及到会计处理，本文将介绍债务重组的会计处理方法。
1. 债务重组的会计分类在进行债务重组的会计处理时，根据债务重组的性质和处理方式，可将其分为以下几个类别：1.1 债务重组的债务转股权这种债务重组方式是将企业的债务转化为股权。
在会计处理上，应按照相关会计准则和规定，将债务转股权的金额确认为股权的公允价值，并与相关债务账面价值进行抵消。
同时，应将股权权益计入股本，调整企业的资本结构。
1.2 债务重组的债务减记债务减记是指债权人同意减少债务金额以帮助企业摆脱财务困境。
在会计处理上，减少的债务金额应当确认为营业外支出，并在企业利润表中体现。
1.3 债务重组的债务重组协议债务重组协议是指企业与债权人通过协商达成一项协议，对原有债务进行重新安排，包括债务期限、利率、还款方式等的调整。
在会计处理上，应根据协议确定的债务调整方案记录相应的会计凭证。
例如，对于债务期限的调整，应调整相关负债的到期日。
2. 债务重组的会计确认时机债务重组的会计确认时机是指确认债务重组相关会计处理的时间点。
根据会计准则的规定，债务重组的会计确认时机如下：2.1 债务重组协议达成时当企业与债权人达成债务重组协议时，应根据协议内容及时进行相应的会计处理，记录相关会计凭证。
2.2 债务重组方案获得法律批准如果债务重组涉及司法程序，需要债务重组方案获得法律的批准后，方可进行相应的会计处理。
在获得法律批准后，应根据债务重组方案的内容记录相应的会计凭证。
2.3 债务重组实施完成后企业在完成债务重组实施后，应及时确认相关的会计处理。
例如，在债务转股权实施完成后，应确认相关公允价值，并对股本进行调整。
3. 债务重组的财务披露要求债务重组涉及的财务信息对于投资者、债务人和其他利益相关方来说是非常重要的。
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第十九章债务重组本章考情分析本章阐述债务重组的会计处理，因准则重新编写，所以属于比较重要章节。
近3年考题已不适用。
本章应关注的问题：①各种债务重组方式下债权人的会计处理；②各种债务重组方式下债务人的会计处理。
2020年教材变化按新准则重新编写。
主要内容第一节债务重组的定义和重组方式第二节债务重组的会计处理第三节债务重组的相关披露第一节债务重组的定义和重组方式◇债务重组的定义◇债务重组的方式一、债务重组的定义债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【提示】（1）无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论是否债权人作出让步，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
（2）债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
（3）不适用债务重组准则的交易事项：①债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》；②通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》；③债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。
二、债务重组的方式债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合：（一）债务人以资产清偿债务；（二）债务人将债务转为权益工具；（三）除上述（一）和（二）以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。
第二节债务重组的会计处理◇债权和债务的终止确认◇债权人的会计处理◇债务人的会计处理一、债权和债务的终止确认债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务。
【提示】（1）对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，应作为发生的当期事项处理，不属于资产负债表日后调整事项。
（2）对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的金额。
对于终止确认其他债权投资，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
（一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具对于以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组，由于债权人在拥有或控制相关资产时，通常其收取债权现金流量的合同权利也同时终止，债权人一般可以终止确认该债权。
同样地，由于债务人通过交付资产或权益工具解除了其清偿债务的现时义务，债务人一般可以终止确认该债务。
（二）修改其他条款对于债权人，债务重组通过调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等修改合同条款方式进行的，合同修改前后的交易对手方没有发生改变，合同涉及的本金、利息等现金流量很难在本息之间及债务重组前后做出明确分割，即很难单独识别合同的特定可辨认现金流量。
因此通常情况下，应当整体考虑是否对全部债权的合同条款做出了实质性修改。
如果做出实质性修改，或者债权人与债务人之间签订协议，以获取实质上不同的新金融资产方式替换债权，应当终止确认原债权，并按照修改后的条款或新协议确认新金融资产。
对于债务人，如果对债务或部分债务的合同条款做出“实质性修改”形成重组债务，或者债权人与债务人之间签订协议，以承担“实质上不同”的重组债务方式替换债务，债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债。
其中，如果重组债务未来现金流量（包括支付和收取的某些费用）现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异超过10%，则意味着新的合同条款进行了“实质性修改”或者重组债务是“实质上不同”的，有关现值的计算均采用原债务的实际利率。
【例题】A公司为上市公司，2×16年1月1日，A公司取得B银行贷款1000万元，约定贷款期限为4年（即2×19年12月31日到期），年利率7%，按年付息，原实际利率为7%，A公司已按时支付所有利息。
2×19年12月31日，A公司出现严重资金周转问题，多项债务违约，信用风险增加，无法偿还贷款本金，B银行同意与A公司就该项贷款重新达成协议。
情形1：B银行免除A公司50万元债务本金，并将尚未偿还的债务本金950万元展期至2×20年12月31日，年利率为8%。
A公司：重组债务未来现金流量现值=950×(1+8%)/(1+7%)=958.88（万元）原债务的剩余期间现金流量现值=1000×(1+7%)/(1+7%)=1000（万元）现金流变化=（1000-958.88）÷1000=4.11%˂10%，不属于实质性修改。
情形2：B银行免除A公司200万元债务本金，并将尚未偿还的债务本金800万元展期至2×20年12月31日，年利率为8%。
A公司：重组债务未来现金流量现值=800×(1+8%)/(1+7%)=807.48（万元）原债务的剩余期间现金流量现值=1000×(1+7%)/(1+7%)=1000（万元）现金流变化=（1000-807.48）÷1000=19.25%˃10%，属于实质性修改。
（三）组合方式对于债权人，与上述“修改其他条款”部分的分析类似，通常情况下应当整体考虑是否终止确认全部债权。
由于组合方式涉及多种债务重组方式，一般可以认为对全部债权的合同条款做出了实质性修改，从而终止确认全部债权，并按照修改后的条款确认新金融资产。
对于债务人，组合中以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组，如果债务人清偿该部分债务的现时义务已经解除，应当终止确认该部分债务。
组合中以修改其他条款方式进行的债务重组，需要根据具体情况，判断对应的部分债务是否满足终止确认条件。
二、债权人的会计处理（一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具债务重组采用以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的，债权人应当在受让的相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。
1.债权人受让金融资产。
债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。
金融资产初始确认时应当以其公允价值计量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
但是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应当按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。
将债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人应当按照以资产清偿债务方式债权人会计处理相关规定计量其初始投资成本。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。
会计分录为：借：长期股权投资（放弃债权公允价值+直接相关税费）坏账准备贷：应收账款等银行存款等（支付的直接相关税费）投资收益（放弃债权公允价值与账面价值的差额）【提示】（1）如取得的股权投资为交易性金融资产借：交易性金融资产（交易性金融资产公允价值）投资收益（交易费用）坏账准备贷：应收账款等银行存款（支付的交易费用）投资收益（差额）（2）如取得的股权投资为其他权益工具投资借：其他权益工具投资（其他权益工具投资的公允价值+交易费用）坏账准备贷：应收账款等银行存款（支付的交易费用）投资收益（差额）（3）如取得的股权投资为子公司投资（同一控制）借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉)坏账准备贷：应收账款等资本公积—资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)（4）如取得的股权投资为子公司投资（非同一控制）借：长期股权投资(放弃债权的公允价值)坏账准备贷：应收账款等投资收益（放弃债权公允价值与账面价值的差额）2.债权人受让非金融资产。
受让非金融资产成本=放弃债权的公允价值+直接相关税费放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益（投资收益）。
资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。
（2）对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于该资产的税金等其他成本。
（3）投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于该资产的税金等其他成本。
债务重组采用以修改其他条款方式进行的，如果修改其他条款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量新的金融资产，新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
如果修改其他条款未导致债权终止确认，债权人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。
对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债权的账面余额，并将相关利得或损失记入“投资收益”科目。
重新计算的该重组债权的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债权原实际利率折现的现值确定，购买或源生的已发生信用减值的重组债权，应按经信用调整的实际利率折现。
对于修改或重新议定合同所产生的成本或费用，债权人应当调整修改后的重组债权的账面价值，并在修改后重组债权的剩余期限内摊销。
（三）组合方式债务重组采用组合方式进行的，一般可以认为对全部债权的合同条款做出了实质性修改，债权人应当按照修改后的条款，以公允价值初始计量新的金融资产和受让的新金融资产，按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产和重组债权当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。