第四章 职业道德

– 形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实
3）客观
• 客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添 加个人的偏见，是指注册会计师对有关事项的 调查、判断和意见的表述不应因偏见、利益冲 突以及他人的不当影响而损害职业判断。
客观
• 4）专业胜任能力和应有的关注 • （1）专业胜任能力 • 专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技 能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业 务。专业胜任能力可分为两个独立的阶段:专业胜 任能力的获取和专业胜任能力的保持。 • （2）应有的关注 • 应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，按照有 关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。
独立性产生威胁。
• 情形三：对独立性构成威胁。如果会计师事务所的合伙人 及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经 济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的），不允许
• 5）保密 • 保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商 业关系而获知的信息予以保密，避免出现下列行 为： • （1）除非法律法规和职业规范允许或要求，在未 经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或 雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业 关系获知的涉密信息。 保密 • （2）利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信 息为自己或第三方谋取利益。
• 4.2.3 对违反职业道德基本原则的防范措施
• 1）会计师事务所层面的防范措施 • 2）具体业务层面的防范措施
会计师事务所从整体上维护独立性的措施
1．会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴 证小组成员保持独立性； 2．制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性 的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施； 3．建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得 到遵循； 4．及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序 及其变化； 5．制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策 和程序。
• 2）自我评价威胁
• 如果注册会计师对其以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且 将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价威胁。 • 产生自我评价威胁的情形包括： • （1）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该系统运行的有效性 出具鉴证报告；
• （2）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数
会计师事务所在承办具体鉴证业务时维护独立性 的措施
1．安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核； 2．定期轮换项目负责人及签字注册会计师； 3．与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性 问题； 4．向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性 质和收费范围； 5．制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管 理决策或承担相应责任的政策和程序； 6．将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小 组。
• 4.2.2 对注册会计师职业道德基本原则产生 威胁的具体情形
• 对注册会计师遵循职业道德基本原则的威胁可能 产生于各种情形和关系。威胁可以归纳为自身利 益威胁、自我评价威胁、过度推介威胁、密切关 系威胁和外在压力威胁五类。
• 1）自身利益威胁
• 如果经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为 产生不当影响，将产生自身利益威胁。 • 产生自身利益威胁的情形包括： • （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利 益； • （2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费； • （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商 业关系； • （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； • （5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该 客户； • （6）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排;
4）密切关系威胁 如果注册会计师与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而 过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系威
胁。产生密切关系威胁的情形包括：
（1）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近 亲属关系；
（2）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该
员工所处职位能够对业务对象产生重大影响； （3）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值 微小。
• 情形三：ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，
其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20
• 【解答】情形一：对独立性不构成威胁。项目组负责人按 照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付，项目组负责 人与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威
胁。
• 情形二：对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的 直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对
• 5）外在压力威胁
• 如果注册会计师受到实际的压力或感受到压力而无法 客观行事，将产生外在压力威胁。 • 产生外在压力威胁的情形包括： • （1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁； • （2）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项 交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证 服务合同提供给该会计师事务所； • （3）会计师事务所受到客户的起诉威胁； • （4）会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工 作范围的压力。
据作为鉴证对象； • （3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理
人员；
• （4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客
• 3）过度推介威胁
• 如果注册会计师过度推介客户或雇佣单位的某种 立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度 推介威胁。 • 产生过度推介威胁的情形包括： • （1）会计师事务所推介审计客户的股份； • （2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注 册会计师担任该客户的辩护人。
• 6）职业行为
• 职业行为要求注册会计师应当遵守相关法律法规， 避免发生任何已知悉或应当知悉的有损职业声誉 的行为。 • 在推介自身和工作时，注册会计师不应损害职业 形象，不应存在下列行为： • （1）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累 的经验进行夸大宣传。 职业行为 • （2）对其他注册会计师的工作进行贬低或比较。
A 独立性威胁
• ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2008年度财务报 表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计 业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列
情形：
• 情形一：A注册会计师以市场价购买甲公司开发的房产 一套，并一次性支付房款150万元。 • 情形二：A注册会计师的岳母于2007年购买甲公司发行 的企业债券，面值2 000元，即将到期。
4.2 注册会1）诚信 • 诚信，是指诚实、守信。诚实是指一个人的言行 与内心思想一致，不虚假；守信是指能够履行与 别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求注 册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保 持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
诚信
独立
– 2）独立 – 独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行 事。
– 中国注册会计师协会会员职业道德守则规定，独立性包
括实质上的独立性和形式上的独立性。 – 实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提 出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公 正行事，并保持客观和职业怀疑态度。
当维护措施不足以消除损害独立性因素 的影响或将其降至可接受水平时，会计师 事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。
课后思考
• 1）注册会计师职业道德规范的内容有哪些？ • 2）注册会计师职业道德基本原则包括的内 容有哪些？ • 3）注册会计师遵循职业道德基本原则的威 胁有哪些？ • 4）对注册会计师违反职业道德基本原则的 防范措施有哪些？