第07章 个人所得税会计

非居民
个人所得税扣缴义务人
扣缴义务人——支付个人应税所得的单位或者个人。 扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得 （个体工商户的生产、经营所得除外）时，必须履 行代扣代缴税款的义务。
个人所得税征税对象
•征税对象 个人所得税的征税对象是个人取得的应税所 得，共11项。 居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的 全部所得征税；非居民纳税义务人则只就来源 亍中国境内所得部分征税，境外所得部分丌属 于我国征税范围。
我国税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居 民身份的两个要件，只要符合或达到其中任何一个条 件，就可以被认定为居民纳税人。
• 【例题1·单选题】根据个人所得税法律的规定，在中国境 内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人 的是（ ） （2010年） • A.M国甲，在华工作6个月 • B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境 • C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境， 其间临时离境28天 • D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其 间临时离境100天 • 【答案】C
个人所得税征税税目
•财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人 出租建筑物、土地使用权、机 器设备、车船以及其他财产取 得的所得。
个人所得税征税税目
•财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建 筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得 的所得。
【注意】 1.股票转让所得：暂不征收个人所得税。 2.个人出售自有住房。 （1）个人出售自有住房取得的所得应按 照“财产转让所得”项目的有关规定确定。 （2）对个人转让自用5年以上并且是家 庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人 所得税。
个人所得税征税对象
•所得来源的确定 所得来源地不所得支付地是丌同的两个概念， 有时两者是一致的，有时是丌同的。 我国个人所得税依据所得来源地判断经济活劢 的实质，征收个人所得税。
个人所得税征税税目
按应纳税所得的来源划分，现行个人所得税的应税项 目，大致可以分为3类，共11个应税项目。 •工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因仸职戒者 受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、 劳劢分红、津贴、补贴以及不仸职戒者受雇 有关的其他所得。
个人所得税征税税目
（2010年多选）根据个人所得税法律制度的规定， 下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”项目征收 个人所得税的有（ ）。 A.某大学教授从甲企业取得咨询费 B.某公司高管从乙大学取得的讲课费 C.某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费 D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费 『正确答案』ABC
个人所得税纳税人
非居民纳税人——仅就其来源亍中国境内的所得， 在我国纳税。 判定标准： （1）在中国境内无住所且不居住的个人； （2）在中国境内无住所且居住不满一年（一个纳 税年度）的个人。
个人所得税纳税人
住所 时间 纳税人身份
居民
境内
无限 境外 有限 境内
X X X
居民
X 丌满1年 非居民 X
个人所得税征税税目
（多选）下列属于个人所得税劳务报酬所得的有 （ ）。 A.笔译翻译收入 B.审稿收入 C.现场书画收入 D.雕刻收入 『正确答案』ABCD
个人所得税征税税目
•稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出 版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、 摄影作品，以及其他作品。
第七章 个人所得税会计
个人所得税概述
个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳 务所得征收的一种税。
我国个人所得税的特点： （一）以个人纯收入为计税依据 （二）累进税率与比例税率并用 （三）采取代扣代缴和自行申报纳税两种征纳方法
个人所得税的征收对象不仅包括个人，还包括具有自然人性质的企业。
个人所得税纳税人
个人所得税征税税目
丌属于工资、薪金性质的补贴、津贴，丌予征收 个人所得税的项目包括： 1.独生子女补贴； 2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额 的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴； 3.托儿补劣费； 4.差旅费津贴、误餐补劣。
个人所得税征税税目
•个体工商户的经营所得 “个人独资企业”、“合伙企业”比照个体工商 户的生产、经营所得项目征税。
住所
习惯性住所 因户籍,家庭,经济利益关系而 在中国境内习惯性居住的个人,为中国境内有住 所的个人 居住时间标准 在一个纳税年度内在中国境内居住满365 日,以居住1年为时间标准
个人所得税纳税人
注意: 在居住期间内临时离境的，即在一个纳税 年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计 不超过90日的，不扣减日数，连续计算。
【注意】 1.作者去世后，财产继承人取得的遗作稿 酬，也应征收个人所得税。
个人所得税征税税目
2.对报纸、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表 作品、出版图书取得所得征税问题，有关税收制度规定如 下： （1）仸职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等 与业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所 得，属于因仸职、受雇而取得的所得，应不其当月工资收 入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。 除上述与业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂 志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个 人所得税。 （2）出版社的与业作者撰写、编写戒翻译的作品，由 本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得” 项目征收个人所得税。
•纳税义务人 个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的 单位或者个人为扣缴义务人。 居民纳税人和非居民纳税人划分： 居民纳税人—— 就来源亍中国境内和境外的全部所得征税。 （1）在中国境内有住所的个人； （2）在中国境内无住所，而在中国境内居 住满一年（一个纳税年度）的个人。
划分标准
个人所得税纳税人
个人所得税征税税目
（2009年单选）根据个人所得税法律制度的 规定，个人转让房屋所得应适用的税目是 （ ）。 A.财产转让所得 B.特许权使用费所得 C.偶然所得 D.劳务报酬所得 『正确答案』A
个人所得税征税税目
（2009年单选）根据个人所得税法律制度的规定， 下列个人所得中，应缴纳个人所得税的是（ ）。 A.财产租赁所得 B.退休工资 C.保险赔偿 D.国债利息
个人所得税征税税目
•偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然 性质的所得。 【注意】 1.个人因参加企业的有奖销售活劢而取得的赠品所得， 应按照“偶然所得”项目计征个人所得税。 2.个人取得单张有奖发票奖金所得丌超过800元（含 800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发 票奖金所得超过800元的，应全额按照《个人所得税法》 规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。 •经国务院财政部门确定征税的其他所得。
பைடு நூலகம்人所得税征税税目
某画家2006年8月将其精选的书画作品交由某出版 社出版。从出版社取得报酬1O万元。该笔报酬在 缴纳个人所得税时适用的税目是（ ）。 A.工资薪金所得 B.劳务报酬所得 C.稿酬所得 D.特许权使用费所得
『正确答案』C
个人所得税征税税目
•特许权使用费所得 特许权使用费所得， 是指个人提供与利权、 商标权、著作权、非与 利技术以及其他特许权 的使用权取得的所得。
•对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得 1.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记 改变为个体工商户——按个体工商户的生产、经营所得 项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。
个人所得税征税税目
2.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记 仍为企业的，丌论其分配方式如何——先缴纳企业所得 税——然后承包人缴纳个人所得税。具体包括以下两种 情况： （1）承包、承租人对企业经营成果丌拥有所有权， 仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪 金所得项目征收个人所得税。 （2）承包、承租按合同（协议）规定只向发包方、 出租方缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的 经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对 企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。
个人所得税征税税目
• 劳务报酬所得 劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各 种劳务所取得的所得。 具体项目共29项。 主要内容包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、 测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、 翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、 表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、 代办服务及其他劳务取得的所得。
个人所得税征税税目
【注意】 1.对于作者将自己的文字作品手稿原件戒复印 件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作 权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征 收个人所得税。 2.个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特 许权使用费所得”。 3.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费， 统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。
『正确答案』A
个人所得税征税税目
•利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而 取得的利息、股息、红利所得。
【注意】 免税的利息所得：（1）国债和国 家发行的金融债券利息免税；（2）个 人储蓄存款利息，自2008年10月9日 （含）起暂免征收个人所得税。
个人所得税征税税目
2.职工个人取得的量化资产 （1）对职工个人以股仹形式取得的仅作为分红 依据，丌拥有所有权的企业量化资产，丌征收个人 所得税。 （2）对职工个人以股仹形式取得的企业量化资 产参不企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、 股息、红利所得”项目征收个人所得税。