下推会计初探
关于并购中下推会计的运用
一
去了与法人资格相称 的地位 。由于母公 司的购买成
本是按被并购子公司净资产的公允价值确定的，因 此 ，该子公 司的单独财务报表应 以公允价值进行反
映 和揭示 。
显然采用下推会计后 ，原来由母公 司在购买 Ｅ ｔ
进行的公允价值分配和确定的合并商誉金额，将直 接在 购买 Ｅ记入 子公 司账 户 ，使得 合 并后子 公 司帐 ｔ 上所记 录的资产 和负债 ，已不是合并前 的账面价
以及经营政策都相应受到购并企业 的控制 ，实质上 该主体已不具有原来的独立性 ，其资产和负债都应 与母公司的计价基础相一致 ，共同采用公允价值作
为计价基 础 。
人 、少数股权股东和优先股股东等 ，这些信息需求 者不会接受一个经营中的企业仅仅因为所有者 的更
换而违背历史成本原则 ，从而提供难以理解的无法 比较的会计报表 ，甚至可能危及他们的切身利益
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第 ｌ 卷第 ２ ９ 期 ２０ ０ ６年 ３月
河南商业高等专科学校学报
Ｊｕ ｎ ｌ ｆＨｅ ａ ｕ ｉｅｓＣ ｌ ｇ ｏ ｒ ａ ｎ ｎ Ｂ ｓｎ ｓ ｏｌ ｅ ｏ ｅ
Ｖ０．１ Ｎｏ ２ １ ９ ．
Ｍａ． ０ ｒ ２ ０６
一
、
下 推会计 的 涵义
正式记录。对此处理的理论依据是 ：合并后子公司 的所有权大部分已被母公 司拥有 ，其财务 、 经营等 政策也受到母公 司的控制 ，在会计处理上也必然失
在以购买法核算企业合并时 ，各国的会计准则
都规定在编制合并 Ｅ资产负债表时用公允价值反映 ｔ 被购公司的资产和负债。但 却忽视 了这样一个 问
值 ，而是合并 日的公允价值 ；相应的，有关资产的
增值和合并商誉也只影响子公 司记录的折旧和摊销
会计信息披露制度初探(3篇)
第1篇一、引言会计信息披露制度是指企业按照国家有关法律法规和会计准则的要求，向投资者、债权人、政府部门等利益相关者披露会计信息的制度。
随着市场经济的发展，会计信息披露制度的重要性日益凸显。
本文旨在对会计信息披露制度进行初步探讨，分析其现状、问题及对策。
二、会计信息披露制度的现状1. 法律法规体系不断完善近年来，我国政府高度重视会计信息披露制度建设，相继出台了一系列法律法规，如《公司法》、《证券法》、《会计法》等。
这些法律法规为会计信息披露提供了法律依据，规范了企业会计信息披露行为。
2. 会计准则体系逐步健全我国会计准则体系不断完善，与国际会计准则接轨。
新会计准则的实施，提高了会计信息的质量和可比性，有利于投资者和债权人了解企业的财务状况和经营成果。
3. 会计信息披露渠道多样化企业会计信息披露渠道逐渐多元化，包括定期报告、临时报告、公告等。
此外，互联网、手机等新兴媒体也为会计信息披露提供了便捷途径。
4. 监管力度加大监管部门对会计信息披露的监管力度不断加大，对违法违规行为进行严厉打击。
同时，加强了对企业会计信息披露的审计和监管，提高了会计信息的真实性。
三、会计信息披露制度存在的问题1. 会计信息披露不充分部分企业为了追求短期利益，故意隐瞒或者夸大会计信息，导致会计信息披露不充分。
这不利于投资者和债权人全面了解企业的真实情况。
2. 会计信息披露不及时有些企业会计信息披露不及时，导致投资者和债权人无法及时获取相关信息，影响其决策。
3. 会计信息披露质量不高部分企业会计信息披露质量不高，存在虚假记载、误导性陈述等问题。
这给投资者和债权人带来风险，损害其合法权益。
4. 会计信息披露监管不到位监管部门在会计信息披露监管方面存在一定程度的不到位，如监管力度不足、监管手段单一等。
四、会计信息披露制度对策1. 完善法律法规体系进一步修订和完善会计信息披露相关法律法规，明确会计信息披露的范围、内容和标准，提高会计信息的透明度。
新会计准则中下推会计的迹象
新会计准则中下推会计的迹象［摘要］为了适应市场经济发展的要求，与国际趋同，2006年2月财政部颁布了新的会计准则。
为了完善我国的会计理论和会计实务，新会计准则中增加了许多新的内容，尤其是公允价值的加入，是新会计准则的特色。
新会计准则在很多方面体现出下推会计在实际中的应用，为下推会计的发展提供了理论基础。
本文就下推会计在新会计准则中的若干体现进行分析、讨论。
［关键词］下推会计；新会计准则；权益法；公允价值随着经济的发展，企业间的投资、合并越来越平常，对被合并企业的计量有不同的观点，有的人认为被并购企业应按原来的账面价值来计量，有的人则认为应按照购买日的公允价值来计量，即下推会计。
本文就下推会计在新会计准则中的若干体现进行重点讨论。
一、下推会计简介（一）下推会计的内涵及起源下推会计源于美国，产生的原因是在企业购并业务中，如何解决被购买企业的资产和负债在其单独的财务报表上列示的问题，即以历史成本还是公允价值计量的问题。
在通常的情况下，被购并子公司的净资产在其单独的财务报表中按照原来的账面价值计量。
但有些人认为，在合并报表中分摊到被购并子公司净资产的价值，应当“下推” 到子公司所单独编制的财务报表中，因为企业合并行为足以证明子公司净资产的评估价值的可信性和可取性，企业合并报表的编制也足以证明子公司在编制其单独财务报表时应按公允价值对其净资产进行计价，这就是所谓的“下推会计”。
美国注册会计师协会(AICPA)在1979年发布的下推会计的文献中，将下推会计定义为：“一个会计主体在单独的会计报表中，根据购买该主体有投票表决权股份的交易，重新确立会计和报告的基础。
这一交易导致该主体发行在外有投票表决权股份的所有权发生重大变更。
”即母公司并购时从被并购企业所得净资产的公允价值下推到被并子公司，子公司不再按照原来的账面价值计量，而按被购买日的公允价值计量。
（二）下推会计的使用情况1. 国际上下推会计的使用情况在国际上下推会计很少使用，国际财务报告准则未允许被并子公司使用下推会计。
“下推会计”在合并报表中的应用探析
获得净资产的公允价值 ，调整下推到被收购子公 司的会计报表中。 账面资产 、负债 并直接确认商誉 ，从 而大大简化了后续年度 的合
该概念是 随着 企业并购而产生的。在市场经济大环境下 ，企业间 并程序。第二 ，按公允 价值调整后 的账面价值与原来 的账面价值
从性质上分 ，企业并购有购买性 质和股权 联合性质两类。在 合并 》规定 “ 非 同一控制下的企业合并 中，购买方通过企业合 并 用购买方 式处 理的合并业务中 ，母公司的投资成本与账面价值的 取得被购买方 １ ０ ０ ％股权 的，被购买方可以按照合并 中确定的可辨 差异形成 了合并 价差。由于子公 司作为独立的法人需要提供其个 认资产 、负债的公允价值调整其账 面价值 。除此之外 ，被购买 方 别 的会计 报表 ，这 样子公司在陈报资产和负债 、核算成本和利润 不应 因企业合并将有关资产 、负债 的账面价值调整为公允价值 ” 。 的计 价基础 上存在争议 。一种观点认 为 ，按历史成 本计价原则 ， 可 以看 出我 国 《 企业会计准则讲解 》允许母公司 的全资子公 司对
种情况下可 以采用 “ 下推会计”（ ｐ ｕ ｓ ｈ — ｄ ｏ ｗ ｎ ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ ｏ Ｆ Ａ Ｓ Ｂ新
制合并报表。然而 ，自推 出起 ，“ 下推会计 ”并没有得到广泛应用。 公司 １ ０ ０ ％股权 ，甲公 司与乙公 司为非 同一公 司控 制。并 购 日乙 ２ ０ １ ４年 １ １ 月 １ ８日，美国财务会计准则委员会 （ Ｆ Ａ Ｓ Ｂ）发布了会 公 司报表如下表所示 ：
计新 规 ，界定 了被收购企业或非营利机构是否需要采用 以及在何
以合并报表为视角的下推会计
（ 四） ２ ０ １ ２年 １月 １日 ， Ｐ公 司编制合并报表 的抵
销分录
美国 Ｓ Ｅ Ｃ多年来一直支持采用该方法 ，最早将下 ２ ０ ０ ０
２ ４ ０ ０ （ ２ ０ ０ ０ ＋ ４ ０ ０） 推会计 的门槛限定在 ９ ７ ％以上 ，也就是只有 当母公 司 购买子公司 ９ ７ ％以上的股份 时才允许使用 ，同时要剔
表， 可 以轻松实现 “ 不调一抵” 的效 果 ， 从而大大简化合 并报表的编制工作 。
（ 三） ２ ０ １ ２年 １ 月 １日， Ｐ公司进行股权投资 借： 长期股权投资
贷： 银行存款
３ ９ ６ ０
３ ９ ６ ０ 三、 对下推会计的相关思考 （ 一） 使用下推会计 的门槛
６ ０ ０ ８ ０ ０ １ ２ ０ ０
１ ０ Ｏ
７ ０ Ｏ １ ０ ０ ０ １ ６ ０ ０
Ｏ
１ ０ Ｏ ２ ０ ０ ４ ０ ０
司的账面价值调整 为购买 日的公 允价值 （ 同一控制下
不需 要该调 整 ） ； 将母公司的长期股权投资 由成本法调
二、 下 推会 计 的例 证 分界。
２ ０ １ ２年 １ 月 １日， Ｐ公 司在公开 市场 上 以 ３ ９ ６ ０
（ 一） ２ ０ １ ２年 １ 月 １日， Ｓ公 司按资产 与负债 的公
万元购买 Ｓ公司 ９ ０ ％股份 ，当天 Ｓ公司资料如表 １ 所 允价值进行调账并确认商誉 示。 ２ ０ １ ２年 Ｓ公司实现净利润 ３ ８ ０万元 ， 分配股利 ２ ０ ０
公 司只需编制简单 的抵销分录即可 ，因此可 以极大地 为 公 允价 值 以外 ，还 要 把 原 有 的 留 存 收 益 全 部 清
简化合并报表的编制工作。 空 ，使 得 以后年度 的财 务报 表 中仅 仅 包括购 买 日后 新 实现 的 留存收 益 ，从 而与 购买 日之 前进行 明确 的
方案-下推会计及其应用浅见
下推会计及其应用浅见'一、下推的涵义美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）在１９７９年发布的文献中，将下推会计定义为：“一个会计主体在其单独的财务报表中，根据购买该主体有表决权股份的交易，重新确定会计和基础。
这一交易导致该主体发行在外有股票表决权股份的所有权发生重大变更。
”即将原来由收购母公司在合并时对所获得净资产进行的公允价值，调整下推到被收购子公司的财务报表中。
所以，在采用下推会计后，子公司在被购买日就不再以原有的账面价值作为计价基础，而以其资产、负债的公允价值重新计量，并在子公司的财务报表中反映商誉或负商誉。
这样，在以后期间母公司编制合并报表时就不需要再考虑有关资产增值和商誉的摊销问题，使合并报表的编制大大简化。
二、下推会计的主要理论依据１．母、子公司的计量基础应该一致。
子公司所有权形式发生了重大变化，依据实质重于形式原则，在会计处理上已失去了与其法人资格相称的地位，它在合并后已不具有原来的独立性，其财务政策、会计政策及经营决策都相应受到购买企业的控制，因而它在实质上已不再是原来的那个企业了，其持续经营在一定意义上已被打断，对外报送的财务报表理应反映合并这一经济实质的变化，并相应以调整后的公允价值即基于母公司购买成本中内含的价值进行揭示。
２．收购是一项独立的讨价还价交易，而且此项交易的价格比账面价值更能体现被购买企业资产与负债的真实价值。
为了更好地反映收购交易中交换价值的依据，就必须将被收购企业的财务报表中反映的资产和负债的价值调整成此项交易的交易价格，改变其原有的历史成本基础，使之成为被收购企业一个历史成本的新起点。
由此，美国证券交易委员会允许被并购子公司的资产和负债在其单独财务报表中按代表母公司投资成本的公允价值反映。
当子公司几乎全部为母公司所拥有且没有大量发行在外的债券或优先股时，应向证券交易委员会报送的财务报表采用下推会计；而当子公司有发行在外的债券或优先股，或存在着重要的少数股权，母公司很可能控制不了子公司时，鼓励采用下推会计，但并不要求必须这么做。
财务会计下册的知识点汇总
财务会计下册的知识点汇总财务会计是管理财务和会计信息的重要工具，它通过记录、分析和报告财务活动来提供决策支持。
财务会计下册深入探讨了财务报表的编制、资产负债表的分析、现金流量表和股东权益变动表的解读以及各类业务交易的处理。
以下将对财务会计下册的主要知识点进行汇总。
1. 财务报表编制财务报表是财务会计的核心成果，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
这些报表通过清晰而准确地反映了企业的财务状况和经营情况。
在编制财务报表时，需要考虑相关的会计原则和准则，确保报表的真实性和客观性。
2. 资产负债表分析资产负债表是衡量企业财务状况的重要工具。
通过对资产负债表的分析，可以了解企业的偿债能力、流动性、盈利能力和财务稳定性。
关键的指标包括总资产、总负债、净资产、流动资产和流动负债等。
分析资产负债表可以提供有关企业风险和机会的有价值的信息。
3. 现金流量表解读现金流量表是衡量企业现金收入和支出的工具。
它分为经营活动、投资活动和筹资活动三大类别。
现金流量表的解读可以揭示企业的现金运营状况、现金流动性以及现金在企业经营中的重要性。
企业管理者可以根据现金流量表的信息作出决策，控制企业现金风险。
4. 股东权益变动表股东权益变动表记录了企业期间各项权益账户的变动情况，包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
通过分析股东权益变动表，可以了解企业的成长和发展情况。
关键的指标包括股东权益总额、净利润分配和股东权益比率等。
5. 业务交易处理在财务会计中，需要对各类业务交易进行处理，包括销售收入、成本和费用、借款和偿还债务等。
在处理这些业务交易时，需要遵循相关的会计原则和准则，确保交易的准确性和可靠性。
合理的业务交易处理可以提供正确的财务信息，支持企业的决策制定。
财务会计下册的知识点涵盖了财务报表的编制、资产负债表的分析、现金流量表和股东权益变动表的解读以及各类业务交易的处理。
通过深入掌握这些知识点，可以更好地运用财务会计工具，为企业的决策和管理提供支持。
“下推会计”在合并报表中的应用探析
“下推会计”在合并报表中的应用探析【摘要】本文探讨了“下推会计”在合并报表中的应用。
在介绍了研究背景、研究目的和研究意义。
接着在正文中分析了下推会计的概述，描述了其在合并报表中的应用，探讨了其优势和局限性，介绍了实际操作流程，并通过案例分析展示了其在实际应用中的效果。
在总结了下推会计的应用价值，展望了未来研究方向，并提出了相关建议。
通过本文的研究，可以更好地了解下推会计在合并报表中的作用，为相关研究和实践提供有益参考。
【关键词】下推会计、合并报表、应用、优势、局限性、实际操作、案例分析、应用价值、研究方向、总结、建议。
1. 引言1.1 研究背景深入研究下推会计在合并报表中的应用是十分有必要的。
通过对下推会计概念、流程、优劣势以及实际操作进行探讨和分析，可以更好地把握合并报表编制的核心要点，提高财务报告的质量和透明度，从而为企业的持续发展提供有力支撑。
1.2 研究目的研究目的是通过深入探讨“下推会计”在合并报表中的应用，分析其在实践中的优势和局限性，以及具体操作流程和案例分析，从而揭示其在财务报表合并过程中的作用和影响。
通过本研究，旨在为企业在进行合并报表编制时提供更有效的财务管理方法和指导，提高财务报表的准确性和可靠性，增强财务报告的透明度和可比性，进一步促进企业财务管理的规范化与专业化发展，实现企业财务管理的更好效益和价值。
通过总结研究成果并展望未来研究方向，旨在推动“下推会计”在合并报表领域的深入研究和应用，进一步完善该领域的理论体系和实践方法，拓展“下推会计”在财务管理领域的应用范围，为企业未来的财务管理工作提供更有力的支撑和指导。
1.3 研究意义本文旨在探讨“下推会计”在合并报表中的应用，旨在提供相关领域的研究背景和研究目的。
在当前全球化背景下，越来越多的企业实施跨国合并，合并报表的编制和审计成为财务管理中的重要环节。
深入研究“下推会计”在合并报表中的应用，对于提高财务报表的透明度、准确性和可比性具有重要的实践意义。
对下推会计应用的相关思考
一
下推 会计争论 的焦 点在于所有 权 的变动是否 构成 了一
个新 的会计计量基础。赞成采用下推会计 的人认为下推会计
具有 以下合理性与优点 ： １简化 了合并财务报表的编制工作。由于下推会计已将 ． 母公 司的投资成 本与子 公司净 资产 账面 价值之 间的差额 分
【 关键词 】 下推会计
合并财务报表
合理性
或必须赎 回的优先股下推到子公司 的财务报表 中。 二、 下推会计的优点
自２ 世纪９年代 中期 以来 ，全球 企业并 购规模呈直线上 ０ Ｏ
升趋势 ， 中有相 当一部分企业并 购活动属于获得被并 购企 其 业控制权的购买性质并 购。在此类并购 中 ， 合并财务报表 中 分摊 到被并购子公 司 的净 资产价值 ， 是否应 当 “ 下推 ”到子 公 司的单独财务报 表 中 ，一直是 理论界 和实务界 争论 的问 题 。本文在介绍下推 会计 的起 源和定义 的基础上 ， 探讨 了下 推会计的优点与局限性 ， 并对反对 下推会计的典型意 见进行 了再思考 ， 认为下推 会计 的一些有别 于传统会计模式 的特点 可 以看成是对传统会计进行理论 和实务创新 的尝 试 ， 而在运
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全国中文 核心期刊 口
对 下 推 会 计 应 用 的 相 关 思 考
福州大学管理学院 何 雪韵
【 摘要 】本 文对下推会计 的起 源、 义及其优 点、 定 局限性进 行 了梳理 ， 探讨下推会计 在合 并财务报表 中应 用的合理性
与可行性 。 并针 对我 国企业合并及相关法规 、 技术的现 实状 况分析 下推会计在我国运用可能存在的 问题与对策。
外有表决权股份的所有权发生重大变革 ） ，重新确立合并和
会计从业资格考试视阈下基础会计课程教学探析
ห้องสมุดไป่ตู้
过率 ， 不仅是 衡量 学校该 专业 “ 双证 ” 率 的具体体 现 ， 而且是 衡
量教 学质量 的重要 指标 ， 它对学 校招生 与就业 起着 重要 作用。
笔者在 基础 会 计 教学 中主要 是采 取了案例情 景教 学 法。 案例情景 教学 法以培养人 的综 合职 业能力为 目标 ， 主要 包括 多
贯通 ， 取得了良好 的教学效 果 。
一
、
会计从业资格考试模 式
随着我 国会计从 业资格考 试 的改革与发展 ， 广 西壮族 自治 区财政 厅下发了 《 关于２ ０ １ １ 年度上半 年会 计从 业 资格无纸化 考 试 报 名及考务 日程 安 排等 有关 事项 的通知 》， 会 计从 业 资格考 试 的内容 和题 型进 一步规 范化 ， 它为应 对会 计从 业 资格考试 提 供 可靠依 据 。 无 纸化考 试采 取 三科联 考 的方 式 ， 财经法 规与会
采 取情 景再 现法 ， 能使 抽象 的理论 知 识 变得更 容 易理 解 与掌 握； 采 取问题导 向法 ， 能提高学生 的自主学 习能力 。 采取 以上形
的会计 基 础知 识 ， 在资格考 试 中较 难取 得理 想成 绩 。因此 ， 笔 者 以会 计从 业 资格考试 为导向 ， 制订 和实 施综 合 教学措 施 ， 将 资格考 试 的知识点 融人 基础会 计 的教学过程 ， 使各 知识 点相 互
材 入手 ， 以资格考 试 中常 出现 的知识 点 、 重 点和 难点作 为教 学
取 综合教 学实施 教 学， 对照组 采 取传 统教 学法完成相 同教学 内 容， 探 索综合 教 学在会计从 业资格 考试 中的会 计基础 课 程 的教
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外， 采用下推会计还 可以使子公 司单独会计报表与母 公 司台并会计报 表中子公 司被并部分保持相同的计 量
基础 。
会计也同样具有现实的意义 下推盒甘 的由来殛其内涵
一
、
（ ） 二 在企业处理控股台并业务时 ， 对企业的 自创 商誉是否 应加 以确认。 根据惯例 ， 企业仅对外购商誉加 以确认 ， 而对 自创商誉 即固有商誉则不予确认 。 这是因
历史成 本计量 、 现行 成本计量 、 置成本计量 及未 重 来现金流量现值等 ； 会计报告 ， 般为资产负债表 、 对 一
损益表 、 现金流量表 等 ， 些表的格式 、 目及其勾 稽 这 科
关 系都是假定 的． 固定化和标准化 的会计技 术规范 是 会计规 范客体 的中心 ． 是会计 区别于其他学科 的根本 标志 ， 也是会计其他规范范式 的客观依据 。 （ ） 三 会计技术应用规 范范式 。会 计技术应用规 范即对会 计技术如何 应用才 能使会计 反映 意欲反 映
计业 务公告 ” ４ 第５ 号和第７ 号 ， ３ 要求实 质上 已对附属 公司控股的集 团公 司的ｔ Ｌ＠商采用下推会计程序 。在 －
１９ 年 ，ＡＳ 公布 的一份有关合并政 策 和合并程序的 ９４ Ｆ Ｂ 讨论备忘录 ， 再次重 申了采 用下推会计的可行性。９ ８ １９ 年ｌ 月 ，美国的Ｓ Ｃ Ｉ Ｐ 在华 盛顿召开会议讨论 ２ Ｅ 和Ａ Ｃ Ａ 了下推会计的适用 范围。 近年来 ， 国和加拿 大两 国正 美 法， 得出不 同的会计信息 ， 对不同 的使用者将产 生不同 的影响 ． 生不同的社会影 响 ， 产 会计行为具 有广泛 的社 会性。 所以为了缩小 和限制差别 ， 必须对会计技术应用 进行规范 。 其规 范范式 ， 主要有会计原则、 会计准则 、 统
会计制度 、 会计政 策等 ， 前会计准则是 国际通用的 目
规范范式 我 国由会计制度规范转变为会计准则规范 使中国会计 国际化 ， 国际会计准则协调
的 内容前进行 的规 范 ，因 为会 计技术 方法是 多样 性
的，对同一 经济业务 可能有不 同 的会 计技术 处理 方
商誉会 不会违背 了权责发生制 ，影响会计信息的质量 特征？为此 ， 美国学者提出采用下推会计 ， 允许一些企 业按市场 价格对其资产进 行重估且 允许被并企业按 现
行市价反映其净资产 ， 亦即承认 固有商誉 基于对上述 问题 的理解 ，美国实务界最早采用 了 下推会计。 国注册会计师 协会 （ ＩＰ 于ｌ７年将 美 ＡＣ Ａ） ９ ９ 其主要的工作任 务集 中于探讨同下推会计相关的问题 上 ，： Ｂ ＦＺ 同年也发布 了一份讨论备忘录 ，对下推会计 Ｓ 实施的可能性进行 了全面的探讨。 此后 ， 国证券交易 美
量会通讯 ２０．（ ） ｜ ０２ 谢 ， ． ４
范及会计 准则 、 惯例 、 政策规范 ， 了一个 完整的会计 作 规范范式体系 ， 对会计进行 系统地 规范 ， 了会计规 构成 范体系的一个重要 因素 。
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四论讨 探
在 考虑制定有关的会计 准则 以促进下推会计的实施 。 美 国注册会计 师协会 （ Ｉ Ｐ 在 １７ 年发 布 的 Ａ Ｃ Ａ） ９ ９ “ 下推舍计 ” 文献 中将其定义为 ： 一个会计主体在其 “ 单独 的财务报表中 ，根据 贿买该主体有表决权 股份 的
委员会 （ Ｅ 分别于１８ 年和 １８ 年相继公布 了 “ Ｓ Ｃ） ９３ ９７ 会
由于母公司为控 股子公司所支付 的成本通 常高 于 子公司的净资产账面价值 ， ， 故而 子公司就存在着按账 面价值或公允价值 作为其财势报表的计价基础的不同 选择 。 目前通行的作法是不改变子公 司的会计计 量基 础 ，即被并购子公司按合并前的账面价值报告其财务 状况。 但有人则认为 ， 在合并财务报表 中分摊到被并购 子公 司净资产的价值 ， 当 “ 应 下推” 至子公 司所编制的
掇表 。 这种情况下 ， 在 被并子公司应 当以何种计价基础 陈报其财务状况和经 营成果 ， 是一个十分复杂 的问题 。
为固有商誉相对于外购商誉缺 乏可验证性 ，为谨慎起 见， 不予确认 。 但是 ， 会计学界对 此提 出质疑 ： 剖商誉同样能 为 自 企业带来超额收益 ， 为什么不能加 以确认？ 不确认 固有
交易 ， 重觏确 立合并和报告基础。 这一交易导致该 主体 发 行 在 外 有投 票 表决 权 股 份 的所 有 权 发 生重 大 变 更 。 笔者将下推会计理解 为 ： ” 在购买法进 行的企业合 并中 ．将购买的公允价值 分摊至被并购子公司的资产
下推会计产生于集 团 司的会计实务 ，它是源 于 公 对以下这两个方面 的讨论 ： （ ） 一 用购买法处理企业控股台并业务日 ， 被并企 业 的计价基础是否需要 改变。在企业之间通过控股方 式达到企业台并时 ，合并 后的子公司仍然是一个独立 的法人 。 子公司与外界签订债务协议 、 政府对企业 的法 律管制以及其他承诺 ，都需要 子公 司提供单独的财务
一
单独财务报表中。 因为在被控股的情况下， 子公司虽然
在法 律上仍是—个 独立实体 ，但它亦 可以被母公司解
散， 并重新 注册 登记 ， 所以 ， 司就需要 按现行 公允 子公 价值反映其资产和负债 ，实行新 的会计计量基础 。此
一
般采 用现金 镧和粳 责发 生制 ； 对会计 计量 ， 一般 用
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日 ｔ 论 探
会 计 霄 －
口 暨南大学 郭葆春
随着我国经济的不断发展 ，企业 闻的兼并 日益增 多， 特别是在我 国加人世贸组织 后 ， 企业进行合并 的情 况将会屡见不鲜 。台并会计面临这样 新经济形势显得 尤为重要 ，而研究和探讨台并理论的新 领域一 下推