什么是应收款项减值
会计基础应收款项减值
历年真题
900000* 5‰ =4500元
600000 * 5‰ = 3000元
3000 + 1000 = 4000元
4500-4000=500元
历年真题
（2007年,单选）某企业2005年年末应收账款余额600000元，2006年收回已转销的坏账1000元，年末应收账款余额为900000元，该企业按5‰的比率计提坏账准备，2006年年末应计提的坏账准备为（ ） A.500元 B.3000元 C.4500元 D.1500元
坏账准备的提取方法
以会计期末应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,估算当期坏账损失,据以提取坏账准备
根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备
根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备
案例分析
丙企业按销货百分比法计提坏账准备。2002年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为10％。该企业2002年应计提的坏账准备金额为多少元?
复习指导
（1）本节内容考试频率不高
（2）本节难度大,不易理解掌握
（3）出题方式灵活,选择分录题都要准备
（4）必须掌握应收账款余额百分比法
坏账是指企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款.
坏账损失的概念
由于发生坏账而产生的损失
应收账款减值的概念
企业应收账款的可收回金额(即预计未来现金流量现值)如果低于其账面价值时
借：银行存款 15000 贷：应收账款 15000
/47
2006年8月23日确认坏账损失24000元.
坏账准备的账务处理
借：坏账准备 24000 贷：应收账款 24000
/47
坏账准备的账务处理
应收款项减值介绍课件
客户在收到货物后未按 时支付货款
某公司需要对应收款项减 值进行会计处理，并分析 其对公司财务状况的影响
减值计算过程
确定应收款项的账面价值 计算预期信用损失 计算减值准备 调整应收款项的账面价值 计算减值损失 记录减值损失在财务报表中
案例启示
01
应收款项减值可能对企业财务状
况产生重大影响
计算预期信 用损失
2
调整应收款项 的账面价值
4
更新坏账准 备的金额
6
预期信用损失的计算
1
确定预期信用损失的范围： 应收款项、其他应收款等
2
计算预期信用损失的基数： 应收款项的账面价值、其他
应收款的账面价值等
3
确定预期信用损失的权重： 根据历史数据、行业数据等
确定权重
4
计算预期信用损失的金额： 根据权重和基数计算预期信
3
企业应披露应收 款项减值准备计 提的依据和假设， 包括预期信用损 失率、逾期天数、 违约概率等。
4
企业应披露应收款 项减值准备计提的 敏感性分析，包括 预期信用损失率、 逾期天数、违约概 率等参数的变动对 减值准备的影响。
4
案例背景
某公司与客户签订销售 合同，约定以赊销方式
销售产品 某公司多次催收无果， 决定对客户的应收款项
04
应收款项减值 是指企业应收 款项的实际价 值低于账面价 值的情况
减值的原因
01
客户财务状况恶化， 无法按时支付款项
03
客户拖欠款项，导致 应收款项无法收回
02
客户破产或倒闭，无 法收回款项
04
市场环境变化，导致 应收款项价值下降
减值的影响
01
降低企业利 润：应收款 项减值会导 致企业利润
应收款项减值
账户设置
“坏账准备”账户，属资产类账户，是应 坏账准备”账户，属资产类账户， 收款项的调整账户， 收款项的调整账户，用来核算企业应收款 项的坏账准备。该账户贷方登记资产负债 项的坏账准备。该账户贷方登记资产负债 表日应收款项发生的减值及以确认并转销 的应收款项以后回收； 的应收款项以后回收；借方登记确实无法 收回的应收款项按管理权限经批准作为坏 账的应收款项的转销数；余额在贷方， 账的应收款项的转销数；余额在贷方，放 映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 映企业已计提但尚未转销的坏账准备。本 账户可按应收款项的类别进行明细核算。 账户可按应收款项的类别进行明细核算。
分类： 分类：
在会计实务中， 在会计实务中，坏账准备的计提方 法通常有三种：销货百分比法、 法通常有三种：销货百分比法、账 龄分析法、应收款项余额百分比法。 龄分析法、应收款项余额百分比法。
A 应收账款余额百分比法 （1）计提坏账准备时：计提的坏账准备金 ）计提坏账准备时： =年末应收账款余额×百分比（0.3%～ 年末应收账款余额× 年末应收账款余额 百分比（ ～ 0.5%)-“坏账准备”的贷方余额 坏账准备” 坏账准备
其他应收账款的坏账损失计提方法与以上应收账 款相同。 款相同。
练习： 练习：坏账准备的计提
华联公司从2005年开始计提坏账准备， 华联公司从2005年开始计提坏账准备，2005 2005年开始计提坏账准备 年末应收账款的余额为2 000， 年末应收账款的余额为2 400 000，提取坏账准 备的比例为5‰ 2006年 备的比例为5‰ ，2006年3月，应收甲公司账款 200元无法收回 确认为坏账。2006年末 元无法收回， 年末， 3 200元无法收回，确认为坏账。2006年末，公 司应收账款余额2 000元 2007年 司应收账款余额2 800 000元。2007年7月，公 司上年已冲销的坏账3 200元又收回 2007年末 元又收回。 年末， 司上年已冲销的坏账3 200元又收回。2007年末， 应收账款余额为3 000元 应收账款余额为3 800 000元。 要求：编制华联公司2005年末至2007年末的会 要求：编制华联公司2005年末至2007年末的会 2005年末至2007 计分录。 计分录。
3.6 应收款项减值
财务会计学3.6 应收款项减值刘辉讲师一、应收款项减值损失的确认和计量按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，企业应当以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等项目进行减值会计处理并确认损失准备。
一般情况下，企业的应收款项属于此准则中以摊余成本计量的金融资产类别，因此也需要按照准则规定的方法进行减值会计处理，计提损失准备。
新准则将计提金融资产减值的方法由“已发生损失法”转变为“预期损失法”，即要求企业在对应收款项等金融资产计提损失准备时，需要在金融资产初始计量及存续期间持续确认预期信用损失，而不是在出现减值迹象、信用损失实际发生后才予以确认。
准则规定：对于购入或源生的未发生信用减值的金融资产，企业应当判断金融工具的违约风险自初始确认以来是否显著增加，如果已显著增加，企业应采用概率加权方法，计算确定该金融工具在整个存续期的预期信用损失，以此确认和计提减值损失准备；即使自初始确认后金融工具的信用风险无显著增加，企业也要按照报告日后12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，并予以确认。
在预期损失法下，金融资产的信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。
预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
一般企业的应收款项由于存续期较短，没有合同利率，也不存在计算实际利率的问题，在对其损失准备进行确认和计量时可以采用简化的预期损失模型。
具体来说：①首个计量日，对应收款项的收回情况进行分析，估计可能产生的信用损失，作为减值损失计入当期损益，同时确认为坏账准备。
②以后计量日，对该账款收回情况进行重估，重估信用损失与首个计量日信用损失之差额，作为减值损失或利得计入当期损益，同时调整坏账准备。
③收到应收款项日，先根据信用损失情况调整坏账准备，并计入当期损益；再按照实收金额计入银行存款，同时冲减应收款项，差额部分冲减坏账准备。
应收账款减值
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坏账损失的发生情况
坏账：企业无法收回的应收款项（减值） 企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏
账：
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足 够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（例如，3年 以上的应收款项）。
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应收账款减值-习题
D.赊销商品确认应收账款 借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 应收账款账面余额发生变化，应收账款账面余额增加。
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谢谢
备。 借：资产减值损失-计提的坏账准备 贷：坏账准备 100000 100000
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应收账款减值损失的概念
【例1-19】甲公司2×11年对丙公司的应收账款实际 发生坏账损失30000元。
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应收账款减值损失的概念
应收账款减值损失的概念
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等。 企业应收账款的可收回金额如果低于其账面价值时，
即为应收款项减值。企业应当在资产负债表日对应收款
项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生 减值，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现 金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏 账准备。
【例 1-19 】甲公司 2 × 11 年对丙公司的应收账款实际 发生坏账损失30000元。
借：坏账准备
应收账款减值方法
应收账款减值方法
应收账款减值方法是指企业根据应收账款的实际收回可能性和风险程度，采用适当的方法计提和决定应收账款的减值损失。
常见的应收账款减值方法包括：
1. 直接法：
根据个别应收账款的实际情况，对可能无法收回的应收账款进行计提准备金。
适用于应收账款种类繁多、金额差异较大的情况。
2. 综合法：
根据应收账款整体的风险情况，按固定比例计提应收账款减值准备金，如按销售额或应收账款余额一定的比例进行计提。
适用于应收账款风险相对稳定、样本数据充分的情况。
3. 坏账损失准备率法：
根据历史经验和风险评估，确定一定的坏账损失准备率，按照该准备率对应收账款进行计提减值准备金。
适用于企业有较为稳定的历史数据和风险评估体系的情况。
4. 催收风险调整法：
根据应收账款的催收风险程度，对账龄进行分类，并根据不同账龄的风险程
度，按照一定的比例计提减值准备金。
适用于企业应收账款较为集中、账龄分布不均衡的情况。
企业可以根据自身的情况选择最适合的应收账款减值方法，以保证应收账款计提的减值准备充分、合理。
应收款项减值
应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。
我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。
1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失” 科目，贷记“应收账款”等科目。
【例2 - 24】某企业2014年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2018 年末确认为坏账。
该企业在2018年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失一一坏账损失20000贷：应收账款20000这种方法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。
在这种方法下，只有坏账实际发生时，才将其确认为当期费用，导致资产不实、各期损益不实；另外，在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况。
所以，企业会计准则不允许采用直接转销法。
（企业会计准则——基本准则第十八条谨慎性）2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
采用这种方法，在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况。
在备抵法下，企业应当根据企业会计准则的规定，评估当期坏账损失金额。
应当计提坏账准备的科目应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。
会计分录1.期末计提或补提坏账准备时借：信用减值损失一一计提的坏账准备贷：坏账准备2.期末冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：信用减值损失一一计提的坏账准备3.实际发生坏账损失时，转销坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等4.已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时借：应收账款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款等计算公式1.计算坏账准备科目的贷方余额坏账准备科目的贷方余额二应收款项科目的余额X坏账比例2.计算当期期末应计提的坏账准备;当期按应收款项计算的坏账准备科目的贷方余额- 计提前坏账准备科目的贷方余额（或十借方余额）结果为正数，即为补提的坏账准备。
2014初级会计职称《初级会计实务》学习提高：应收款项减值
2014初级会计职称《初级会计实务》学习提高：应收款项减值应收款项减值
考点一、什么是应收款项减值损失以及何时确认
1.应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款
2.减值损失：坏账损失
3.确认时间：
（1）实际发生时确认：直接转销法
（2）可能发生时（减值时）确认：备抵法（准则规定的方法）
考点二、计提、发生坏账、坏账收回、再次计提账务处理
1.初次计提
借：资产减值损失20
贷：坏账准备20
≠销售费用和管理费用（影响当期损益）
2.发生坏账
借：坏账准备20
贷：应收账款20
3.发生坏账又收回
借：应收账款20
贷：坏账准备20
借：银行存款20
贷：应收账款20
4.再次计提
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”贷方余额
应提＝应有－已提
（1）补提如果13年末应收现值70万
应有＞已提，按差额提取坏账准备
借：资产减值损失10
贷：坏账准备10
（2）冲减应有＜已提，按差额冲减已计提坏账准备；如果13年末应收现值90万
借：坏账准备10
贷：资产减值损失10。
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什么是应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值（应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额）减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，同时计提坏账准备。
我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不能采用直接转销法。
（二）备抵法下计提坏账准备的会计处理
企业应当设置"坏账准备"科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。
企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算坏账准备金额-（或+）"坏账准备"科目的贷方（或借方）余额。
1.计提坏账准备：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
应收账款账面价值的计算要减去计提的坏账准备，坏账准备增加，应收账款科目余额并没有发生变化，所以计提坏账准备会减少应收账款的账面价值；
2.发生坏账损失：
借：坏账准备
贷：应收账款
则坏账准备和应收账款都减少，因此并不影响应收账款的账面价值。
3.收回已转销的坏账：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
从分录中可以看出应收账款的账面余额没有发生变化，但是坏账准备增加，因此应收账款的账面价值发生变化。
4.冲减已计提的坏账准备：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
坏账准备减少，会增加应收账款的账面价值。