第讲应收款项减值的核算
2018年税务师考试《财务与会计》考点：应收款项减值的核算
2018年税务师考试《财务与会计》考点：应收款项减值的核算
应收款项减值的核算
1.计提坏账准备的账务处理
当期应提取的坏账准备=当期应收款项计算应提取坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额
①当期应提取的坏账准备>0
借：资产减值损失
贷：坏账准备
②当期应提取的坏账准备<0
借：坏账准备
贷：资产减值损失
2.发生坏账时的账务处理
借：坏账准备
贷：应收账款
3.收回坏账的账务处理
借：应收账款
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款
【提示】应收款项账面价值=应收款项账面余额-坏账准备，考虑上述会计处理对应收款项账面价值的影响。
【例题•单选题】2016年年初某公司“坏账准备—应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元(所属明细科目为借方余额)，预计未来现金流量现值为200万元，不考虑其他因素，2016年年末该公司应计提的坏账准备金额为()万元。
A.20
B.29
C.17
D.5
【答案】D
【解析】2016年年末该公司应计提的坏账准备金额
=(220-200)-(12+3)=5(万元)。
精品文档资料，适用于企业管理从业者，供大家参考，提高大家的办公效率。
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应收款项减值介绍课件
客户在收到货物后未按 时支付货款
某公司需要对应收款项减 值进行会计处理，并分析 其对公司财务状况的影响
减值计算过程
确定应收款项的账面价值 计算预期信用损失 计算减值准备 调整应收款项的账面价值 计算减值损失 记录减值损失在财务报表中
案例启示
01
应收款项减值可能对企业财务状
况产生重大影响
计算预期信 用损失
2
调整应收款项 的账面价值
4
更新坏账准 备的金额
6
预期信用损失的计算
1
确定预期信用损失的范围： 应收款项、其他应收款等
2
计算预期信用损失的基数： 应收款项的账面价值、其他
应收款的账面价值等
3
确定预期信用损失的权重： 根据历史数据、行业数据等
确定权重
4
计算预期信用损失的金额： 根据权重和基数计算预期信
3
企业应披露应收 款项减值准备计 提的依据和假设， 包括预期信用损 失率、逾期天数、 违约概率等。
4
企业应披露应收款 项减值准备计提的 敏感性分析，包括 预期信用损失率、 逾期天数、违约概 率等参数的变动对 减值准备的影响。
4
案例背景
某公司与客户签订销售 合同，约定以赊销方式
销售产品 某公司多次催收无果， 决定对客户的应收款项
04
应收款项减值 是指企业应收 款项的实际价 值低于账面价 值的情况
减值的原因
01
客户财务状况恶化， 无法按时支付款项
03
客户拖欠款项，导致 应收款项无法收回
02
客户破产或倒闭，无 法收回款项
04
市场环境变化，导致 应收款项价值下降
减值的影响
01
降低企业利 润：应收款 项减值会导 致企业利润
应收款项减值的账务处理--注册税务师辅导《财务与会计》第八章讲义5
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应收款项减值的账务处理（三）应收款项减值的账务处理
1.首次计提坏账准备的账务处理
借：资产减值损失
贷：坏账准备
2.发生坏账时的账务处理
借：坏账准备
贷：应收账款、其他应收款、长期应收款等
3.收回坏账的账务处理
借：应收账款、其他应收款、长期应收款等
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款、其他应收款、长期应收款等
4.以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理
借：资产减值损失
贷：坏账准备
借：坏账准备
贷：资产减值损失
【要点提示】坏账准备的会计处理是关键考点。
3.6 应收款项减值
财务会计学3.6 应收款项减值刘辉讲师一、应收款项减值损失的确认和计量按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，企业应当以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等项目进行减值会计处理并确认损失准备。
一般情况下，企业的应收款项属于此准则中以摊余成本计量的金融资产类别，因此也需要按照准则规定的方法进行减值会计处理，计提损失准备。
新准则将计提金融资产减值的方法由“已发生损失法”转变为“预期损失法”，即要求企业在对应收款项等金融资产计提损失准备时，需要在金融资产初始计量及存续期间持续确认预期信用损失，而不是在出现减值迹象、信用损失实际发生后才予以确认。
准则规定：对于购入或源生的未发生信用减值的金融资产，企业应当判断金融工具的违约风险自初始确认以来是否显著增加，如果已显著增加，企业应采用概率加权方法，计算确定该金融工具在整个存续期的预期信用损失，以此确认和计提减值损失准备；即使自初始确认后金融工具的信用风险无显著增加，企业也要按照报告日后12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，并予以确认。
在预期损失法下，金融资产的信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。
预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
一般企业的应收款项由于存续期较短，没有合同利率，也不存在计算实际利率的问题，在对其损失准备进行确认和计量时可以采用简化的预期损失模型。
具体来说：①首个计量日，对应收款项的收回情况进行分析，估计可能产生的信用损失，作为减值损失计入当期损益，同时确认为坏账准备。
②以后计量日，对该账款收回情况进行重估，重估信用损失与首个计量日信用损失之差额，作为减值损失或利得计入当期损益，同时调整坏账准备。
③收到应收款项日，先根据信用损失情况调整坏账准备，并计入当期损益；再按照实收金额计入银行存款，同时冲减应收款项，差额部分冲减坏账准备。
应收账款减值损失的核算完美版资料
资产负债表日，减值时 借：资产减值损失
➢债务人死亡，以其遗产清偿后仍 无法收回 ➢债务人破产，以其破产财产清偿
贷：坏账准备
后仍无法收回
确实无法收回 借：坏账准备
➢债务人较长时间未履行偿债义务， 并有足够证据表明无法收回或收 回的可能性极小
贷：应收票据（应收帐款、预付帐款、其它
应收款、长期应收款）
已转销又收回
借：应收票据（应收帐款、预付帐款、其它应收 款、长期应收款）
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收票据（应收帐款、预付帐款、其它 应收款、长期应收款）
应收款项减值损失的估计方法
应收账款余额百分比法 帐龄分析法 销货百分比法 个别认定法
应收账款余额百分比法 借备贷款：：含坏 应账收义准账：按照期末借 贷： ：应资 坏收产 账减 准账值 备款损余失 额的一定借贷或借比：：者：例资坏坏产账账估减准准计值备备损坏失
5000元又收回，年末应收账款余额为1300000元。
示例解答
➢ 2007首次计提坏账准备时
借：资产减值损失 3000
2008年末 调整前已 有余额
贷：坏账准备 3000
3000
➢ 2008发生坏账损失时
借：坏账准备 6000 贷：应收账款—甲 1000 —乙 5000
➢ 2008年末估计坏账损失，调整“坏账准备” 帐户余额
借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600
➢2009年已经确认为坏账的应收账款又收回 时
借：应收账款—乙 5000
6000
3000
2008年 末应调整
金额
2008年 末调整后 应有余额
6600 3600 5000
2009年 末调整 前已有
应收款项减值
应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。
我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。
1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失” 科目，贷记“应收账款”等科目。
【例2 - 24】某企业2014年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2018 年末确认为坏账。
该企业在2018年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失一一坏账损失20000贷：应收账款20000这种方法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。
在这种方法下，只有坏账实际发生时，才将其确认为当期费用，导致资产不实、各期损益不实；另外，在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况。
所以，企业会计准则不允许采用直接转销法。
（企业会计准则——基本准则第十八条谨慎性）2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
采用这种方法，在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况。
在备抵法下，企业应当根据企业会计准则的规定，评估当期坏账损失金额。
应当计提坏账准备的科目应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。
会计分录1.期末计提或补提坏账准备时借：信用减值损失一一计提的坏账准备贷：坏账准备2.期末冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：信用减值损失一一计提的坏账准备3.实际发生坏账损失时，转销坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等4.已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时借：应收账款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款等计算公式1.计算坏账准备科目的贷方余额坏账准备科目的贷方余额二应收款项科目的余额X坏账比例2.计算当期期末应计提的坏账准备;当期按应收款项计算的坏账准备科目的贷方余额- 计提前坏账准备科目的贷方余额（或十借方余额）结果为正数，即为补提的坏账准备。
应收账款减值的核算
坏账准备
借：资产减值损失 4 03000000
2011年
2012年发
24000 15000
收到已转销
生坏账 贷：坏账准备
4 000
21000 补提4000
23
历年真题
（2007年,单选）
• 某企业2005年年末应收账款余额600 000元，2006年
收回已转销的坏账1 000元，年末应收账款余额为900 000
坏账准备
应收账款
银行存款
借：应收账款 贷：坏账准备
借：银行存款 贷：应收账款
15
例：应收账款余额百分比法
•甲企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2012 年12月31日应收账款余额为500 000元，根据以往资料 和经验，估计坏账损失率为10％。该企业2012年坏账 准备计提金额应为多少元？ 2012年坏账准备应为=500 000*10%=50 000元
坏账损失与坏账准备的概念 坏账损失的确认条件 坏账损失核算方法 坏账准备的计提
坏账准备的账务处理
27
4
一、坏账损失与坏账准备的概念
坏账——企业无法收回或收 回的可能性极小的应收账款
坏账损失——由于发生 坏账而遭受的损失
坏账准备——企业按一定 原则和方法对可能发生的 坏账损失提取的准备金
5
二、坏账损失的确认条件
资 不 抵 债
注意!
已确认坏账的 应收账款,企业仍 然不放弃追索权
6
三、坏账损失核算方法
15 000
贷：应收账款
15 000
21
练一练
• 2012年8月23日确认坏账损失24 000元. 借：坏账准备 24 000 贷：应收账款 24 000
审计专业《3.5. 2应收账款减值损失的核算》
应收款项减值损失确实认
即坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金—〔或＋〕“坏账准 备〞科目的贷方〔或借方〕余额。企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“ 资产减值损失——计提的坏账准备〞科目，贷记“坏账准备〞科目；
应收款项减值损失确实认
冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备〞科目，贷记“资产减值损失——计提的 坏账准备〞科目。实际发生坏账损失时，借记“坏账准备〞科目，贷记“应收账款〞 、“其他应收款〞等科目。已确认的坏账再次收回时，借记“应收账款〞、“其他应收 款〞等科目，贷记“坏账准备〞科目，同时，借记“银行存款〞科目，贷记“应收账款 〞、“其他应收款〞。
应收款项减值损失确实认
1．应收款项减值损失确实认： 一般认为，应收款项发生减值的客观证据主要包括： 〔1〕债务人发生严重财务困难； 〔2〕债务人很可能破产或进行其他财务重组； 〔3〕债务人违反了合同条款，如发生违约或逾期等； 〔4〕债权人出于经济或法律等方面的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。
应收款项减值损失确实认
2．坏账或坏账损失确实认 坏账是指企业无法收回或收回可行性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业的应 收款项有确凿证据说明确定无法收回的，应确认为坏账。一般来讲，企业的应收款项符合以下条件之一的，应 确认为坏账： ①因债务单位破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实无法收回； ②因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重缺乏，确实不能收回；
应收款项减值损失确实认
③因发生严重自然灾害导致债Fra bibliotek单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实不能收回； ④因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经查核确实不能收回。
应收款项减值损失确实认
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第二节应收款项的核算
六、应收款项减值的核算
（一）应收款项等金融资产发生减值判断
应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产。
根据金融工具确认和计量会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：
1．发行方或债务人发生严重财务困难。
2．债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。
3．债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人
作出让步。
4．债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。
5．因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。
6．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。
7．权益工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。
8．权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。
9．其他表明金融资产发生减值的客观证据。
金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值（不包括尚未发生的未来信用损失），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
【例题•多选题】下列会计事项中，不能表明企业应收款项发生减值的有（）。
（2010年）
A．债务人的待执行合同变成亏损合同
B．债务人发生严重财务困难
C．债务人发生同一控制下的企业合并
D．债务人违反合同条款逾期尚未付款
E．债务人很可能倒闭
【答案】AC
【解析】选项A和C属于正常业务，并不意味应收款项发生减值。
（二）应收款项减值的确定
1．分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试。
对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。
通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，在此基础上计算确定减值损失，计提坏账准备。
2．应收账款减值核算方法
减值方法对比
类别处理方法优点缺点
直接转销法不预计坏账，实际发生时，直接
冲减应收款项
简单
不符合权责发生制和资
产定义
备抵
法
采用一定方法按期估计坏账，实
际发生时，冲销已提的坏账准备
和应收款项
报表列示可收回
款项净额，可收回
金额较为准确
需要运用经验合理估计
坏账比率，具有不确定
性
3.应收账款减值核算
1．计提坏账准备
借：资产减值损失
贷：坏账准备
减少应收账款的账面价
值
2．冲减多计提坏账准备
（转回）
借：坏账准备
贷：资产减值损失
增加应收账款的账面价
值
3．实际发生坏账
（确认/转销）
借：坏账准备
贷：应收账款等
不影响应收账款的账面
价值
4．已确认并转销的应收款项以
后又收回的
（收回坏账的账务处理）
借：银行存款
贷：应收账款等
借：应收账款等
贷：坏账准备
减少应收账款的账面价
值
【例题•单选题】甲公司按期末应收款项余额的5%计提坏账准备。
2015年12月31日应收款项余额240万元。
2016年发生坏账30万元，已核销的坏账又收回10万元。
2016年12月31日应收款项余额220万元，则甲公司2016年末应计提坏账准备金额为（）万元。
(2017年)
A.-9
B.19
C.-29
D.49
【答案】B
【解析】2016年末应计提坏账准备金额=220×5%-（240×5%-30+10）=19（万元）。
【例题•单选题】甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，2014年12月31日应收账款余额1 800万元，2015年发生坏账38万元，上一年已核销的坏账本期收回15万元。
2015年12月31日应收账款余额1200万元，则甲公司2015年应收账款计提坏账准备事项影响利润总额为（）万元。
（2016年）
A．10
B．-10
C．7
D．-7
【答案】C
【解析】2014年期末坏账准备余额=1 800×5%=90（万元），2015年末未计提坏账准备前的坏账准备余额=90-38+15=67（万元）；2015年末坏账准备余额=1 200×5%=60（万元），需要冲回坏账准备7万元，由此使利润总额增加7万元。
【例题•单选题】甲公司自2008年起计提坏账准备，计提比例为应收款项余额的5%。
2008年末应收款项余额3 800万元；2009年发生坏账损失320万元，年末应收款项余额5 200万元；2010年收回已核销的坏账160万元，年末应收款项余额4 100万元。
则甲公司2008-2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额为（）万元。
（2011年）
A．195
B．235
C．365
D．550
【答案】C
【解析】甲公司2008-2010年因计提坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额=4 100×5%+320-160=365（万元）。
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