国际财务报告准则—收入
国际财务报告准则
国际财务报告准则国际财务报告准则（IFRS）是全球范围内通用的金融会计报告标准。
它为企业提供了一个一致的、可比较的财务报告框架，以便投资者、债权人和其他利益相关者可以理解和比较不同企业的财务状况和业绩。
IFRS的制定和发布是由国际会计准则委员会（IASB）负责。
IASB是一个独立的国际标准制定机构，其成员来自不同的国家和地区，致力于开发和推动IFRS的应用。
IFRS已成为公认的国际会计准则，并在许多国家和地区得到采用。
IFRS的制定目的是为了提高财务报告的透明度和可比性，以促进全球投资和跨境交易的发展。
它的应用范围包括所有以营利为目的的企业，无论其规模和所有制形式如何。
IFRS强调提供关键信息，使用户能够了解企业的财务状况、经营绩效和现金流量。
与其他国家的会计准则相比，IFRS具有以下几个重要特点：首先，IFRS注重公允价值的计量。
公允价值是资产和负债的衡量基准，它反映了市场上的实际交易价格。
IFRS要求企业在财务报告中披露资产和负债的公允价值，并提供相应的准则和指导。
其次，IFRS强调重大判断和估计的披露。
在编制财务报告时，企业需要对一些重大的会计判断和估计进行说明，包括收入确认、减值测试和业务组合等。
这样可以增加财务报告的透明度，使用户更好地理解企业的经营状况。
第三，IFRS提供了一套完整的会计准则和解释，以指导企业如何处理各种复杂的交易和业务情况。
它包括多个标准，如收入、金融工具、租赁、商誉和关联方交易等。
这样的标准体系可以确保企业在编制财务报告时符合统一的规定。
另外，IFRS也注重财务报告的格式和内容。
它要求企业按照一定的格式和结构编制财务报告，包括资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表等。
同时，IFRS还要求企业提供其他补充信息，如经营绩效指标、现金流量分析和业务风险等。
IFRS在全球范围内的应用已取得了显著的成就。
它促进了跨国公司的财务报告比较和合并，减少了会计处理的复杂性和差异性，提高了国际投资者对企业财务信息的信任和决策能力。
国际财务报告准则
环境、社会和治理（ESG） 因素对财务报告的影响
应对气候变化和可持续发展 的需求
国际趋同的趋势和挑战
全球范围内采用统一的财务报告准则 国际财务报告准则的修订和改进 不同国家和地区之间的差异和协调 面临的挑战和机遇
06
国际财务报告准则的意义和价值
提高财务报告的质量和透明度
准则的一致性：减少不同国家或地区的财务报告差异，提高比较性 信息的透明度：加强财务信息的披露，提高投资者的知情权 增强可靠性：规范财务报告的编制和审计，提高财务报告的可靠性 促进国际合作：加强各国之间的财务报告交流与合作，促进国际贸易和投资
准则的制定和推广
准则的制定：最初的准则制 定主要集中在存货、折旧、 公司合并等基本问题上
国际财务报告准则委员会成 立
推广和应用：国际财务报告 准则被越来越多的国家采用，
成为全球通用的商业语言
持续完善：随着经济环境的 变化，国际财务报告准则也
在不断修订和完善
全球范围内的应用
欧盟采纳国际财务报告准则
财务报表的编制和披露要求
财务报表的编制基础：采用权责发生制，遵循会计确认、计量和报告的基本原则
财务报表的要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润
财务报表的编制：按照规定的格式和内容进行编制，确保报表清晰、完整和准确
财务报表的披露要求：披露相关的会计政策和会计估计，以及报表中的重要事项和关联方交易 等
对投资者和利益相关方的影响
提供透明度：准 则要求公司为投 资者提供关于财 务状况和业绩的 透明度，以便投 资者做出明智的 投资决策。
增强可比性：准 则旨在规范全球 范围内的财务报 告，从而增强不 同公司之间的可 比性，为投资者 提供更多信息。
保护投资者权益： 准则要求公司遵 守严格的披露要 求，从而保护投 资者的权益免受 不准确或误导性 信息的侵害。
国际财务报告准则—收入
国际财务报告准则—收入国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）是由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）制定和发布的会计准则。
其中，收入是财务报告的一个重要组成部分，也是企业最主要的经济资源流入。
IFRS对收入的认定、计量和披露都有明确的规定。
首先，IFRS对收入的认定要求满足两个基本准则，即收入的产生要满足控制权的转移和经济利益的流入。
控制权是指企业能够支配使用或处置收入相关的财产，并从中获得经济利益。
经济利益是指企业能够获得或增加现金流或其他资产的价值。
其次，IFRS对收入的计量要求采用公允价值。
当交易价格明确时，计量基准是交易价格。
但当交易价格不明确时，需要采用其他可靠证据进行计量。
此外，在特定情况下，IFRS还规定了一些特殊计量方法，如按产量、劳务成本等计量收入。
IFRS还对特定交易或事项的收入进行了详细规定。
例如，合同收入的识别和计量要求将根据合同的特性来进行，如交易条件、收款方式、变更和修补等。
此外，IFRS还规定了收到的股息、利息和特定国际金融工具的偿还等的收入计量方法。
IFRS也提供了一些具体的指南和解释，帮助企业解决收入识别和计量中的复杂问题。
同时，IASB还与其他国际组织合作，积极推动全球对IFRS的认可和采用。
总的来说，国际财务报告准则对收入的认定、计量和披露提供了明确的规定和指导，以确保企业能够按照一致的标准进行财务报告，提高其透明度和可比性，为投资者和其他利益相关者提供准确、可靠的信息。
这有助于加强国际市场的合作和交流，提升全球经济发展的质量和效益。
《国际财务报告准则15号--与客户之间的合同产生的收入》的介绍
三意义从2008年讨论稿公布至2014年准则正式文本发布的五年间内两次公开征求意见稿共计收到了1500多份来自学术界会计团体会计企业政府部门行业组织投资者监管部门等各方面的反馈意见参考多方意见后在不同阶段还进行过若干次实地测试科学合理地界定了准则的收入确认模型
则１ ５ 号 与客户之 间 的合 同产 生的收入》 的介 绍
刘 铮
摘要 ： 在Ｉ Ａ Ｓ Ｂ和 Ｆ Ａ Ｓ Ｂ的联合趋 同项 目下 ， 为顺 应实务界 的需 求与商业环境 的变化 ， 引人注 目的 Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ ｌ ５ 《 国际
财 务报告准则 １ ５ 号—— 与客户 之间的合 同产生 的收入 》 在２ ０ １ ４年 ５月 出台。本文 对 Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ Ｎ ｏ ． １ ５ （ 与客户 之间的合 同产生的收入》 准则中的收入模 型进行 介绍 ， 并简要说明 了其深远 的意义 。 关键词 ： 新 收入模 型 ； Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ １ ５
易 双方或 多方形 成的可强制执行 的权利 义务的协议 ， 具
有 多种合 同形式 ， 如书 面合 同、 口头合 同或其 他合法形
式。判 断主体 与客户签订 的合 同是否适用于 Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ １ ５的 收入确认模 型 ， 就 必须判 断合 同是否满 足“ 合 同具有 商 业实质 、 并且主体很可能收取 因转让承诺的商 品或 劳务 而对其拥有权力的对价金额 ” 这一条件 。 此外 ， 关于修改后 的合 同是 否应该 当做一项 新的单 项合 同来进行核算 ， Ｉ Ｆ Ｒ Ｓ １ ５ 也做 出了明确 的规定 。 若合 同的修改新增 了“ 可 明确 区分 ” 的履约义务 ， 并且 额外的 对价 金额如 实反映 了该应 当单独履 约义 务的单 独售价 及其在特定合 同约定 的情 况下的价格调 整 ， 则这项合 同 的修 改应担 被当做新 的单项 合 同来处 理 ， 否则 ， 只能作 为对 原合 同的调整 进行 处理 。针对原合 同的调整处理 ， 若剩 余商 品或服务 可 明确 与合 同修改前 已交付 的商 品 或 劳务 区分 ， 则应 当采用 未来使 用法 ， 将 剩余 的交易价 格分 摊至剩余 的履约义务 中 ； 否则 ， 采用追溯调整法 ， 同 时更 新交易价格和 已完成 的履约义务 的进度 ， 调整后 核
工作报告之《国际财务会计报告准则第15号——来自客户合同的收入》解析
工作报告之《国际财务会计报告准则第15号——来自客户合同的收入》解析一、背景随着全球化和数字化的发展，越来越多的企业与客户签订了复杂的合同，这些合同包含了多种服务、产品和租赁条件，并涉及到多个国家的交易。
然而，企业如何计算和核算这些客户合同所产生的收入却一直是一个有争议的问题。
在此背景下，国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，IASB）于2014年发布了《国际财务会计报告准则第15号——来自客户合同的收入》（IFRS 15），以取代原有的财务报告标准，为企业提供一个更加统一和规范的计算和核算客户合同收入的方法。
二、IFRS 15的主要内容IFRS 15的发行旨在规范企业如何计算和核算来自客户合同的收入，并建立了信用风险、变更控制和收益分配等方面的框架，以确保企业的财务报告及时、准确和可比。
下面简要介绍IFRS 15的主要内容。
1. 定义合同及其主要组成部分IFRS 15规定，合同是当两个或多个方在法律约束力下同意一些服务、产品或其他权利时所形成的协议。
合同必须包含明确的商业条件，并且公司能够合理地预计客户将履行其义务。
合同的主要组成部分包括：（1）两个或多个方同意执行的服务或产品；（2）交付和支付条件；（3）其他与合同实施有关的条件。
2. 确认合同收入的时间IFRS 15规定，企业只能在满足以下条件时确认合同收入：（1）已与客户签订了具有法律约束力的合同；（2）企业能够预测该合同将履行的收入额；（3）企业能够合理地预测所需与该合同相关的成本。
此外，考虑到客户对服务和产品的质量要求，IFRS 15还规定了企业必须根据服务和产品交付进度来确认收入的时间。
3. 计算合同收入的金额IFRS 15将客户合同的收入分为两类：（1）单一交易，指合同中只有一种服务或产品；（2）多项交易，指合同中包含多项服务或产品，并且每项服务或产品都是相互独立的。
国际财务报告准则
对施可能改变企业业绩评 价指标的计算方法和口径，如每 股收益、净资产收益率等，进而 影响企业的业绩评价和激励机制。
背景
随着全球经济一体化的加深，各国之间的贸易和投资活动日益频繁，对统一的财务报告准则的需求也日益迫切。 IFRS的制定旨在提高全球财务报告的透明度、可比性和一致性，为国际投资者和利益相关者提供更为准确和有用 的财务信息。
准则制定机构
01
国 际 会 计 准 则 理 事 会 ( IASB)
负责制定和维护国际财务报告准则的独立机构，由全球各地的会计专业 人士组成，致力于推动全球会计准则的趋同和发展。
02
准 则 解 释 委 员 会 ( IFRIC)
负责对IFRS中的具体问题进行解释和澄清，以确保准则的一致性和准确
应用。
03
各国会计准则制定机构
在IFRS的制定过程中，各国会计准则制定机构也发挥着重要作用，通过
与IASB的合作和协调，推动本国会计准则与国际财务报告准则的趋同。
适用范围及目标
适用范围
云计算与共享服务
云计算和共享服务等技术的应用为财务报告的编制和披露提供了更加 高效和便捷的方式，推动了准则制定的发展和创新。
CHAPTER 06
企业如何应对国际财务报告准则变 革
加强内部培训，提高员工素质
定期组织财务报告准则培训
01
确保员工及时了解和掌握最新的国际财务报告准则要求。
提高员工专业技能
CHAPTER 03
国际财务报告准则实施要求
遵循透明度和可比性原则
透明度原则
《国际财务会计报告准则第15号――来自客户合同的收入》解析(全文)
《国际财务会计报告准则第15号――来自客户合同的收入》解析(全文)2021年5月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合发布了《国际财务报告准则第15号――与客户之间的合同产生的收入》（以下简称IFRS 15），自2021年1月1日起生效。
该准则的修订旨在统一国际财务报告准则（IFRS）和美国公认会计原则（US GAAP）的收入确认标准。
该准则出台后，我国财政部也启动了中国收入准则的修订项目，以保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。
由于收入准则涉及重要的财务指标――收入的确认、计量和披露，因此具有非常重要的实务指导意义。
以下在分析收入准则变化的基础上，浅议IFRS 15对证券行业会计工作的影响。
一、IFRS 15修订目前国际财务报告准则关于收入主要包括两项准则：《国际会计准则第18号――收入》（IAS18）和《国际会计准则第11号――建造合同》，分别对于不同性质的收入作出了规定。
中国会计准则的《企业会计准则第14 号――收入》以及《企业会计准则第15 号――建造合同》的主要内容基本与国际财务报告准则一致，对不同类型的收入分别规定了确认的条件和方式。
IFRS 15通过明确收入确认标准，以达到消除收入规定的不一致和缺陷，提供一套更加坚实的框架，以阐述收入问题，改进不同企业、行业、法律和资本市场中，收入确认实务的可比性，通过改进披露规定向财务报表使用者提供更加有用的信息，通过减少企业必须遵循的规定简化财务报表的编制程序等目标。
IFRS 15的收入确认核心原则是，主体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品和服务的模式，确认金额应当反映主体预计因交付该商品和服务而有权获得的金额。
为此，准则设定了收入确认计量的五步法：识别与客户订立的合同，识别合同中单独的履约义务，确定交易价格，将交易价格分摊至单独的履约义务，履行每一项履约义务时确认收入。
IFRS 15针对同时包含多项要素安排（或者多项履行义务）的收入确认提供了一个统一的模型，并且为同时提供捆绑产品和服务、提供安排包含可变对价的情况提供了指引。
国际财务报告准则第15号
国际财务报告准则第15号国际财务报告准则第15号（IFRS 15）是由国际会计准则理事会（IASB）发布的会计准则，旨在为跨国企业提供一个全球性、单一性的收入确认标准。
该准则取代了旧有的各种收入确认准则，包括IAS 18和US GAAP的多项标准。
IFRS 15于2018年1月1日开始生效，被广泛应用于全球范围内的上市公司和跨国企业。
IFRS 15准则的主要目的是规范收入确认的标准和程序，以确保企业在提供商品或服务时能够正确和公正地报告其收入和利润。
IFRS 15涵盖了所有类型的收入，包括销售商品、提供服务、许可权和特许经营等。
IFRS 15要求企业在确认收入时必须遵循五个步骤。
首先，企业必须确定交易的组合单元，即确认哪些产品或服务构成单个交易。
其次，企业必须确定交易价格，即确定交易的公允价值。
第三，企业必须分配交易价格到交易单元上，即确定每个产品或服务的价格。
第四，企业必须确定交易时机，即确定什么时候可确认收入。
最后，企业必须确认收入，即确认收到的款项。
IFRS 15的实施对于企业具有广泛的影响。
首先，该准则提高了企业的透明度和准确性，以及投资者和分析师的信心。
其次，该准则的实施需要企业重新审视和调整其销售和服务合同的条款，以确保符合IFRS 15的要求。
此外，该准则还需要企业投入更多的时间和资源来开发和实施新的会计系统和过程。
总之，IFRS 15是一项全球性的、具有里程碑意义的会计准则，为跨国企业提供了一个标准化的收入确认标准，以确保企业在全球市场上获得竞争优势。
企业应该认真遵循IFRS 15的要求，以确保其财务报告的真实性和准确性，并积极探索掌握IFRS 15的实施技巧。
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如果不满足上述条件？
与客户的合同不满足上述条件 但依旧从客户手中获得报酬
是否所有应转移的商品或应提供的服务的义务 已履行完？是否全部，或几乎全部客户承诺的 报酬均已收到并且是不需要退回的？
No Yes
确认收入
Yes
合同是否终止以及从客户收到的报酬是否是不 需退回的？
No
以收到的报酬确认为债务
例1：识别合同报酬的可回收性
两项准则是全球两大最具影响力的会计准则制定机构为统一收入确认而 共同制定的收入指引，以期达到以下目标： 1、消除收入规定的不一致和缺陷； 2、提供一套更加坚实的框架，以阐述收入问题； 3、改进不同企业、行业、法律和资本市场中，收入确认实务的可比 性； 4、通过改进披露规定，向财务报表使用者提供更加有用的信息； 5、通过减少企业必须遵循的规定，简化财务报表的编制程序。
确认和计量——五步法
Step 1 Step 2 Step 3 Step 4 Step 5
• 识别与客户订立的合同 • 识别合同中的履约义务
• 确定交易价格
• 将交易价格分摊至单独的履约义务 • 履行每一项履约义务时确认收入
第一步：识别与客户订立的合同
合同是被批准的并且 商品或货物的权利以 参与方都承诺履行义 及支付条件均可被识 务 别 与客户的合同 必须满足所有 这些条件 该会计主体可以识别 报酬的收回是很 每一方的权利以及该 可能的 合同具有商业实质
例4：识别履约义务——判别商品和服务是否应区分
CASE B:重要的客户特殊化 其他其余情况和CASE A中一样，除了合同特别指明， 安装服务为了要和客户已在使用的其他软件兼容， 要对该软件进行重大客户特殊化，即添加重要的软 件新功能。 而此项安装服务也可以由其他供应商提供。 此时应如何处理？
在多个准则范围的情况
这个合同是否部分在该准则的范围，也部分在其他准则的范围?
是
其他准则是否特别说明如何区分或原始计量该合同的一个或多个部 分？
是 否
Байду номын сангаас
运用其他准则中的区分或计量 要求
运用该准则来区分或原始计量 合同的这一或多个部分
在交易价格中去除运用其他会 计准则原始计量的部分
适用于谁？
一个会计主体只有在合同的另一方是客户时才能运用此准 则对合同进行会计处理
客户是一个与该会计主体 签订合同以取得该会计主 体日常经营活动中生产的 商品或提供的服务而支付 报酬的一方
合同是在双或多方中签 订的创造可强制执行的 权利或义务的协议
IFRS15的核心原则
确认收入的方式应体现企业向客户转让商品或服务的模式 确认收入的金额应反映企业预计因交付商品或服务而有权获得的金额。
例7：对客户的应付报酬
一生产商与客户签订为期一年的合同，合同规定在一年 中客户将从该生产商处购买价值为1.5亿美元的商品。 该生产商在合同签订之初支付了客户150万美元，以补偿 客户为了容纳从该生产商处购买的货物需要对仓库进行 的改造。 第一个月，该生产商卖出货物开具的发票的金额为200万 美元。
例6：提前支付以及评估折现率
企业与客户签订合同，销售一项资产，资产的
控制权将于两年后转移。
顾客有两种支付选择：一种是两年后支付5000
美元，一种是合同签订时便支付4000美元，而 顾客选择了后一种支付方式。
对客户的应付报酬
对客户的应付报酬
该笔所欠客户的报酬是由于一项单独从客户购 买的商品或从客户处得到的服务而造成的吗？
学习成果
在完成这个章节学习之后，学习者应该明白：
—该准则的确认、计量和披露要求 —通过实例说明体现了实践该准则的哪些方面
与概念性框架的联系 如实反映性 可比性
• 更好地描述了主体的收入表 现
• 使在报告来自于和客户合同 的收入时有更好的可比性和 一致性
可理解性
• 要求加强可以使收入更 具可理解性的披露
例5：合同中有重要融资部分的情况
企业以121万美元销售一项新产品，款项于产品转移2年 后支付，顾客在一开始便获得了对产品的控制。 顾客有权在90天内将产品退回。 因为是新产品，企业并没有相关产品退回的资料或其他 市场证据来判断商品是否会被退回。 如果是在产品转移一开始便要支付款项的话，顾客只需 支付100万美元。 产品成本为80万美元。
• 以公允价值计量，若公允价值无法获得，则参 考该项转移的资产或提供的服务另外单独出售 时能获得的报酬
估计可变报酬
只有在不确定性被解决，而且很可能不会发生
重大的销售转回时才能以合同约定的交易价格 对可变报酬进行估计。（知识产权相关销售特 殊考虑） 判定是否有重要转回时可考虑的因素： 销售方之外的影响因素 销售方处理其他类似销售合同时积累的经验 不确定性解决还需要耗用的时间
第四步：将交易价格分摊至单独的履约义务
在相对单独的售价基础上将交易价格分摊至每项履约义务——如果每项履约义务的单独售价不 能直接观测到的话，运用以下方法之一来估计其价格： 如果单项合同内识别出多项履约义务，交易价格应当基于单独售价的比例分摊至每一项单独的 履约义务。如果单独售价无法直接观察，则企业需要对其做出估计。 合同总对价的折扣和可变部分在所有单独履约义务中按比例分配
Yes No
企业能否合理估计该项从客户处购买的商品或 获得的服务的公允价值？
Yes
No
所欠客户的应付 报酬作为原来与 顾客所签合同的 支付对价的抵减
所欠客户的报酬是否超过从客户处购买的商品 或获得的服务的公允价值？
No
Yes 超过部分 剩余部分
从客户处购买商品或获得服务的处理与从一 般供应商处购买商品或获得服务的处理无异
预期成本加额外利润法
最大程度利 用可观测投 入
第五步：履行每一项履约义务时确认收入
当企业对满足履行承诺的向客户销售商品或提供服务 的履约义务时就可以针对该项履约义务确认收入。 产品随着客户获得商品的控制权或随着客户在一段时 间内逐步获得商品的控制权而转移。 控制是指直接控制该项资产或服务的用途，以及获得 该资产或服务带来的绝大部分收益的能力。
市场评估调整法
• 估计在该商品或服务的市场上顾客为了获得该商 品或服务所愿意支付的对价 • 预测完成该项履约义务的预期成本，再在此成本 上加上适当利润
预期成本加额外利润法
• 在总的合同对价中减去合同包括的可观测的所 剩余价值法（使用范围受限） 有履约义务的总价，剩下的便是不可观测的履
例8：用不同的方法将对价在不同的销售产品中分摊
例4：识别履约义务——判别商品和服务是否应区分
CASE A:产品和服务应区分的情况 一软件开发商与客户签订合同，在销售软件的同时 提供安装服务，以及提供为期两年的非特殊化更新 服务以及技术支持 而这些软件、安装服务以及后续服务是分开销售的。 该安装服务是照常经营惯例而非特殊对待，即使没 有后续更新和技术支持也不妨碍该软件的正常使用。
该客户在合同签订一开始就获得了对该房产的控制。
例2：识别合同报酬不同于标明价格——隐性的价格让步
一企业销售1000单位的处方药给一客户，客户承诺的报酬为100万 美元。 对该客户的销售是在一个新区域的第一笔销售，而该区域正经历严 重的经济困难。因此，该企业预计将不能收回全部承诺的100万美 元。 但该企业预计该地区的经济将在两至三年内逐渐好转。 虽然如此，但对该客户的销售有助于发展该区域的其他客户。 因此，该企业预计作出价格让步：估计可变报酬为40万美元。
一企业与客户签订合同，销售A、B以及C三种产品，总金额为100万美元 不同的货物销售履约义务在不同的时点完成。 各货物估计的单独售价如下，每项产品应分摊多少合同总金额？ 金额 % 33% 估计方法 直接观测法
产品 A
50
产品 B
产品 C 总计
25
75 150
17%
50% 100%
市场评估调整法
收入确认
怎样？
• 交易价格在转移给客户的商品 或提供服务之间分配
何时？
• 当会计主体满足完成向客户转 移商品或提供服务的义务时则 确认收入
范围
租赁合同 保险合同
)
运用于除这些以 外的所有与客户 的合同：
部分金融工具或其他合 同权利或义务
上下游之间为方便向客
户或潜在客户销售而进行 的非货币性资产交换
新准则生效后将失效的准则 IFRS15生效后，以下准则将失效： 1、国际会计准则第11号——建造合同（IAS11） 2、国际会计准则第18号——收入（IAS18） 3、国际财务报告解释公告第13号——客户忠诚度计划（IFRIC13） 4、国际财务报告解释公告第15号——房地产建造协议（IFRIC15） 5、国际财务报告解释公告第18号——客户转让的资产（IFRIC18） 6、解释公告第31号——收入：涉及广告服务的易货交易（SIC-31）
相反，美国公认会计准则特别繁琐，并对特定行业及特定交易规定了不 同的收入确认方法，有时会对经济实质相似的同类交易作出不同的会计 处理。
国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）发起 了一项联合项目，以理清收入确认原则，并制定一套统一的收入准则。 2014年5月28日，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第15号 ——源于客户合同的收入》（IFRS15），FASB发布了《Topic606-源于客 户合同的收入》。
例3：识别履约义务——商品和服务不区分的情况
一承包商签订合约为顾客修建医院，该承包商要负责整个项 目的管理和提供各种不同的商品和服务，包括施工、现场清 除、打地基、采购、建造、安装管道和电路以及设备等。 该承包商和其竞争者通常会对很多客户提供同样的这样一套 商品和服务。 顾客可以分别通过持有、使用、消耗或销售这些单独的商品 或服务获得收益。