会计要素之间的关系

会计要素之间的关系：电子讲义

一、会计等式的含义

会计等式也称为会计平衡公式、会计方程式，是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计对象可概括为资金运动，具体表现为会计要素，每发生一笔经济业务，都是资金运动的一个具体过程，每个资金运动过程都必然涉及相应的会计要素，从而使全部资金运动所涉及的会计要素之间存在一定的相互联系，会计要素之间的这种内在关系可以通过数学表达式予以描述，这种表达会计要素之间基本关系的数学表达式就叫会计等式。

二、存量会计等式

众所周知，企业要从事生产经营活动，一方面，必须拥有一定数量的资产。这些资产以各种不同的形态分布于企业生产经营活动的各个阶段，成为企业生产经营活动的基础。另一方面，这些资产要么来源于债权人，从而形成企业的负债；要么来源于投资者，从而形成企业的所有者权益。由此可见，资产与负债和所有者权益，实际上是同一价值运动的两个方面。一个是“来龙”，一个是“去脉”。因此，这两方面之间必然存在着恒等关系。也就是说，一定数额的资产必然对应着相同数额的负债与所有者权益，而一定数额的负债与所有者权益也必然对应着相同数额的资产。这一恒等关系用公式表示出来就是：

资产=负债+所有者权益

这一会计等式是最基本的会计等式，也称为静态会计等式、存量会计等式，既表明了某一会计主体在某一特定时点拥有的各种资产，同时也表明了这些资产的归属关系。它是设置账户、复式记账以及编制资产负债表的理论依据，在会计核算体系中有着举足轻重的地位。

1.经济业务的类型

企业在生产经营过程中，不断地发生各种经济业务。这些经济业务的发生会对有关的会计要素产生影响，但是，却不会破坏上述等式的恒等关系。为什么这样说呢？因为一个企业的经济业务虽然数量多、花样繁，但归纳起来不外乎以下九种类型：

（1）经济业务的发生，导致资产项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。

（2）经济业务的发生，导致负债项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。

（3）经济业务的发生，导致所有者权益项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。

（4）经济业务的发生，导致负债项目增加，而所有者权益项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。

（5）经济业务的发生，导致所有者权益项目增加，而负债项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。

（6）经济业务的发生，导致资产项目增加，而同时负债项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。

（7）经济业务的发生，导致资产项目增加，而同时所有者权益项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。

（8）经济业务的发生，导致资产项目减少，而同时负债项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。

（9）经济业务的发生，导致资产项目减少，而同时所有者权益项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。

通过以上分析，我们可以得出如下结论：

1.一项经济业务的发生，可能仅涉及资产与负债和所有者权益中的一方，也可能涉及双方，但无论如何，结果一定是基本会计等式的恒等关系保持不变。

2.一项经济业务的发生，如果仅涉及资产与负债和所有者权益中的一方，则既不会影响到双方的恒等关系，也不会使双方的总额发生变动。

3.一项经济业务的发生，如果涉及资产与负债和所有者权益中的双方，则虽然不会影响到双方的恒等关系，但会使双方的总额发生同增或同减变动。

三、增量会计等式

（一）利润是收入减费用后的差额，收入大于费用为盈利，反之为亏损（二）反映了企业一定会计期间的经营成果

（三）是编制利润表的理论基础

企业的目标是从生产经营活动中获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，必然要发生相应的费用。将一定期间的收入与费用相比较，收入大于费用的差额为利润；反之，收入小于费用的差额则为亏损。因此，收入、费用和利润三个要素之间的关系可用公式表示为：

收入-费用=利润

这一等式也称为第二会计等式、增量会计等式，反映了企业某一时期收入、费用和利润的恒等关系，表明了企业在某一会计期间所取得的经营成果，是编制利润表的理论依据。

四、扩展的会计等式

资产+费用=负债+所有者权益+收入

（一）反映了会计要素之间的数量关系

（二）是资金存在形态与资金来源渠道的扩展

（三）是收入与费用使基本等式两侧在数额增减的基础上达到新的平衡企业的生产经营成果必然影响所有者权益，即企业获得利润将使所有者权益增加，资产也会随之增加；企业发生亏损将使所有者权益减少，资产也会随之减少。因此，企业生产经营活动产生收入、费用、利润后，则基本会计等式就会演变为：资产=负债+所有者权益+利润

=负债+所有者权益+（收入-费用）

或者：资产+费用=负债+所有者权益+收入

五、会计等式的应用举例

例 1.从银行借入半年期借款 5000 元，存入企业账户

资产＝负债＋所有者权益

银行存款短期借款

增加增加

5000 5000

例 2.用银行存款偿还欠供应商的货款 8000 元

资产＝负债＋所有者权益

银行存款应付账款

减少减少

8000 8000

例 3.从银行取现金 2000 元

资产＝负债＋所有者权益

银行存款

减少 2000

库存现金

增加 2000

例 4.从银行借入短期借款直接偿还欠供应商的货款 60000 元资产＝负债＋所有者权益

短期借款

增加 60000

应付账款

减少 60000

例 5.用现金支付广告费 2000 元

资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入

库存现金销售费用

减少增加

2000 2000

例 6.赊销产品 4000 元，假设不考虑增值税。

资产 +费用＝负债＋所有者权益＋收入

应收账款主营业务收入

增加 4000 增加 4000