增值税应纳税额的计算课件资料
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增值税应纳税额的计算 课件《税法》同步教学(同济大学出版社)
03 增值税应纳税额的计算
应纳税额=销售额×征收率
纳税人发生应税销售行为适用简易计 税方法的,应按照销售额和征收率计算 应纳增值 税税额,并不 得抵扣进项税
额。
销售额=含税销售额÷(1+征收率)
按简易计税方法计税的销售额不包括 其应纳增值税税额,纳税人采用销售 额和应纳增 值税税额合并定价方法
的。
(8)纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手 续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
(9)提供保险服务的纳税人以现金赔付方式承担机动车辆保险责任的,将应付给被保 险人的赔偿金直接支付给车辆修理劳务提供方,不属于保险公司购进车辆修理劳务,其 进项税额不得从保险公司销项税额中抵扣。
03 增值税应纳税额的计算
为何有不能抵扣的情形？
拓展思维
免税和不征税项目本身就没有增值税销项税额，即使 取得了专用发票也不能抵扣；个人消费和集体福利等项目 的消费不是企业生产经营行为发生的，当然也不能抵扣； 违法违规取得的增值税专用发票自然也不能抵扣。主要原 因在于增值税的价值增值链条和抵扣链条要完整。
03 增值税应纳税额的计算
主要的不得从销项税额中抵扣的进项税额
(6)购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务所对应的进项税额,不得 从销项税额中抵扣。
(7)小规模纳税人不得抵扣进项税额。但是,一般纳税人取得由税务机关为小规模纳 税人代开的增值税专用发票,可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣。
销售额＝含税销售额÷（1＋税率）
03 增值税应纳税额的计算
主要的特殊销售方式下销售额的确认
(1)纳税人采取折扣方式销售货物的,销售额的 确认有以下两种情况: ① 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 的,可按折扣后的销售额征收增值 税。销售额和折 扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣 额在同一张发票上的“金 额”栏分别注明。 ② 如果销售额和折扣额未在同一张发票上的“金 额”栏分别注明,而仅在发票上的“备 注”栏注明 折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。
项目一 增值税_2增值税的计税方法 课件-《税费计算与申报》同步教学(高教社)
动产时的作价）×5% ✓ 纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地
主管税务机关进行纳税申报。
模块二 增值税的计税方法
（2）销售其自建的不动产，按以下办法计税： 应纳税额=取得的全部价款和价外费用×5%
➢ 纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地 主管税务机关进行纳税申报。
模块二 增值税的计税方法
（2）一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用 简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率 计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后， 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
模块二 增值税的计税方法
三、扣缴计税方法 境外单位或个人在境内销售应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其
税费计算与申报
项目一 增值税Biblioteka 项 目 目 录01
模块一 增值税的征税范围、纳税人和税率
02 03
模块二 增值税的计税方法 模块三 增值税应纳税额的计算
04
模块四 发票管理
05
模块五 增值税的申报缴纳
06
模块六 增值税的出口退（免）税
02
模块二 增值税的计税方法
模块二 增值税的计税方法
一、一般计税方法 按目前规定，一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以 下统称应税销售行为），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的 余额，即为一般计税法计税。应纳税额计算公式：
模块二 增值税的计税方法
4.建筑服务 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，为甲供工程提供的建筑服务， 为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法依照3%征 收率计税。
主管税务机关进行纳税申报。
模块二 增值税的计税方法
（2）销售其自建的不动产，按以下办法计税： 应纳税额=取得的全部价款和价外费用×5%
➢ 纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地 主管税务机关进行纳税申报。
模块二 增值税的计税方法
（2）一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用 简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率 计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后， 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
模块二 增值税的计税方法
三、扣缴计税方法 境外单位或个人在境内销售应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其
税费计算与申报
项目一 增值税Biblioteka 项 目 目 录01
模块一 增值税的征税范围、纳税人和税率
02 03
模块二 增值税的计税方法 模块三 增值税应纳税额的计算
04
模块四 发票管理
05
模块五 增值税的申报缴纳
06
模块六 增值税的出口退（免）税
02
模块二 增值税的计税方法
模块二 增值税的计税方法
一、一般计税方法 按目前规定，一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以 下统称应税销售行为），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的 余额，即为一般计税法计税。应纳税额计算公式：
模块二 增值税的计税方法
4.建筑服务 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，为甲供工程提供的建筑服务， 为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法依照3%征 收率计税。
《增值税的会计核算》PPT课件
19
表 2-2 开票日期：
名称 购货 单 位 地 址 、电 话
货物或应税
规模
劳务名称
型号
××市增值税专用发票 抵扣联
No.02217736
税务登记号
开户银行及
账号
税
计量
单
数量
金额
税额率ຫໍສະໝຸດ 单位价 十万千百十元角分
十万千百十元角分
价税合计 备注
名称 销货 单 位 地 址 、电 话
销 货 单 位 （ 章 ）：
第三章 增值税的会计核算
第一节 增值税的基本内容 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的核算
1
第一节 增值税的基本内容
一、增值税的定义及纳税义务人
1、增值税的定义：
——增值税是对在我国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和 个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以 及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制 的一种流转税。
者。
11
4.混合销售行为(既涉及货物又涉及非增值税应税劳务)：
混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增 值税应税劳务。 以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼 营非增值税应税劳务企业、企业性单位和个体工商户的混合销售 行为，除销售自产货物并同时提供建筑业劳务外，视为销售货物， 当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增 值税应税劳务，不缴纳增值税。
8
2. 批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是 否按小规模纳税人纳税。
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税 人后，不得转为小规模纳税人。
同时，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计 算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
表 2-2 开票日期：
名称 购货 单 位 地 址 、电 话
货物或应税
规模
劳务名称
型号
××市增值税专用发票 抵扣联
No.02217736
税务登记号
开户银行及
账号
税
计量
单
数量
金额
税额率ຫໍສະໝຸດ 单位价 十万千百十元角分
十万千百十元角分
价税合计 备注
名称 销货 单 位 地 址 、电 话
销 货 单 位 （ 章 ）：
第三章 增值税的会计核算
第一节 增值税的基本内容 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的核算
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第一节 增值税的基本内容
一、增值税的定义及纳税义务人
1、增值税的定义：
——增值税是对在我国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和 个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以 及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制 的一种流转税。
者。
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4.混合销售行为(既涉及货物又涉及非增值税应税劳务)：
混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增 值税应税劳务。 以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼 营非增值税应税劳务企业、企业性单位和个体工商户的混合销售 行为，除销售自产货物并同时提供建筑业劳务外，视为销售货物， 当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增 值税应税劳务，不缴纳增值税。
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2. 批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是 否按小规模纳税人纳税。
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税 人后，不得转为小规模纳税人。
同时，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计 算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
增值税计算专题PPT课件
(2)2月份可以抵扣的进项税额 =40×17%+1×7%＋ 1.53 =8.4(万元)；
(3)2月份销项税额=93.6/（1+17% ）×17%=13.6(万元)；
(4)2月份应纳增值税税额= 13.6 － 8.4 =5.2(万元)。
举例21
海东汽车制造公司(以下简称“海东公司”)为增值税一般纳税人。2002年3月， 该公司发生以下经济业务：
该企业当月准予抵扣的进项税额 ＝1.5（万元）
举例17
• 某商场为增值税一般纳税人，2006年3月 购进原材料一批取得的专用发票上注明的 销售额为100万元；另购进生产用的水果 一批，买价为10万元。计算：该企业当月 准予抵扣的进项税额。
该企业当月准予抵扣的进项税额 ＝100×17%＋10×13%＝18.3
（1）该商场10月份增值税销售额＝10×2100/（1＋17%）＋
1000×2.4/（1＋13%）
＝17948.72＋2123.89
＝20072.61（元）
（2）该商场10月份增值税销项税额＝17948.72×17%＋
2123.89×13%
＝3327.39（元）
举例13
• 某农机厂2005年11月销售农机配件取得 不含税销售额2.3万元；销售农机取得含税 收入5万元。要求：计算该农机厂当月销项 税额。
销售额是多少？
折扣销售
• 对此要看该商场发票是怎么开的：
• ①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可 按折扣后的余额作为销售额计算增值税，即销售额＝
1000×100×（1－5%） 或 950×100
•
1＋17%
1＋17%
•
＝81196.58（元）
• ②如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均 不得从销售额中减除折扣额，即销售额＝
(3)2月份销项税额=93.6/（1+17% ）×17%=13.6(万元)；
(4)2月份应纳增值税税额= 13.6 － 8.4 =5.2(万元)。
举例21
海东汽车制造公司(以下简称“海东公司”)为增值税一般纳税人。2002年3月， 该公司发生以下经济业务：
该企业当月准予抵扣的进项税额 ＝1.5（万元）
举例17
• 某商场为增值税一般纳税人，2006年3月 购进原材料一批取得的专用发票上注明的 销售额为100万元；另购进生产用的水果 一批，买价为10万元。计算：该企业当月 准予抵扣的进项税额。
该企业当月准予抵扣的进项税额 ＝100×17%＋10×13%＝18.3
（1）该商场10月份增值税销售额＝10×2100/（1＋17%）＋
1000×2.4/（1＋13%）
＝17948.72＋2123.89
＝20072.61（元）
（2）该商场10月份增值税销项税额＝17948.72×17%＋
2123.89×13%
＝3327.39（元）
举例13
• 某农机厂2005年11月销售农机配件取得 不含税销售额2.3万元；销售农机取得含税 收入5万元。要求：计算该农机厂当月销项 税额。
销售额是多少？
折扣销售
• 对此要看该商场发票是怎么开的：
• ①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可 按折扣后的余额作为销售额计算增值税，即销售额＝
1000×100×（1－5%） 或 950×100
•
1＋17%
1＋17%
•
＝81196.58（元）
• ②如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均 不得从销售额中减除折扣额，即销售额＝
第三节增值税应纳税额的计算47页PPT
具体要看开具发票的种类和换进货物的用途。在以物易物活动中，应 分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其 他合法票据的，则不能抵扣进项税额。
（4）采取还本销售方式 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或
分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资，是 货物换取资金的使用价值，到期还本付息的方法。
应纳税额 = 当期销项税额－当期进项税额
确定当期销项税额主要考虑两个问题：
一是当期要不要计税，即纳税义务是否产生； 二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。 确定当期进项税额主要考虑两个问题： 一是该笔业务所涉及的进项税额能否抵扣； 二是该笔进项税额能否在当期抵扣。
3
第三节 应纳税额的计算
（二）销项税额的计算
【解析】 组成计税价格 = 8 + 1 = 9（万元）
10
第三节 应纳税额的计算
（3）销售额的核定 纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的和销售货物
或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务 机关有权核定其销售额。
注意（1）核定的顺序： ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。 组成计税价格 ﹦ 成本 ×（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。 组成计税价格 =成本 +利润＋消费税
23
第三节 应纳税额的计算
① 购进农产品 税法规定：
除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照 农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算 的进项税额。
上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增值税，所 以下一环节可以抵扣进项税。
（4）采取还本销售方式 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或
分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资，是 货物换取资金的使用价值，到期还本付息的方法。
应纳税额 = 当期销项税额－当期进项税额
确定当期销项税额主要考虑两个问题：
一是当期要不要计税，即纳税义务是否产生； 二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。 确定当期进项税额主要考虑两个问题： 一是该笔业务所涉及的进项税额能否抵扣； 二是该笔进项税额能否在当期抵扣。
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第三节 应纳税额的计算
（二）销项税额的计算
【解析】 组成计税价格 = 8 + 1 = 9（万元）
10
第三节 应纳税额的计算
（3）销售额的核定 纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的和销售货物
或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务 机关有权核定其销售额。
注意（1）核定的顺序： ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。 组成计税价格 ﹦ 成本 ×（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。 组成计税价格 =成本 +利润＋消费税
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第三节 应纳税额的计算
① 购进农产品 税法规定：
除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照 农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算 的进项税额。
上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增值税，所 以下一环节可以抵扣进项税。
税法增值税PPT课件
（2）价款和价税合并收取的销售额。 ①价税合计金额 ②商业企业零售价 ③普通发票上注明的销售额 ④价外费用视为含税收入 ⑤逾期包装物押金 换算公式：不含税销售额＝含税销售额/（1＋税 率或征收率）
3.核定销售额：（没有直接给出） 在两种情况下使用：
（1）8种视同销售中无价款结算的 （2）售价明显偏低且无正当理由或无销售额的
销售额不包括以下内容：
1.向购买方收取的销项税额。因为增值税属 于价外税，其税款不应包含在销售货物的 价款之中。
2.同时符合以下两个条件的代垫运费。 承运部门的运费发票开具给购买方，并且 由纳税人将该项发票转交给购买方。
销售额不包括以下内容：
例题·计算题：某企业库存产成品销售业务： 业务一：销售给甲公司某商品50 000件，每
件不含税售价为18元，另外收取运费5 850 元。
『正确答案』销项税＝[50 000×18＋5 850÷（1＋17%）]×17%＝153 850（元 ）
销售额不包括以下内容：
业务二：销售给乙公司同类商品15 000件，每件不 含税售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫 运输费用6 800元，运费发票已转交给乙公司。 『正确答案』销项税＝15 000×20.50×17% ＝52 275（元）
若属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应 加入消费税税额。
计算公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利 润率）＋消费税税额
【例题·计算题】某企业从某供销社购进劳保 用品，取得增值税专用发票，注明价款20 万元、增值税3.4万元，赠送给关系单位。
?直接给出
『正确答案』对外赠送劳保用品的销项 税为：20×17%＝3.4（万元）。
具体包括：
1.价外收入：
增值税计算PPT课件
售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货 款为销售额。 • 销售折扣：表现为一种理财费用。不允许扣减销 售额。
采用以旧换新方式销售
• 以旧换新是指纳税人在销售自己货物时，有偿 收回旧货物的行为。
• 税法的规定： • 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得
扣减旧货物的收购价格。
• 特殊情况： • 对于金银首饰以旧换新的，应按销售方实际收
• 税务处理： • 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明
的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税
• 如果将折扣额另开发票，不论在其财务上如 何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
实物折扣
• 如果销货者将自产、委托加工和购买的货 物用于实物折扣的，则该实物款额不能从 货物销售额中扣除，且该实物应按增值税 条例“视同销售货物”中的“赠送他人” 计算征税增值税，同时该实物的进项税额 如符合相关规定的可以抵扣。
进项税额。
1.准予从销项税额中抵扣的进项税额
（1） 以票抵 税
（2） 计算抵 扣
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的 增值税额
②从海关取得完税凭证上注明的增值税额
无需计算但注意其合法性，否则不准抵扣
①外购免税农产品：进项税额＝买价×13％ ②外购运输劳务：进项税额＝运费×7％
购进免税农产品
• 一般纳税人购进农业生产者销售的农业产 品，或者向小规模纳税人购买农产品的进 项税额，按照买价（包括农业特产税）和 13%的扣除率计算。
分析：将购买的商品无偿增送他人，视同销售。
销售折扣
• 销售折扣，也称为现金折扣 ，发生在销货 之后 。
• 税务处理： • 是一种融资性质的理财费用，不得从销售额
中减除
销售折让
采用以旧换新方式销售
• 以旧换新是指纳税人在销售自己货物时，有偿 收回旧货物的行为。
• 税法的规定： • 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得
扣减旧货物的收购价格。
• 特殊情况： • 对于金银首饰以旧换新的，应按销售方实际收
• 税务处理： • 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明
的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税
• 如果将折扣额另开发票，不论在其财务上如 何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
实物折扣
• 如果销货者将自产、委托加工和购买的货 物用于实物折扣的，则该实物款额不能从 货物销售额中扣除，且该实物应按增值税 条例“视同销售货物”中的“赠送他人” 计算征税增值税，同时该实物的进项税额 如符合相关规定的可以抵扣。
进项税额。
1.准予从销项税额中抵扣的进项税额
（1） 以票抵 税
（2） 计算抵 扣
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的 增值税额
②从海关取得完税凭证上注明的增值税额
无需计算但注意其合法性，否则不准抵扣
①外购免税农产品：进项税额＝买价×13％ ②外购运输劳务：进项税额＝运费×7％
购进免税农产品
• 一般纳税人购进农业生产者销售的农业产 品，或者向小规模纳税人购买农产品的进 项税额，按照买价（包括农业特产税）和 13%的扣除率计算。
分析：将购买的商品无偿增送他人，视同销售。
销售折扣
• 销售折扣，也称为现金折扣 ，发生在销货 之后 。
• 税务处理： • 是一种融资性质的理财费用，不得从销售额
中减除
销售折让
增值税应纳税额的计算
增值税应纳税额的计算◆首先要知道三种情况（三大基本公式）•一般纳税人：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额•小规模纳税人或销售特殊货物：应纳税额=当期销售额×征收率•进口货物进口环节：应纳税额=组成计税价格×适用税率◆一般纳税人：✓应纳税额=当期销项税额—当期进项税额•当期销项税额=当期销售额×适用税率•当期进项税额=①当月发生的购进货物支付的准予抵扣的进项税+②上月结转来的未抵扣完的进项税◆小规模纳税人或销售特殊货物：✓应纳税额=当期销售额×征收率◆进口货物（进口环节）：✓应纳税额=组成计税价格×适用税率一；增值税计算专题1、增值税的计税依据——销售额的确定2、一般纳税人销项税额的确定3、一般纳税人进项税额的确定4、应纳税额的计算(一)销售额的确定①指的是不含税的销售额，通常在在考试题目中会明确告知“含税”或“不含税”；②如果未明确告知“含税”或“不含税”，则看关键词，如“增值税专用发票注明的销售额”就是不含税的销售额，“普通发票注明的金额”是含税的销售额，直接销售给消费者个人所取得的收入是含税的销售额。
③含税的销售额必须换算为不含税的销售额，具体方法☐一般纳税人——不含税的销售额＝含税的销售收入/（1+税率）☐小规模纳税人——不含税的销售额＝含税的销售收入/（1+征收率）举例1 某公司为增值税一般纳税人，2008年1月销售钢材一批，开出增值税专用发票，注明销售额8000元，税额为1360元；另开出一张普通的发票收取包装费117元。
要求：计算该公司1月份增值税销售额。
销售额＝8000＋117/（1＋17%）＝8100（元）举例2 某百货公司为增值税一般纳税人，2008年2月从农业生产者处购进免税农产品大米3000公斤，取得收购凭证注明的收购款为5000元；当月销售大米一批，开出普通发票注明的销售款4000元；另销售家电取得含税销售额20000元，未开任何发票。
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1 170元，所有款项尚未收到。
• 请计算应税销售额。
案例解析
• 1、该项业务属于正常销售行为 • 2、应税销售额：价款+价外费用 • 3、价款=200 000元 • 4、价外费用1 170元 • 5、价外费用折算成应税销售额：
1 170÷（1+17%）=1 000 • 6、应税销售额=200 000+1 000
ACD
实训
下列劳务行为征收增值税不征收营 业税征收增值税的有（ ）。 A、装修房屋 B、机动车修理 C、特殊农具的加工 D、维修进口设备
BCD
实训
属于增值税视同销售行为，应缴纳 增值税的有（ ）。 A、委托他人代销货物 B、将自产的货物分配给投资者 C、将购买的货物对外投资 D、将购买的货物用于集体福利
特别提示：价外费用确认
• 1、手续费、补贴、基金、集资费； • 2、返还利润、奖励费、违约金、延期付
款利息； • 3、包装费、包装物租金、储备费、优质
服务费、运输装卸费； • 4、代收款项、代垫款项； • 5、其他各种性质的价外费用。
温馨提示
• 销售货物的同时代办保险等而向购买 方收取的保险费，以及向购买方收取 的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆 牌照费。
方式——正常销售、特殊销售
回顾旧知
• 销售方式： • 1、正常销售 • 2、折扣方式销售 • 3、以旧换新方式销售 • 4、还本方式销售 • 5、以物易物方式销售 • 6、视同销售、混合销售、兼营销售
一般纳税人应纳税额的计算
• 一般销售方式下的销售额： • 销售额是指纳税人销售货物或者提
供应税劳务向购买方收取的全部价 款和价外费用。 • 但不包括收取的销项税额。（不含税）
项目二 增值税申报与会计处理 任务二 增值税应纳税额的计算
友情提示 请关闭手机
回顾旧知
• 1、增值税纳税人 • 2、增值税税率 • 3、增值税征税范围（应税劳务） • 4、增值税税收优惠 • 5、视同销售行为 • 6、混合销售行为
• 卡片做得如何？
实训
增值税条例中规定免纳增值税的有： A、农机厂销售农机具 B、药厂销售药品 C、旧机动车经营单位销售旧机动车 D、农民销售自产农产品
• 请计算应税销售额。
案例解析
• 1、属于折扣方式销售 • 2、确定折扣额是否可以扣除：
可以（在同一张发票上） • 3、确定应税销售额（按照折扣
后的金额计算）： • 1 000×500-1000×500×5%
自己动手实训
• 云龙企业为增值税一般纳税人，适用的增 值税税率为17%。2010年5月以折扣方 式销售货物销售额为120万元（不含税收 入），另开红字专用发票折扣20万元； 采用交款提货方式销售货物200万元（不 含税收入），并开具增值税专用发票；销 售农机取得不含税收入120 000元。
特殊方式—以旧换新销售
• 含义：以旧换新，是指消费者在购 买新商品时，如果能把同类旧商品
交给商店，就能折扣一定的价款， 旧商品起着折价券的作用；如果消
费者不能提交旧商品，新商品就只 能以原价售出。
以旧换新销售
• 税法规定：纳税人采取以旧换新方
式销售货物，应按新货物的同期销
售价格确定销售额。
• 【注意】对金银首饰以旧换新业务， 可以按销售方实际收取的不含增值 税的全部价款征收增值税。
ABC
实训
增值税混合销售行为是指一项行 为同时涉及（ ）。 A、应税劳务 B、非应税劳务 C、销售货物 D、销售不动产
BC
本次课目标
• 销项税额的计算 • ——目标本内容
本次课目标简介
• 一般纳税人： • 应纳税额=销项税额-进项税额
• 销项税额=应税销售额×税率 • 关键：应税销售额的确定 • 应税销售额的确定，取决于销售
小结
• 一般销售方式：重点是价外费 用的确认及分解。
• 1、价外费用的内容；（背会） • 2、价税分离的公式。
特殊方式——折扣方式销售
• 商业折扣 • 含义：商业折扣是指企业根据市场
供需情况，或针对不同的顾客，在
商品标价上给予的扣除。
• 商业折扣是企业最常用的促销方式 之一。
采取折扣方式销售
• 税法规定：如果销售额和折扣额在同 一张发票上分别注明的，可按折扣后
• 请计算该企业5月份的销项税额。
解析
• 折扣销售因另开发票，故不得扣除。其销项 税额=120×17%=20.4万元
• 交款提货销售销项税额=200×17%=34万元 • 销售农机使用13%的税率，故销项税额
=12×13%=1.56万元 • 5月份销项税额=20.4+34+1.56=55.96万元
• ——不属于价外费用的内容
价外费用计算
• 税法规定：增值税一般纳税人向购货 方收取的价外费用以及逾期包装物押
金，视同含税收入，在计税时就先按
税率换算成不含税收入后再并入销售 额。
• 不含税销售额=含税销售额÷（1+增 值
税税率）
•
价税分离
案例
• 2011年8月20日，大华公司销售产品 一批，开具的增值税专用发票上注明 价款200 000元、增值税税额34 000 元。同时收取了上述商品的包装费
D
实训
以下属于增值税特点的是（ ）。 A、不重复征税 B、既普遍征收又多环节征收 C、同种产品最终售价相同，税负就相同 D、采用税款抵扣制
ABCD
实训
一般纳税人和小规模纳税人在增值税法上的地位有 下述（ ）不同。 A、一般纳税人可以领购增值税专用发票，而小规模 纳税人无权使用增值税专用发票 B、两者纳税期限不同，一般纳税人为1个月，小规 模纳税人则视销售金额而有不同 C、一般纳税人采用抵扣法缴纳增值税税款，而小规 模纳税人不能采用抵扣法 D、小规模纳税人销售货物可由税务机关代开专业发 票
的销售额计算销项税额；如果将折扣
额另开发票，不论其在财务上如何处
理，均不得从销售额中减除折扣额。
• 思考：现金折扣影响应税销售额吗？
案例
• 2011年8月20日，大华公司销售商 品500件，增值税专用发票注明每件 不含税销售额1 000元，增值税税率 17%。由于购买数量较多给予对方 5%的商业折扣，折扣额开在同一张 发票上，款项尚未收到。
实训
• 某商场系增值税一般纳税人，本月企业 采取“以旧换新”方式销售空调。下列税 务处理错误的有（ ）。
• A、以实际收取的金额为依据计算销项税 额，收回旧空调不计算进项税额
• 请计算应税销售额。
案例解析
• 1、该项业务属于正常销售行为 • 2、应税销售额：价款+价外费用 • 3、价款=200 000元 • 4、价外费用1 170元 • 5、价外费用折算成应税销售额：
1 170÷（1+17%）=1 000 • 6、应税销售额=200 000+1 000
ACD
实训
下列劳务行为征收增值税不征收营 业税征收增值税的有（ ）。 A、装修房屋 B、机动车修理 C、特殊农具的加工 D、维修进口设备
BCD
实训
属于增值税视同销售行为，应缴纳 增值税的有（ ）。 A、委托他人代销货物 B、将自产的货物分配给投资者 C、将购买的货物对外投资 D、将购买的货物用于集体福利
特别提示：价外费用确认
• 1、手续费、补贴、基金、集资费； • 2、返还利润、奖励费、违约金、延期付
款利息； • 3、包装费、包装物租金、储备费、优质
服务费、运输装卸费； • 4、代收款项、代垫款项； • 5、其他各种性质的价外费用。
温馨提示
• 销售货物的同时代办保险等而向购买 方收取的保险费，以及向购买方收取 的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆 牌照费。
方式——正常销售、特殊销售
回顾旧知
• 销售方式： • 1、正常销售 • 2、折扣方式销售 • 3、以旧换新方式销售 • 4、还本方式销售 • 5、以物易物方式销售 • 6、视同销售、混合销售、兼营销售
一般纳税人应纳税额的计算
• 一般销售方式下的销售额： • 销售额是指纳税人销售货物或者提
供应税劳务向购买方收取的全部价 款和价外费用。 • 但不包括收取的销项税额。（不含税）
项目二 增值税申报与会计处理 任务二 增值税应纳税额的计算
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回顾旧知
• 1、增值税纳税人 • 2、增值税税率 • 3、增值税征税范围（应税劳务） • 4、增值税税收优惠 • 5、视同销售行为 • 6、混合销售行为
• 卡片做得如何？
实训
增值税条例中规定免纳增值税的有： A、农机厂销售农机具 B、药厂销售药品 C、旧机动车经营单位销售旧机动车 D、农民销售自产农产品
• 请计算应税销售额。
案例解析
• 1、属于折扣方式销售 • 2、确定折扣额是否可以扣除：
可以（在同一张发票上） • 3、确定应税销售额（按照折扣
后的金额计算）： • 1 000×500-1000×500×5%
自己动手实训
• 云龙企业为增值税一般纳税人，适用的增 值税税率为17%。2010年5月以折扣方 式销售货物销售额为120万元（不含税收 入），另开红字专用发票折扣20万元； 采用交款提货方式销售货物200万元（不 含税收入），并开具增值税专用发票；销 售农机取得不含税收入120 000元。
特殊方式—以旧换新销售
• 含义：以旧换新，是指消费者在购 买新商品时，如果能把同类旧商品
交给商店，就能折扣一定的价款， 旧商品起着折价券的作用；如果消
费者不能提交旧商品，新商品就只 能以原价售出。
以旧换新销售
• 税法规定：纳税人采取以旧换新方
式销售货物，应按新货物的同期销
售价格确定销售额。
• 【注意】对金银首饰以旧换新业务， 可以按销售方实际收取的不含增值 税的全部价款征收增值税。
ABC
实训
增值税混合销售行为是指一项行 为同时涉及（ ）。 A、应税劳务 B、非应税劳务 C、销售货物 D、销售不动产
BC
本次课目标
• 销项税额的计算 • ——目标本内容
本次课目标简介
• 一般纳税人： • 应纳税额=销项税额-进项税额
• 销项税额=应税销售额×税率 • 关键：应税销售额的确定 • 应税销售额的确定，取决于销售
小结
• 一般销售方式：重点是价外费 用的确认及分解。
• 1、价外费用的内容；（背会） • 2、价税分离的公式。
特殊方式——折扣方式销售
• 商业折扣 • 含义：商业折扣是指企业根据市场
供需情况，或针对不同的顾客，在
商品标价上给予的扣除。
• 商业折扣是企业最常用的促销方式 之一。
采取折扣方式销售
• 税法规定：如果销售额和折扣额在同 一张发票上分别注明的，可按折扣后
• 请计算该企业5月份的销项税额。
解析
• 折扣销售因另开发票，故不得扣除。其销项 税额=120×17%=20.4万元
• 交款提货销售销项税额=200×17%=34万元 • 销售农机使用13%的税率，故销项税额
=12×13%=1.56万元 • 5月份销项税额=20.4+34+1.56=55.96万元
• ——不属于价外费用的内容
价外费用计算
• 税法规定：增值税一般纳税人向购货 方收取的价外费用以及逾期包装物押
金，视同含税收入，在计税时就先按
税率换算成不含税收入后再并入销售 额。
• 不含税销售额=含税销售额÷（1+增 值
税税率）
•
价税分离
案例
• 2011年8月20日，大华公司销售产品 一批，开具的增值税专用发票上注明 价款200 000元、增值税税额34 000 元。同时收取了上述商品的包装费
D
实训
以下属于增值税特点的是（ ）。 A、不重复征税 B、既普遍征收又多环节征收 C、同种产品最终售价相同，税负就相同 D、采用税款抵扣制
ABCD
实训
一般纳税人和小规模纳税人在增值税法上的地位有 下述（ ）不同。 A、一般纳税人可以领购增值税专用发票，而小规模 纳税人无权使用增值税专用发票 B、两者纳税期限不同，一般纳税人为1个月，小规 模纳税人则视销售金额而有不同 C、一般纳税人采用抵扣法缴纳增值税税款，而小规 模纳税人不能采用抵扣法 D、小规模纳税人销售货物可由税务机关代开专业发 票
的销售额计算销项税额；如果将折扣
额另开发票，不论其在财务上如何处
理，均不得从销售额中减除折扣额。
• 思考：现金折扣影响应税销售额吗？
案例
• 2011年8月20日，大华公司销售商 品500件，增值税专用发票注明每件 不含税销售额1 000元，增值税税率 17%。由于购买数量较多给予对方 5%的商业折扣，折扣额开在同一张 发票上，款项尚未收到。
实训
• 某商场系增值税一般纳税人，本月企业 采取“以旧换新”方式销售空调。下列税 务处理错误的有（ ）。
• A、以实际收取的金额为依据计算销项税 额，收回旧空调不计算进项税额