《财税法研究》(税法部分)

《财税法研究》（税法部分）
厦门大学国际税法与比较税制研究中心 厦门大学法学院 李刚 2012年2月
第一讲 税法与私法关系的渊源
第一节 税法与私法关系探源 ——国家、税收与财产所有权
由海盗和洋旗得到的启示
• 历史实例： 1．海盗。 2．洋旗。
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3Hale Waihona Puke 一、税收的起源与概念——阶级斗争说与社会契 约论
1．“（私人）所有权神圣原则”与租税国家。
1804年《法国民法典》首次确认私人财产所有 权神圣原则。
国家自己不必取得公有财产或经济公营事业， 财产与营业得以完全私有，国民之纳税义务本 质上是其营业自由与职业自由之对价。没有纳 税义务，就不可能有经济自由。
——葛克昌：《社会福利给付与租税正义》
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新概念，与传统概念相比，起码有 如下四点不同：
（1）在税收活动的形态描述方面； （2）主体与主语不同； （3）对税收目的表述的不同； （4）对征税依据确定的不同。
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（四）税收的特征
1．税收的形式特征：
（1）强制性；
（2）固定性；
（3）无偿性；
（4）金钱性：税收是一种金钱或有金钱价 值之实物的给付义务；
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固定成员相脱离的特殊的公共权力为前提的”， 所以“国家的本质特征，是和人民大众分离的 公共权力。”
4．反映在税收领域，纳税人的“权利”被国家 的征税权力（或称课税权）异化成为其内在因 素，纳税人权利本应作为课税权之本源并对课 税权所起的制约作用，无从发挥。
5．阶级斗争说中的矛盾与对立，已由最初的 “统治阶级与被统治阶级”之间的一种外部关 系被普遍异化成了“纳税人与征税机关（乃至 隐藏其后的国家）”之间的内部矛盾关系。
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3．西方以社会契约论为基础的税收本质 理论主要有交换说和公共需要论两种。
（1）交换说；
（2）公共需要论：简称公需论。
4．社会契约论，从“契约”、意即双方意 思表示一致的角度来解释国家与税收的 产生。
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（三）税收和税法概念新说
1．传统税收概念：“税收是指国家为了实现其 职能的需要，按照法律规定，以国家政权体现 者身份，强制地向纳税人无偿征收货币或实物 所形成特定分配关系的活动。”
社会主义经济学者，以租税乃资本主义制度下 之产物，负担难趋公平，贫民所受压力甚大，
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遂对租税加以抨击，主张以国营事业之收入代 之。但自苏俄试行以后，世界各国尚无敢悍然 废止租税者。
——马寅初：《财政学与中国财政（上）》
公有财产与私有财产相比，因其产权不明晰的 特性而有致命的弱点 。
“为何要课征税收，其正当根据是什么， 这是在税收的历史上，很早就一直阐述的问题。 它与如何看待国家的本质，具有十分密切的联 系。”
——金子宏：《日本税法原理》
（一）阶级斗争国家说中的矛盾与对立——权力 与权利的脱离和冲突
1．私有制的确立引发了阶级划分与阶级对抗， 最终在阶级斗争中产生了国家。——马恩主义 关于国家起源的“阶级斗争说”。
私有财产则天然地具有人格和人格化的意志， 人格化意志之直接驱动和约束、对利益最大化 之追求，使得私有财产与市场经济天然地相吻 合。
——史际春等：《经济法总论》
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4．承认“私人财产所有权”并非否认“公有 制”，更非主张“私有制”；私人财产所有权 与公有制绝不矛盾，公有制下亦需承认私人财 产所有权。
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2．税收是维持国家的运转，即确保作为 暴力机器的军队、法庭和警察对被统治 阶级的镇压作用发挥的财政支持。
“为了维持这种公共权力，就需要 公民缴纳费用——捐税。”
——恩格斯
3．阶级斗争说充满了矛盾和对立。
恩格斯认为，国家是一种“从社会 中产生但又自居于社会之上并且日益同 社会脱离的力量”，“是以一种与全体
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资本主义国家实为“无产国家”，意指国家无 产、而私人有产，国家藉由征税分享私人之经 济收益以为国用，又可名为“租税国家”。
——蔡茂寅：《财政作用之权力性与公共性》 2．“（国家）所有权神圣原则”与所有者国家
或企业主国家。
《宪法》第12条
社会主义的公共财产神圣不可侵犯。 3．市场经济对私人财产所有权的确认。
2004年3月14日十届全国人大二次会议通过的 《中华人民共和国宪法修正案》第22条对《宪 法》第13条作了修正，修改后的第1、2款为： “公民的合法的私有财产不受侵犯。”“国家 依照法律规定保护公民的私有财产权和继承 权。”
“所有权的让渡”与“支配权的移转”。
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全民所有制性质的当事人之间通过买卖 合同转移的是否为财产所有权的争论： 经营管理权、占有权、用益权、持有权、 法人所有权。
传统税法概念：“国家权力机关及其授权 的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的 总称。”
2．税收是人民以要求并享受国家所提供的公共 服务为目的，依法向征税机关缴纳一定的财产 以形成国家财政收入，以供国家提供公共服务
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之需的一种活动；税法是调整在税收活 动过程中国家、征税机关和纳税主体等各 方当事人之间产生的税收关系的法规范的 总称。
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（二）社会契约国家论中的和谐与统一——权 利与权力的协调和契合
1．国家起源于处于自然状态的人们向社会状态 过渡时所缔结的契约；人们通过平等协商和相 互合意的方式团结起来，并将其部分权利让渡 给公共管理机构——“契约国家”，在这一让 渡过程中人们的权利便形成为国家权力。
2．人民纳税，是为了使国家得以具备提供“公 共服务”（public services）或“公共需要” （public necessity）的能力；国家之所以征税， 也正是为了满足其创造者——作为缔约主体的 人民对公共服务的需要。
衡量税负公平的标准；
最符合税收行政效率原则；
是依比例原则对纳税人侵害最小者。
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2．税收的本质特征：在于税收的起源；可以概 括为自愿性、权利来源性和公共目的性。
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二、税法的本源——对（私人）财产所有权的确 认和保障
（一）市场经济对私人财产所有权的确认——租 税国
“国家私产”或称“国有主体专用财产”；