第十一章收入(1)
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第07讲_中级会计实务 收入(1)
第十一章收入【例题1·多选题】五步法收入确认和计量五个步骤中，主要与收入的确认有关的步骤有（）。
A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.将交易价格分摊至单项履约义务D.履行各单项履约义务时确认收入【答案】ABD【解析】选项C，主要与收入的计量有关。
【例题2·单选题】收入核算应设置的会计科目下列各项中，属于核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素的会计科目是（）。
A.应收账款B.合同履约成本C.合同资产D.合同负债【答案】C【解析】选项A，“应收账款”科目是企业无条件收取合同对价的权利，企业仅仅随着时间的流逝即可收款。
选项B，“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。
选项D，“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
【例题3·单选题】收入核算应设置的会计科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务的会计科目是（）。
A.应收账款B.合同履约成本C.合同资产D.合同负债【答案】D【解析】选项A，应收账款是企业无条件收取合同对价的权利，企业仅仅随着时间的流逝即可收款。
选项B，合同履约成本核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。
选项C，合同资产核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务）。
【例题4·单选题】识别与客户订立的合同2×19年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为8000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。
截至2×19年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元。
2×19年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼和建造一栋职工宿舍楼两项服务内容，合同价格相应增加5400万元（其中装修办公楼1400万元，建造职工宿舍楼4000万元，假定均能够反映新增服务的单独售价）。
第11章 收入-支出模型
一、三部门经济的均衡条件
假定：
①没有折旧；②没有间接税；③公司利润 全部分配；④没有进出口；⑤投资是自发 的。
Yd=Y－T 总支出：AE=C+I+G 总收入：Y=Yd+T=C+S+T
均衡产出或收入的条件: [总支出]AE= Y[总收入]
C + I + G = C + S+ T I + G = S + T I S = T G
一、均衡产出概念
按照以上假设，经济社会的产量或者 国民收入就等于总需求。 均衡产出[Equilibrium Output]：与社 会总需求相等的产出或收入。 或与社会总支出相等的产出，即 与全社会所有居民和厂商的计划总支 出相等的产出。
二、两部门经济均衡产出的条件
社会总产出或国民收入决定于社会总 支出。 书上使用小写字母表示，是因为在此的是 实际产出、实际收入、实际消费与实际投 资，不是名义值。 Y=C+I (C+I=总支出[AE]) Y——收入 C+I——计划消费与计划投资
第十一章 国民收入决定理论[1] ——收入－支出模型
第一节 第二节 第三节 及变动 第四节 及变动 第五节 及变动
均衡产出 凯恩斯的消费理论 两部门经济中国民收入的决定
三部门经济中国民收入的决定 四部门经济中国民收入的决定
呵呵
一位经济学家与一位数学家一起到储蓄 所去存钱，碰巧遇到四五个武装匪徒抢 劫银行，在储蓄所内的储户也同时遭殃。 后者被要求把钱包和其他诸如首饰等值 钱物交出。经济学家见状立刻从口袋里 摸出一张100美元的钞票并把它交给了数 学家，他还小声解释说：“这是我上次 向你借的100美元，现在还给你。”
第07讲_收入(1)
第十一章收入【例题1·多选题】五步法收入确认和计量五个步骤中，主要与收入的确认有关的步骤有（）。
A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.将交易价格分摊至单项履约义务D.履行各单项履约义务时确认收入【答案】ABD【解析】选项C，主要与收入的计量有关。
【例题2·单选题】收入核算应设置的会计科目下列各项中，属于核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素的会计科目是（）。
A.应收账款B.合同履约成本C.合同资产D.合同负债【答案】C【解析】选项A，“应收账款”科目是企业无条件收取合同对价的权利，企业仅仅随着时间的流逝即可收款。
选项B，“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。
选项D，“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
【例题3·单选题】收入核算应设置的会计科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务的会计科目是（）。
A.应收账款B.合同履约成本C.合同资产D.合同负债【答案】D【解析】选项A，应收账款是企业无条件收取合同对价的权利，企业仅仅随着时间的流逝即可收款。
选项B，合同履约成本核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。
选项C，合同资产核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务）。
【例题4·单选题】识别与客户订立的合同2×19年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为8000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。
截至2×19年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元。
2×19年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼和建造一栋职工宿舍楼两项服务内容，合同价格相应增加5400万元（其中装修办公楼1400万元，建造职工宿舍楼4000万元，假定均能够反映新增服务的单独售价）。
第11章 国民收入决定理论[1]——收入－支出
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1 1 1 1 1
⊿Y= ⊿AE= ⊿ (α+I) α
例:乘数
t
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Yt= α+It+ βYt-1
β
0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8
Y1
Y
边际消费倾向对乘数的影响
AD
[C+I]
C+I C+I
E1
⊿I
E0
⊿Y 45 .
KI = ⊿I
⊿Y
0
Y0
Y1
Y
乘数理论小结: 乘数理论小结:
K=
1
⊿C 1- ⊿Y -
在两部门经济中, 在两部门经济中,乘数的大小 取决于边际消费倾向的高低; 取决于边际消费倾向的高低; 乘数发挥作用的前提条件是资 源尚未充分利用; 源尚未充分利用; 乘数的作用是双向的. 乘数的作用是双向的.
储蓄倾向
边际储蓄倾向 [Marginal Propensity to Save] ——增加的储蓄在增加的可支配收入中所 增加的储蓄在增加的可支配收入中所 占比例. 占比例.
MPS= MPS=
⊿S ⊿Yd
平均储蓄倾向 [Average Propensity to Save] ——储蓄在可支配收入中所占比例. 储蓄在可支配收入中所占比例. 储蓄在可支配收入中所占比例
AE
[C+I]
Y=AE AE [C+I] C
E
I
教材P447 教材 图14-8
⊿Y= ⊿AE= ⊿ (α+I) α
例:乘数
t
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Yt= α+It+ βYt-1
β
0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8
Y1
Y
边际消费倾向对乘数的影响
AD
[C+I]
C+I C+I
E1
⊿I
E0
⊿Y 45 .
KI = ⊿I
⊿Y
0
Y0
Y1
Y
乘数理论小结: 乘数理论小结:
K=
1
⊿C 1- ⊿Y -
在两部门经济中, 在两部门经济中,乘数的大小 取决于边际消费倾向的高低; 取决于边际消费倾向的高低; 乘数发挥作用的前提条件是资 源尚未充分利用; 源尚未充分利用; 乘数的作用是双向的. 乘数的作用是双向的.
储蓄倾向
边际储蓄倾向 [Marginal Propensity to Save] ——增加的储蓄在增加的可支配收入中所 增加的储蓄在增加的可支配收入中所 占比例. 占比例.
MPS= MPS=
⊿S ⊿Yd
平均储蓄倾向 [Average Propensity to Save] ——储蓄在可支配收入中所占比例. 储蓄在可支配收入中所占比例. 储蓄在可支配收入中所占比例
AE
[C+I]
Y=AE AE [C+I] C
E
I
教材P447 教材 图14-8
中级会计实务 第十一章 收入
考点4确定交易价格
交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债处理，不计入交易价格。
确定交易价格时应考虑因素
（一）可变对价
（二）合同中存在的重大融资成分
（三）非现金对价
（四）应付客户对价
可变对价
企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。
（3）合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其他原因所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的。如合同约定的支付条款是为了对企业或客户提供保护，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部义务。
合同中存在重大融资成分的，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品的现销价格的折现率。该折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更。企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
取得商品控制权同时包括下列三要素：一是能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。二是主导该商品的使用。三是能够获得几乎全部的经济利益。
收入确定与计量的五个步骤
第一步：识别与客户订立的合同；
第二步：识别合同中的单项履约义务；
第三步：确定交易价格；
第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务；
合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计：
1、可变对价最佳ห้องสมุดไป่ตู้计数的确定。企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。
交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债处理，不计入交易价格。
确定交易价格时应考虑因素
（一）可变对价
（二）合同中存在的重大融资成分
（三）非现金对价
（四）应付客户对价
可变对价
企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。
（3）合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其他原因所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的。如合同约定的支付条款是为了对企业或客户提供保护，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部义务。
合同中存在重大融资成分的，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品的现销价格的折现率。该折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更。企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
取得商品控制权同时包括下列三要素：一是能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。二是主导该商品的使用。三是能够获得几乎全部的经济利益。
收入确定与计量的五个步骤
第一步：识别与客户订立的合同；
第二步：识别合同中的单项履约义务；
第三步：确定交易价格；
第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务；
合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计：
1、可变对价最佳ห้องสมุดไป่ตู้计数的确定。企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。
财务会计电子教案第十一章 收入
3.非现金对价
非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。
4.应付客户对价
企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。
企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，通常是一项履约义务。
（三）确定交易价格
交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。
1.可变对价
企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。
3.交易价格的后续变动
交易价格发生后续变动的，企业应当按照在合同开始日所采用的基础将该后续变动金额分摊至合同中的履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。对于合同变更导致的交易价格后续变动，应当按照前述有关合同变更的要求进行会计处理。合同变更之后发生可变对价后续变动的，企业应当区分下列三种情形分别进行会计处理：
非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。
4.应付客户对价
企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。
企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，通常是一项履约义务。
（三）确定交易价格
交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。
1.可变对价
企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。
3.交易价格的后续变动
交易价格发生后续变动的，企业应当按照在合同开始日所采用的基础将该后续变动金额分摊至合同中的履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。对于合同变更导致的交易价格后续变动，应当按照前述有关合同变更的要求进行会计处理。合同变更之后发生可变对价后续变动的，企业应当区分下列三种情形分别进行会计处理：
会计学—原理方法与中国情境案例 第十一章 收入
：
• 11章——收入 • 14章——费用、成本与利润
第十一章 收入
收入概述 收入的确认 收入的核算
万福生科
万福生科农业开发股份有限公司，简称“万福生科”，主营业 务是稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售，2011年9 月27日在创业板上市。由于其 “稻米淀粉糖深加工及副产 物高效综合利用”技术荣获国家科技进步二等奖，以及建立 了一条“榨干取尽”全产业链的循环经济模式，万福生科一 度被认为是农产品深加工行业的科技股。
• 万福生科保荐机构平安证券、审计机构中磊会计师事务所 及湖南博鳌律师事务所三家中介机构及相关负责人员分别 被立案调查和罚款。
11
思考题：
1.收入为什么会成为会计操纵的“重灾区”？收入为什么可以 成为会计操纵的对象？
2.结合万福生科案例，说明在收入上进行会计造假或者采用激 进的收入确认政策，将影响财务报表的哪些项目？
厦门大学黄世忠教授在“收入操纵的九大陷阱及其防范对策”一文 中做了如下阐述：在有效的资本市场环境下，主营业务收入及其 成长性直接关系到上市公司的证券估值。正因为如此，主营业务 收入近年来已成为上市公司肆意粉饰和操纵的对象。对国内外上 市公司五花八门的收入“数字游戏”，可以归纳出九大规律：寅 吃卯粮，透支未来收入；鱼目混珠，伪装收入性质；张冠李戴， 歪曲分部收入；借鸡生蛋，夸大收入规模；瞒天过海，虚构经营 收入；里应外合，相互抬高收入；六亲不认，隐瞒关联收入；随 心所欲，篡改收入分配：以丰补歉，储备当期收入
收入的特点：
（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶然 发生的交易或事项中产生。
（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现 为企业负债的减少，或二者兼而有之。最终会导致 所有者权益的增加。
（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流 入。所有者投入资本是企业的融资活动，不是日常 收入活动。
• 11章——收入 • 14章——费用、成本与利润
第十一章 收入
收入概述 收入的确认 收入的核算
万福生科
万福生科农业开发股份有限公司，简称“万福生科”，主营业 务是稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售，2011年9 月27日在创业板上市。由于其 “稻米淀粉糖深加工及副产 物高效综合利用”技术荣获国家科技进步二等奖，以及建立 了一条“榨干取尽”全产业链的循环经济模式，万福生科一 度被认为是农产品深加工行业的科技股。
• 万福生科保荐机构平安证券、审计机构中磊会计师事务所 及湖南博鳌律师事务所三家中介机构及相关负责人员分别 被立案调查和罚款。
11
思考题：
1.收入为什么会成为会计操纵的“重灾区”？收入为什么可以 成为会计操纵的对象？
2.结合万福生科案例，说明在收入上进行会计造假或者采用激 进的收入确认政策，将影响财务报表的哪些项目？
厦门大学黄世忠教授在“收入操纵的九大陷阱及其防范对策”一文 中做了如下阐述：在有效的资本市场环境下，主营业务收入及其 成长性直接关系到上市公司的证券估值。正因为如此，主营业务 收入近年来已成为上市公司肆意粉饰和操纵的对象。对国内外上 市公司五花八门的收入“数字游戏”，可以归纳出九大规律：寅 吃卯粮，透支未来收入；鱼目混珠，伪装收入性质；张冠李戴， 歪曲分部收入；借鸡生蛋，夸大收入规模；瞒天过海，虚构经营 收入；里应外合，相互抬高收入；六亲不认，隐瞒关联收入；随 心所欲，篡改收入分配：以丰补歉，储备当期收入
收入的特点：
（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶然 发生的交易或事项中产生。
（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现 为企业负债的减少，或二者兼而有之。最终会导致 所有者权益的增加。
（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流 入。所有者投入资本是企业的融资活动，不是日常 收入活动。
经济学11 第十一章 国民收入的分析和计算
二、国内生产总值的计算方法
2、支出法是指在通过核算在一定时期内，整个国内购买最终产品和劳务的支出来计 算GDP的方法，是其他宏观经济理论的基础。
国内的所有消费总的分为四种：消费支出C、投资支出I、政府支出G以及进出口NX。 消费支出包括三个部分，一是耐用消费品，指寿命较长的消费品，如汽车、电视、电冰 箱等；二是非耐用消费品，指使用寿命相对较短的消费品，比如食物等；三是劳务，指 各种形式的服务。
THANK YOU
漏出包括三个方面：（1）储蓄，家庭部门在实际生活中除了消费，还会将剩 余的一部分钱用于储蓄，这一部分钱因为没有被用于购买企业产品，于是从收入 循环流中露出；（2）税收；（3）进口支出，家庭所购买的外国的产品和服务， 从这部分收入也漏出了假设的封闭的循环流中。
总流出W=净储蓄S+净税收T+进口支出M
一、流入和流出
第十 一章
国民收入的分析和计算
目录 C O N T E N T S
第一节 收入循环流的概念 第二节 流入和流出、储蓄和投资 第三节 收入循环流 第四节 国民收入统计 第五节 其他相关总量指标
第一节 收入循环流的 概念
要求：重点掌握收入循环流的概
念。
题型：单选
一、收入循环流的概念
收入循环流:经济活动主体之间收入与支出的流量就叫收入循环流量。储蓄是 一种漏出，导致收入循环流量的减少；而投资是一种注入，导致收入循环流量的 增加。在均衡条件下,漏出必须等于注入。
用支出法计算GDP的公式：Y=C+I+G+NX Y是总支出，该等式成为国民收入核算的恒等式，四个部分的加总必然等于GDP。
二、国内生产总值的计算方法
3、收入法：任何企业生产出最终产品后，销售得到收入，这部分收入会在提 供劳动的生产者、资本拥有者、政府之间进行分配。因此，所有的生产要素的收 入，也就是最终产品的市场价值总和，即是GDP，这就是收入法。
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第十一章收入(1)
销售折让
（1）销售时
借：应收账款
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——增（销）34000
（2）结转成本
借：主营业务成本 16万
贷：库存商品
16万
（3）给予折让并收回货款
借：主营业务收入
10000
应交税费——增（销） 1700
银行存款
222300
贷：应收账款
234000
12683760
应交税费——增（销） 2156240
第十一章收入(1)
安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含 税收入，包括价683760元，税116240， （80万÷ （1+17%））
（4）结转成本
借：主营业务成本 800万
贷：发出商品
800万
（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收 入全额计算）
第十一章收入(1)
销售折扣
（1） 现金折扣：销售时按总价入账，发生时作为财务费用。
例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率 17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，企业 于11月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。
销售时
借：应收账款
117000
贷：主营业务收入
100000
•
第十一章收入(1)
销售商品收入的确认及会计处理
确认商品销售收入
借：应收票据 468 000 贷：主营业务收入 400 000
应交税费—增值税（销项税）68 000
结转成本
借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000
第十一章收入(1)
2．包安装销售
例：7月10日，企业销售给A公司电梯3部， 合同规定，A公司先预付80%的货款，余款及安 装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支 付。电梯总价款1200万元，安装费80万元，电 梯的成本800万元。
应交税费——增（销）
Байду номын сангаас17000
第十一章收入(1)
销售折扣
结转成本
借：主营业务成本 贷：库存商品
10万 10万
收到货款及税款 借：银行存款
财务费用 贷：应收账款
115000 2000 117000
（2）商业折扣(略)
第十一章收入(1)
销售折让
因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与合同不 符）而在售价上给予的减让。
第十一章收入(1)
2020/11/28
第十一章收入(1)
收入概述
主要内容
收入概念、特征 和分类
销售商品收入的确认及 会计处理
提供劳务收入及其他收 入的确认和会计处理
第十一章收入(1)
概念、特征和分类
• 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增
加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
第十一章收入(1)
（1）发出电梯（商品） 借：发出商品 800万
贷：库存商品 800万 （2）预收货款
借：银行存款 960万
贷：预收账款 960万
（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费
借：银行存款
5240000
（余款240万、增204万、安装费80万）
预收账款
9600000
贷：主营业务收入
第十一章收入(1)
销售退回
（1）若属于收入确认前退回 借：库存商品 贷：发出商品
（2）若属于收入确认后退回 （销售退回一般指这种情况） 冲当月收入、成本、税金；如已发生现金折扣的， 也应在退回当月一并调整。
第十一章收入(1)
销售退回
例企：业8月20日销售商品给S公司，售价30万元，增值
税额51000元，该批产品的成本24万元，S公司已于8 月26日付款。因商品质量存在严重问题，S公司于9月 15日要求退货，企业同意退货并退还货款。 销售、结转成本、收款会计分录略
3、12日，收到甲企业5日购货款。
4、企业销售产品每件220元，若客户购买达到100件及以上的， 可得到20元/件的商业折扣。某客户2002年8月13日购买该产 品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用 的增值税率为17%。该企业于8月26日收到该笔款项。（假定 计算现金折扣时不考虑增值税）。
确定销售商品收入金额。
第十一章收入(1)
销售商品收入的确认及会计处理 • 3. 销售商品收入的核算
• 会计账户的设置，有以下两种方式。
第十一章收入(1)
销售商品收入的确认及会计处理
• 一般销售收入账务处理程序
第十一章收入(1)
•
例 甲公司，销售给甲企业商品一批，增值
• 税专用发票上注明价款 400 000 元，增值税 68 000 元 • 收到甲企业签发并承兑的商业汇票一张；该批商品成 • 本为 240 000 元。如该项销售符合销售商品收入确认 • 的5个条件。
1、5日，采用赊销方式向甲企业销售产品30件，价款60 000 元，增值税10 200元。付款条件为2/10、1/20、n/30，采用 总价法核算。(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。
2、9日，乙企业因质量问题退回上月购买的产品5件，价款12 500元，增值税2 125元，企业签发支票一张支付退货款。该 退回商品的成本为11 000元。
5、销售商品一批，售价80 000元，增值税为13 600元。货到
后购货方发现商品质量有问题，要求在价格上给予10%的折让。
（1）发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业 折扣；
（2）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，冲销项 税额。 例：企业向H公司销售商品一批，价值20万元，增值税率 17%，该批产品的成本为16万元。商品运达H公司经检验后， 发现质量等级与合同不符，企业同意给予5%的折让。其余价 款已收回。
•
注意：与利得区分
第十一章收入(1)
概念、特征和分类
第十一章收入(1)
概念、特征和分类
•
第十一章收入(1)
销售商品收入的确认及会计处理 •• 1、 销售商品收入的确认，主要有以下五点内容
第十一章收入(1)
销售商品收入的确认及会计处理
2. 销售商品收入的计量： 应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值
第十一章收入(1)
销售退回
（1）退货时
借：主营业务收入
300000
应交税费——增（销） 51000
贷：银行存款
351000
（2）冲减成本
借：库存商品
24万
贷：主营业务成本 24万
第十一章收入(1)
•
销售折扣、折让与销货退回的核算的比较
第十一章收入(1)
续表
第十一章收入(1)
某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，该 公司2004年8月发生下列经济业务：
销售折让
（1）销售时
借：应收账款
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——增（销）34000
（2）结转成本
借：主营业务成本 16万
贷：库存商品
16万
（3）给予折让并收回货款
借：主营业务收入
10000
应交税费——增（销） 1700
银行存款
222300
贷：应收账款
234000
12683760
应交税费——增（销） 2156240
第十一章收入(1)
安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含 税收入，包括价683760元，税116240， （80万÷ （1+17%））
（4）结转成本
借：主营业务成本 800万
贷：发出商品
800万
（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收 入全额计算）
第十一章收入(1)
销售折扣
（1） 现金折扣：销售时按总价入账，发生时作为财务费用。
例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率 17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，企业 于11月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。
销售时
借：应收账款
117000
贷：主营业务收入
100000
•
第十一章收入(1)
销售商品收入的确认及会计处理
确认商品销售收入
借：应收票据 468 000 贷：主营业务收入 400 000
应交税费—增值税（销项税）68 000
结转成本
借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000
第十一章收入(1)
2．包安装销售
例：7月10日，企业销售给A公司电梯3部， 合同规定，A公司先预付80%的货款，余款及安 装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支 付。电梯总价款1200万元，安装费80万元，电 梯的成本800万元。
应交税费——增（销）
Байду номын сангаас17000
第十一章收入(1)
销售折扣
结转成本
借：主营业务成本 贷：库存商品
10万 10万
收到货款及税款 借：银行存款
财务费用 贷：应收账款
115000 2000 117000
（2）商业折扣(略)
第十一章收入(1)
销售折让
因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与合同不 符）而在售价上给予的减让。
第十一章收入(1)
2020/11/28
第十一章收入(1)
收入概述
主要内容
收入概念、特征 和分类
销售商品收入的确认及 会计处理
提供劳务收入及其他收 入的确认和会计处理
第十一章收入(1)
概念、特征和分类
• 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增
加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
第十一章收入(1)
（1）发出电梯（商品） 借：发出商品 800万
贷：库存商品 800万 （2）预收货款
借：银行存款 960万
贷：预收账款 960万
（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费
借：银行存款
5240000
（余款240万、增204万、安装费80万）
预收账款
9600000
贷：主营业务收入
第十一章收入(1)
销售退回
（1）若属于收入确认前退回 借：库存商品 贷：发出商品
（2）若属于收入确认后退回 （销售退回一般指这种情况） 冲当月收入、成本、税金；如已发生现金折扣的， 也应在退回当月一并调整。
第十一章收入(1)
销售退回
例企：业8月20日销售商品给S公司，售价30万元，增值
税额51000元，该批产品的成本24万元，S公司已于8 月26日付款。因商品质量存在严重问题，S公司于9月 15日要求退货，企业同意退货并退还货款。 销售、结转成本、收款会计分录略
3、12日，收到甲企业5日购货款。
4、企业销售产品每件220元，若客户购买达到100件及以上的， 可得到20元/件的商业折扣。某客户2002年8月13日购买该产 品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用 的增值税率为17%。该企业于8月26日收到该笔款项。（假定 计算现金折扣时不考虑增值税）。
确定销售商品收入金额。
第十一章收入(1)
销售商品收入的确认及会计处理 • 3. 销售商品收入的核算
• 会计账户的设置，有以下两种方式。
第十一章收入(1)
销售商品收入的确认及会计处理
• 一般销售收入账务处理程序
第十一章收入(1)
•
例 甲公司，销售给甲企业商品一批，增值
• 税专用发票上注明价款 400 000 元，增值税 68 000 元 • 收到甲企业签发并承兑的商业汇票一张；该批商品成 • 本为 240 000 元。如该项销售符合销售商品收入确认 • 的5个条件。
1、5日，采用赊销方式向甲企业销售产品30件，价款60 000 元，增值税10 200元。付款条件为2/10、1/20、n/30，采用 总价法核算。(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。
2、9日，乙企业因质量问题退回上月购买的产品5件，价款12 500元，增值税2 125元，企业签发支票一张支付退货款。该 退回商品的成本为11 000元。
5、销售商品一批，售价80 000元，增值税为13 600元。货到
后购货方发现商品质量有问题，要求在价格上给予10%的折让。
（1）发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业 折扣；
（2）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，冲销项 税额。 例：企业向H公司销售商品一批，价值20万元，增值税率 17%，该批产品的成本为16万元。商品运达H公司经检验后， 发现质量等级与合同不符，企业同意给予5%的折让。其余价 款已收回。
•
注意：与利得区分
第十一章收入(1)
概念、特征和分类
第十一章收入(1)
概念、特征和分类
•
第十一章收入(1)
销售商品收入的确认及会计处理 •• 1、 销售商品收入的确认，主要有以下五点内容
第十一章收入(1)
销售商品收入的确认及会计处理
2. 销售商品收入的计量： 应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值
第十一章收入(1)
销售退回
（1）退货时
借：主营业务收入
300000
应交税费——增（销） 51000
贷：银行存款
351000
（2）冲减成本
借：库存商品
24万
贷：主营业务成本 24万
第十一章收入(1)
•
销售折扣、折让与销货退回的核算的比较
第十一章收入(1)
续表
第十一章收入(1)
某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，该 公司2004年8月发生下列经济业务：