绩效审计发展问题研究
引言对政府受托责任的考评应该定位在投资绩效上。
投资不仅包括经济资源，也包括人力资源、自然资源等；绩效不仅包括经济效益，还包括环境的保护、社会的安定、民心的凝聚力等。
如果能对工作中的经济性、效率性和效果性进行经常性审计监督，那么，经济决策就会更准确，国家的经济损失就会更少，社会效益也会大大提高。
目前在公共资金的使用上存在着不重视经济效益，不算经济账，甚至严重浪费的现象，有限的资金没有得到合理有效的使用，使政府的效能下降，并为某些腐败分子提供了方便。
尽快开展绩效审计，有利于监督政府工作的效益，有利于建立清正廉洁的政府。
一、我国绩效审计现状分析审计在我国起步晚，自1983年建立社会主义审计制度以来，审计才开始在我国正式发展当时就有学者探讨政府效益审计的问题，但到现在也仍侧重于以真实性合法性为主的财务审计。
我国在2002年才开始在深圳试点实施政府效益审计。
《审计署2008至2012年审计工作发展规划》把充分发挥审计的“免疫系统”功能作为审计工作总体目标的重要内容，通过推进政府绩效审计增强审计在国民经济建设和发展中的“免疫系统”作用，指出“全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府机关责任追究制。
到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计”。
这标志着中国的审计工作由财政财务收支审计与效益审计并重，提升到全面推进绩效审计层次。
（一）社会认识不一国际上广泛流行的认识是绩效审计的目标主要是实现经济性、效率性和效果性（即“3E”）。
我国《审计法》没有明确规定绩效审计的目标，仅规定“审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。
”这一规定包含了众多的意思，但由于条文过于简单而笼统，言语不详，人们只能根据实践情况和自己的理解诠释绩效审计。
绩效评估以授权或委托的形式让独立的机构或个人来进行就是绩效审计，是指由独立的审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审单位或项目的经济活动的合理性、经济性、有效性进行监督、评价和鉴证，提出改进建议，促进其管理、提高效益的一种独立性的监督活动。
由于受法制观念等诸多因素影响，自觉接受监督的意识还不强，加之对绩效审计的宣传力度不够，人们对绩效审计的认识仍存在较大差异。
有相当一部分审计人员对绩效审计的认知还存在着局限性。
（二）理论研究不深，规范方法不成形政府绩效审计的发展，主要体现在以深圳和青岛为试点所代表的政府绩效审计的探索过程。
深圳是我国最早制定法规并开始实施绩效审计的城市。
有关专家称之为中国绩效审计的开端。
青岛市探索出一条与财务审计相结合的效益审计路子，取得初步成效涉及经济责任、专项资金、政府投资、企业、政府机关绩效等多个审计领域。
与此同时全国许多地区如山东、湖北、安徽等省也逐步开始尝试在较大范围内开展政府绩效审计。
1.领导干部经济责任审计领导干部经济责任审计，是以领导干部所在的财务收支为基础，对领导干部任期经济责任的履行情况进行审查和评价，为干部管理部门选拨和任用干部提供依据。
这种审计是基于加强领导干部经济责任的基础上兴起的。
它既包括合规、合法性审查，又包括经济性、效率性、效果性的评价，因此它是财务和合规性审计与绩效审计的结合。
2.专项资金审计认真制定审计工作规划，积极围绕公共投资项目及其绩效审计进行审计。
2001年审计署开展的退耕还林还草试点工程资金审计，2011年组织的农村电网“两改一同价”审计和民航“一金一费”审计调查及重点机场项目审计，也是我国的政府审计机关最早开展的有明确目标、程序和标准的政府绩效审计实践。
（三）实践范围窄绩效审计在我国政府审计实践地位的不断提升，广大学者开始从总体运用情况来考虑绩效审计在我国的实践，例如以深圳市开展的绩效审计项目为样本，从审计方法的角度研究了我国绩效审计的实施情况。
有的绩效审计方法在工作使用上具有多样性、综合性和其他学科方法相融合的特点，同时存在着未对绩效审计项目作出综合评价等不足，并提出了关于投资项目绩效审计方法的新思路。
通过问卷调查的方式对我国审计系统的各个组成要素分析研究，发现我国的绩效审计实践存在着审计内容不完善、评价标准不明确、评价主体缺乏独立性等问题。
此外，通过研究发现绩效审计实践最为核心的问题就是绩效评估方法的运用，但是我国目前在这个方面的研究还很匮乏，仍然未提出具有指导意义的评估原则和方法。
（四）审计职能履行不够随着政府支配的公共资产年年增加，再加上现代的民主思想已经深入人心，人民群众纳税人开始要求进一步加强政府资金使用效率和效果的的呼声日益强烈。
因此，绩效审计并非仅与政府受托责任关联，而是作为市场机制的替代在公共部门仍然作为公共服务分配者的地位存在。
随着政府审计的发展，绩效审计又增加了一些新功能：一是帮助政府官员了解哪些政府计划和政策行为有效；二是为政府官员提供处理关键性的、正在出现的问题的前瞻能力，这种提供信息和超前思想的能力应该成为传统审计职责的补充，使其更加完善1.谢志华等认为绩效审计的职能可初步划分为两个层面：一是确证或解除受托责任层面；二是决策有用性层面。
他们通过对我国绩效审计研究与时间的考察，认为我国当前的政府绩效审计工作仍主要关注“问责查处”，绩效审计的有用作用未能充分展现，在建立公共服务型政府时代背景下我国绩效审计的职能应向更高层面的对宏观政策决策的有用性转变2.杨茁研究认为，由于政府审计与政府职能两者密不可分，基于政府职能转变，我国政府审计职能创新主要体现在问责与绩效评价应成为政府审计的基本职能，以政府审计职能的创新来弥补“政府失灵”。
可见人们研究绩效审计职能和作用更强调的是从宏观层面看其对社会公共领域以及政府管理所应有的贡献。
二、我国开展绩效审计存在问题从我国已经开展的绩效审计实践来看，表现为以下几个特点：首先，政府绩效审计基本理论依据主要以西方经济性、效率性、和效果性的“3E”理论为指导，体现在独立或者综合的政府绩效审计项目中。
其次，虽然近年来政府绩效审计实践已取得一定的成效，但是从审计项目的整体安排上看，仍然停留在以传统的财务收支审计为主的政府审计模式上，审计内容还是以传统的合法性和真实性审计为主。
而且，从政府绩效审计的实际开展来看，更多地是和财务收支审计相结合，就是在传统的财务收支审计中增加相关绩效审计的内容，具体运用的表现主要集中在对财务成果的分析，实质上只是对财务收支审计范围的拓展，独立的绩效审计还没有大规模开展。
最后，政府绩效审计的重点从被审计对象上看，目前主要是财政专项资金和大型政府投资项目，如国债专项资金、扶贫资金以及交通、水利、医疗、教育、城市基础设施等关注民生的重点项目，政府绩效审计的范围还比较有限。
（一）没有明确的绩效审计评价标准在政府绩效审计过程中必须有一个指导审计活动、衡量审计事实、鉴定经济效益质量的标准，这就是绩效标准。
绩效标准是管理部门或审计人员对实际效果进行衡量或评价的鉴定要点，是衡量经济效益优劣的尺度，是审计人员分析、评价并出具审计意见的依据。
我国的《审计法》及其它相关的审计制度仅仅指出审计要达到效益性的目的，而对如何具体开展绩效审计并没有定论，即没有绩效审计方面的指标评价标准。
虽然2007年中国内部审计协会发布了关于经济性、效果性、效率性审计的第25、26、27号内部审计具体准则，在此三项具体准则中对经济性、效果性、效率性审计的内容、方法和评价标准作出了一般规定，但具体准则同时说明内部审计机构和人员应当选择适当的效率性审计评价标准，由于绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有天壤之别，因此审计机构和人员如何选择适当的指标评价标准存在很大的困难。
审计评价标准固化，传统的政府绩效审计将“合法性”视为唯一的价值标准，本身就与作为被审计对象的政府及其部门的行为标准不尽一致，可能会导致被审计单位放弃更高的价值标准。
因为，在审计中一味追求合法性，则向被审计部门传递的信息使其他价值并不重要，部门管理者可以不把精力集中到这些工作当中去，从而对推动其履行职责造成伤害，偏离了政府审计本身的存在价值。
（二）审计内容证据不完整绩效审计收集证据比较困难。
当分析同类企业效益差距时，企业本身的资产质量、技术水平和销售量容易取得，但如果需要取得其他同类企业的对比数据，则比较困难。
审计证据的不充分或缺乏证明力，会导致结论的有失公正，同时造成严重后果。
目前的政府绩效审计中，更多的是针对基本建设投资、金融业务进行的，而对于主要的公共部门，即行政事业单位的经费开支、专项资金，现在还很少开展绩效审计，与此同时国有企业是开展经济效益审计最早的领域，但最近一些年来，随着国有企业转换经营机制，现代企业制度以及有效激励与约束机制的逐步建立，国有资产管理方式得以逐步改革和完善，注重企业绩效已经越来越成为企业经营管理者的自觉行为，这些企业的绩效似乎已不再是政府审计所关注的重点问题，有向内部审计倾斜的趋势。
然而，目前在国有企业中存在的一个显著问题就是对外投资的绩效问题，许多不良资产是由于投资决策失误、管理不善、或化公为私导致的。
另外，随着政府采购工作的兴起，对政府采购活动的审计已经开展了好几年，目前主要关注的仍是真实和合规，对于整个采购活动的经济性、效率性和效果性则考虑不多。
（三）社会对绩效审计的重要性了解不充分在我国审计界，对绩效审计的认知还局限于一个比较小的范围，有相当一部分审计人员只是对这个名词有一些初步印象，至于它的实际内容是什么、具体该如何操作，还知之甚少。
从目前仅有的一些文献资料来看，大多数还停留在对国外有关情况的介绍上。
甚至有一种观点认为，绩效审计是西方国家的产物，不符合中国的国情，在现有的审计任务非常繁重的情况下再去搞这种花俏的东西，似乎意义不大。
诚然，现在我国会计信息失真的现象还比较普遍，在这个基础上开展绩效审计的难度确实较大。
不过，值得欣慰的是，各级审计机关的领导层却越来越重视绩效审计工作，对它的呼声越来越高，从他们在各种业务工作会议上的讲话中可见一斑。
（四）审计人员素质适应不了审计工作要求评估方法运用不当绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识。
传统的财务审计人员视野相对狭窄，缺乏评价政府工作绩效的意识、知识及技术技能。
审计人员在开展绩效审计时需具备相应的独立性和胜任能力。
这里的胜任能力除了传统财务审计所要求的胜任能力的含义外，还要求审计人员具有不同于一般的政府工作人员的才能和更加专门的专业知识，能够深刻地理解政府审计工作，在评议政府业绩时形成深刻而中肯的判断。
关于我国政府绩效审计发展现状的研究
一
近 年来 ， 随着 我 国 财政 体 制 与 政 府机 构 改 革 的逐 步 深 化 ， 经 济 发展 方 式 在快 速 地 转 变 ， 政 府 职 能 也 逐 渐 由“ 管 理” 向“ 服务 ” 的转变 ， 各 级 政 府 所 承 担 的公 共 经济 责 任也 在 逐 步 增 大 ，政 府 顶 层 与 社 会 公 众 日益 关 注 政 府 的职 能 行 为 的 经 济 性 、 效 率性 和效果 性 ，更 加需 要 审 计 机关 对 政 府 运 作 的 效率 与 财政 资金 的使 用 效 果 进 行监 督 和检 查 。因 此， 审计 署 在 “ 十二五” 审 计 工 作 发 展规 划 中 明 确 提出。 “ 十 二 五 ”期 间 审计 Ｔ 作 的 主要 任 务 之 一 就 包 括 全 面 推进 绩 效 审计 。但 我 国政 府 绩 效 审 计 与 美 国等 发达 国家 ７ ０多 年 的发 展 历 史 相 比 ， 起 步 实
刘 蓉
［ 摘 要】近年 来 ， 随 着我 国财政 体 制与 政 府机 构 改革 的逐 步 深化 ， 政 府顸 层 与社 会 公众 日益 关 注政 府
的 职 能行 为 的 经济 性 、 效 率 性和 效 果 性 ， 更加 需要 审计机 关对政 府 运作 的效 率 与 财政 资金 的使 用效 果进
行 监 督和 检 查 。文 章 以 当前我 国政府 绩 效 审计 已取 得 的成 效 为切入 点 。 对 政府 绩 效 审计存 在 的各 种 问题
进 行 了较 为全 面的描 述 和 深入 的剖 析 ， 并 以此 为基 础 。 提 出 了一 系列推 进 我 国政 府 绩 效 审计 发展 的创 新
基于政府基层绩效审计的问题研究
黄 惟
摘 要 ：近十年 来，我 国政府审计范围开始发生变化 ，转以政府绩效审计为核心、政府 绩效审计与财务 审计 并存 的政府 审计形 式。 目 前，我 国已步入经济体制改革的关键 时期 ，能否有效提 高政府基层绩效 审计的有效性成 为社会 各界 密切关 注的热 点问题 之一。本文主要从 基层 角度 、审计角度 、内容 审计业务各个方面分析我 国政府基层绩效 审计的存在问题 ，并提 出相关解决措施 。 关键词 ：政府基层 ；绩效审计 ；问题研 究；对策
１ ． 引言
政府绩效审计是指在相关法律法规要求下 ，由政府独立 的审计 机关 及相关专业技术人员对社会公共资源的配置效率及所得结果进行科学 合 理 的分析 、审查及考核 。就 目前而言 ，政府基层绩效审计既是评估 我国 政府绩效 的有效手段 ，更是不断转变我国政府职能 的重要手段 之一 ，有 效开展我 国政府基层绩效 审计 ，是推进我国民主化进程 、全 面提高政府 执政效率 的关键措施。 ２ ．政府基层绩效 审计 的存在问题 ２ ．１从基层角度 看——政府基层绩效审计缺 少群众支持 由于政府直接面对广 大人 民，因此政府资金 主要有投资性 支出和公 益性 支出两个方面 ，相应 地，对应的绩效审计也 由盈利性支 出部分 及非 盈 利性支 出部分组成。就基层而言 ，群众最关 心的就是政府 资金投 入和 产出比例 ，可是广大人民群众对政府公共财政 资金认识 片面 ，对政 府绩 效 审计认识不全面 ，往往忽略政府资金的使用 ，不重视税款 的及时 足额 缴纳，未能提高个人对政府基层绩效审计的正确认识 ，导致部分政府公 共 部门人员为满足个人需要挥霍浪费政府资金 ，造成政府腐败 严重 ，缺 乏政府公信力 。 ２ ．２ 从政府审计 角度 看—— 审计管理体 制不 完善 ，缺乏 有力 的监
乡村振兴战略视角下乡村产业发展绩效审计问题
乡村产业发展绩效审计的问题
01
审计标准不统一
目前，乡村产业发展绩效审计缺乏统一的审计标准，不同地区、不同
行业的审计标准存在差异，导致审计结果可比性不强。
02 03
审计方法不科学
部分乡村产业发展绩效审计方法不够科学，过于简单或过于复杂，缺 乏针对性和可操作性。同时，一些审计方法未能充分利用现代信息技 术和数据分析方法，导致审计效率不高。
乡村产业发展是实现乡村振兴战略的重要途径之一。通过发展产业，可以增加农民的收入来源，提高农民的生活水平，同时也 可以带动乡村经济的持续发展。在乡村振兴战略的推动下，乡村产业将向高质量、高效益、可持续的方向发展，从而为乡村经 济的繁荣发展做出更大的贡献。
03
乡村产业发展绩效审计现 状及问题
乡村产业发展绩效审计的定义与特点
案例二：某市乡村旅游产业绩效审计案例
审计背景
某市为推动乡村旅游产业发展，实施了一系列项目，并开 展了绩效审计。
审计内容
审计内容包括项目的客流量、收入支出、游客满意度等方 面，关注项目的经济性、效率性和效果性。
审计发现
审计发现部分项目存在客流量不足、收入无法覆盖成本等 问题；部分项目缺乏特色，无法吸引更多游客；部分项目 存在环境污染等问题。
审计建议
针对审计发现的问题，提出以下建议：加强市场调研，提 高项目吸引力；加强项目特色建设，提高项目竞争力；加 强环保管理，保护环境资源。
案例三：某省农村电商产业绩效审计案例
审计背景
审计内容
审计发现
审计建议
某省为推动农村电商产业发展， 实施了一系列项目，并开展了绩 效审计。
审计内容包括项目的网络销售额 、物流配送效率、客户满意度等 方面，关注项目的经济性、效率 性和效果性。
我国绩效审计现状及发展对策研究
（ ） 二 绩效审计法规体 系不 完善 ， 没有制定绩 效审计准则 绩效审计有没有法律依据 、 谁关心绩效 、 绩效 审计 向谁报告 、 审计 绩效 建议是否能够得到重视和支持 ， 这些都是开展绩效审计的重要条件 。 绩效审计的这些特点要求它必须在具有 明确法律依据 的基础上运 行。 而我国 目前有关绩效审计的法规不健全 ， 缺乏绩效审计准则， 缺乏有效的监督机制。 我国 ２ ０ ０６年新修订的 《 审计法 》 涉及到 了绩效
效审计的全部工作范 围， 其实质仍然是对财务审计 的要求。也就是说 ， 目前为止还没有专门的准则来规范绩效审计。 到
（ ） 三 绩效审计的评价标准难 以确定 ， 内容难以固定
绩效审计中最大难题就是难 以找到合适 的衡量 、 评价效益好坏 的评价体
系。经济活动 的效益既有经济效益 ， 又有社会效益。经济效益 的衡量可以运用价值指标 ， 而社会效益无法量化 ， 需运用定性标准 ， 这 就需要分 析各个被审单位或项 目的具体情况 ， 以此来进行综合评定 。因此 ， 绩效审计评价标 准的不确定性给绩效审计 出具 客观性评
作者 简介 ： 解秀玉 （ ９ ４ １６ 一）， ， 女 山东莱西人 ， 青岛科技 大学经济与管理学院副教授
模 式； 加强审计人 员的培训和学习、 优化 审计人 员结构等措施 ， 以利于我国绩效 审计科学快速的发展 。 关键词 ： 绩效审计 审计模 式 审计准则
一
、
弓 言 ｌ
绩效 审计 （ 国内审计界也有将绩 效审计称为效益审计 的， 笔者认 同两者 的含义相 同 ） 国的定义不尽相 同。美 国定义 “ 各 现金价
值审计”， 拿大定义 “ 加 综合 审计”， 澳大利亚定义 “ 效率审计”， 典定 义 “ 瑞 效益审计”， 只有美 国定义 “ 绩效审计”。最高审计 机关 国际组织建议 以 “ 绩效审计”来统一 这类审计的名称 ， 并对绩效 审计做 出了统一的定义。绩效审计是对被审单位履行职责过程中所 使用资源的经济性 （ ｃｎｍ ） 效率性 （ ｆｃ ｎ ｙ 和效果性 （ ｆ ｃｉ ｎｓ） Ｅ ｏｏ ｙ 、 Ｅｆ ｉ ｃ ） ｉｅ Ｅｆ ｔ ｅｅｓ 进行的审计 。因此 ， 效审计又称 “ Ｅ 审计。经济性 ｅ ｖ 绩 三 ”
中国特色政府绩效审计问题研究
（ 三） 绩效 审计 的评价体系不完善 对政府部门开展绩效审计 在我国还处于起步 阶段 ，因此 ， 完善的绩效评价指标体系还没有建立和完善。对政府实施绩效 评价存在 指标上 的局 限性 ， 目前 的审计 多关注政府 的财务指 标， 开展 财务为 中心的审计 ， 对非财务指标却缺少评价 。只关注 政府 的历史 绩效 ， 却没有关 注政 府未来价值指标 ； 在绩 效评价 中重视量化指标 ， 忽视 了定性指标 。对政府绩效（ 下转 １ ２ ０页）
审 计模式是指 政府开展 绩效审计所 采用 的可 以进 行复制
的标准 化的样式 ， 政府实施绩效 审计应该建立科学 的合理 的具 有 战略意义 的审计模式。政府开展绩效 审计主要有 以下五种绩 效 审计模式 。一是 以结果为导向的绩效 审计模式 。这种审计模
式 下的绩效 审计主要是 审计师通 过检查被审计项 目的结果 和
业绩 ， 以被审计单位 的结果 为判 断标 准。结果 导向的审计模 式 属于事后审计的范畴 ， 对审计 工作的预算 作用的发挥不是很 有
效 。二是 以过程 为导 向的审计 模式。过程 导向的政府绩效审计
模 式的审计程序较为复杂 ， 能够 在审计过程中对审计对象存 在
的问题及时的发现并纠正 ，但是需要耗费较多 的审计成本 ， 因
【 财税审计 】 Ｔ ａ ｘ Ａ ｕ ｄ ｉ ｔ
２ ０ １ ３ 年第 １ ２ 期（ 总第 ４ ４ ４ 朗） 上
中国特色政府绩效审计 问题研究
金彬彬
（ 齐齐哈尔市财政 局 ， 黑龙江 齐齐哈尔 １ ６ １ ０ ０ ０ ） 摘 要： 本文通过对政府绩效审计的 内涵的分析入手 ， 探讨制 约我 国政 府绩效审计发展 的主要 制约因素 ， 并对我 国
海关内部绩效审计的现状和发展对策研究
理 目标服务的 ，它以改善组织管理 、优化资源配置 、调整控制结构 ，推动更加经济有效 的实
现 目标 为 己任 。
门需要进一步研究和落实的课题 。
一、Βιβλιοθήκη 海 关 内部 绩 效 审计 的 内涵
（ 一）政府 绩效审计 的 内涵
审计界对绩效审计 尚未 有完全统一 的定义 。“ 绩效审计”这一概念首见 于 １ ９ ４ ８ 年３ 月 阿 瑟 ・ 肯特在美 国 《 内部审计 师》上发表 的 《 经 营审计 》一 文。１ ９ ８ ６ 年 ，第 １ ２ 届最高审计机 关 国际组织 国际会议发表 《 关 于绩效审计 、公 营企业 审计和 审计质 量 的总声 明》 ，将绩效 审 计定义为 ：“ 除了合规性审计 ，还有另一 类型 的审计 ，它涉及对公 营部 门管理 的经济性 、效 率性和效果性的评价 ，这就是 绩效审计 ” ，德 国联邦 审计 院、荷 兰审计 院、 《 英 国国家审计 法 》等对绩效审计都有类似 或近似地界定 ，因此 ，国际上对绩效 审计 主要采用 “ ３ Ｅ ”定义 ，
（ 一）开展 海关 内部绩效审计是政府 审计发展 的必经阶段
从世界审计发展史看 ，政府绩效审计 兴起于第二次世界 大战后的西方 国家 ，２ ０ 世纪 ４ ０ 年代 以后 ，随着 国家公共开支的大幅增长 ，经济资源与需求矛盾的 日益尖锐 ，人们对提高公
营部 门支出的效益和明确支 出经济责任 的要求越来越 高 ，政府 审计 的范围发生 了很大变化 ，
张志勇：海关 内部绩效审计的现 状和发展对策研究
浅析我国政府绩效审计的发展
浅析我国政府绩效审计的发展摘要：随着我国市场经济体制的不断发展,政府公共支出的持续增加,我国社会民主意识也在逐步增强,人们也越来越关注公共资金的使用情况。
为了适应当前社会发展趋势,政府绩效审计的重要性日益凸显。
当然我国政府绩效审计的理论基础及研究并不够完善,这还需要一个漫长的过程。
本文旨在通过对我国政府绩效审计发展现状的分析,提出若干建议,以利于其进一步发展、完善。
关键词：政府绩效审计现状1、我国政府绩效审计的历史及现状我国政府绩效审计发展起步晚、起点低,二十世纪八十年代,绩效审计才逐步被引入到我国内地,1991年,我国国家审计署在全国审计工作会议上首次提出:“在开展财务审计同时,逐步向检查有关内部控制制度和效益审计方面延伸”。
这也是我国政府部门首次在公开场合提出绩效审计的理念。
虽然近年来,我国政府绩效审计有快速发展趋势,但政府绩效审计在我国目前仍处于全面开展政府绩效审计工作的初级阶段,有待进一步探索。
2、我国政府绩效审计存在的问题2.1 我国现行的行政型审计体制有待完善我国当前审计监督体制为行政监督模式。
政府绩效审计相关部门独立性存在缺陷。
我国审计机关隶属于政府,其主要表现为政府审计机关对政府负责,虽然我国现有体制下的审计工作发挥了很大的作用,但在这种审计体制下,国务院是最高权利机关的执行机关,国家审计署隶属于国务院,在国务院总理领导下主持全国的审计工作,地方各级审计机关对本级政府和上一级审计机关负责并报告工作。
在这种双重领导的审计体制下,从委托者、审计者及被审计者的关系看,作为被审计者的国务院各部门、地方各级政府部门与审计者同属于一个领导,具有同一隶属关系和共同利益。
政府审计机关在审查和自己相关部门的时候,难免会在一定程度上影响审计机关的独立性,有失其客观公正性。
2.2 审计观念落后我国审计制度有待发展,由于在我国审计界,对政府绩效审计的认识还局限于一个比较小的范围,甚至有相当一部分审计人员并不是特别了解什么是政府绩效审计、怎样开展政府绩效审计、它的实际内容是什么、具体该如何操作。
浅议制约我国绩效审计发展的几个“瓶颈”问题
、
瓶颈
（一 ）制 度 建 设 存 在 “ 真 空” ，绩 效 审计 缺 乏 可供 操 作 的 审计规 范
我 绩 效 审计起 步较 晚 ，有 关绩 效审计 的法律规 范 尚未来 得 及配 套 ，突出表现 在 ： 责任制 及其 他绩效 考核 制度 或没 审计依 据不 明确 。尽 管 有 建立 ，或 落实不 到位 ，即便 有 《 计法 》和 《国家 审计基 本 准 比较先进 的典范 ，也 只是 局 限在 审 则 》规定 ，审计 机关 对财 政收 支 某 些个 体 ，而不能 上升 为普遍 通 的真 实 、合法 和效益 依法进 行 审 行 的行业 规 范或 家意 志 ，加 之 计监 督 ，包 含 了效益 （ 即绩 效 ） 些 参数 随着 形势 的发展 应予 修 审计 的 内容 ，但 对绩 效审计 的 对 正 而没 得到修 正 ，逐步 失去公 信 象 、主要任 务 和 内容 没有作 出具 力 和应用 价值 ，以致整个 经 济评 体规 定 ，即没有 在法 律层 面将绩 价指 标 至今 不成体 系 、不 健全 。 效审 计 的 目标 、特点 以及 其重 要 这使 得 审计 人员在 现 阶段 开 展绩 性 、必然性等加 以确定，使得绩 效 审计 时 ，较多时候 需 要靠个 人 效审 计 与传 统财 务收 支审计 或 经 经 验来 确定 或选取某 一些 标 准 ， 济责任审计 的区别不明 ，以致对 有 时 同一项 目采用 不 同的衡 量标 全 【大多 数审计 机关 而言 ，绩 效 准 ，得 出 的结论会 有 天壤 之 别 。 玉 Ｉ 审计 还 只是 一个 学术 字眼 ，真 正 衡 量标 准 的难确定 ，一方 面 给审 付之实践的为数不多。迈 出绩效 计证 据 提 出了更高 的要 求 ，加大 审计 实践 第一 步 的深 圳市 ，虽 然 了审计 Ｉ 量 ；另一方 面给绩 应该受 到审 计监督 。一方 面 ，审计 机 关 要审 计本级 财政 预算 ，审 预算 从 某种 意义 上讲 就是审 政府 ，因为 预算 的整个 “ 大盘子 ”是政 府 安 排 的 ，预算 的执 行及 其执行 过 程 中的调整都 是 政府负 责 的。另 一 方 面预 算 执 行 中存 在 的 许 多 问 题 ，如隐 瞒转 移收入 、挤 占挪 用 资金 等许 多 问题无不 与政府 息 息 相关 。特 别是 当前公 共支 出 （ 包 括公 共项 目投 资 ）的决策 和使 用 权集 中在 政府 或个别 负责 人手 中 时 ，权力 的集 中往往 伴 随着 权 力 运作 上缺乏 透 明度 ，如再 得不 到 有效 的监督 制 约 ，既容 易产生 权 钱交 易 等腐败 行 为 ，又 容易纵 容 在其 出台的 《 深圳经济特区审计 审计 人员客 观公正 地提 出评 价 意 决策 随 意性 和长官 意志 等现 象发 条例 》中对绩 效审计 的含 义 、要 见造成 难 ，加大 了审计 风 险 。 生从 而无 可避 免地使 财 政资金 出
试论政府绩效审计发展的制约因素及路径选择
计 披露信息并 没有随着 每年审计结果公 告的增多 而同 比例增
长， 且披 露内容单一 ， 露相关 内容 多为公共投资 绩效审计 和 披
环境 绩 效 审计 （ 巧玲 ，０ １ 。 盛 ２１ ）
套科学合理 的绩效评价 指标 体系 ， 没有操作性强 的绩 效审计指
南， 审计 人员心有余而力不足 。 （ 法规体 系不健 全。 我国已颁布实施 的审计法及其实 二） 从 施条例 、 审计准则等法律法规 、 章中可知 ， 规 只有一些 与绩 效审
总 的看 ， 国政 府绩效 审计发展 步履蹒跚 ， 全面实施绩 效审 我 与
计还有较大差距。
一
第 四节中用６ 个条款对 审计 结果依法公告 、审计结果公告信息 内容 、 约束情形 、 承办单位 、 准程序 等做 了原则性规定 。由于 批
缺乏强制 性操作性 ，审计结果公 告进展缓慢 。审计署２ ０ 至 ０３ ２ １ 年对外发 布的５项 审计 结果 公告显示 ， ００ １ 以绩效 审计为主或
注册会计 师与审计
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试 论政 府 绩效 审计 发展 的 制 约 因素及路 径 选择
文 ／叶 笃 鍪 叶 海影
地掀起探索和实践绩效 审计 的热潮 。 通过边实践 、 总结 、 边 边推 广， 初步形成了适合 当地审计环境 的一些有 益做法 和经验 。但
款“ 审计 机关拟 向社会公布 对上市公 司的审计 、 专项审计调
查结果 的， 当在５日前 将拟公布 的内容告知上 市公司 ”进一 应 ， 步约 束了审计机关公布审计结果的权 限。 审计准则仅在第五章
基于受托责任的政府绩效审计问题研究
伯德 教授将 受 托 责任 按 照 委托 主 体 不 同分 作 公 共 受托 责任 和非公 共受 托责任 ，Ｈ ａ ｅｌ 分为三类 公 ｄ划 共受 托责任 ，即政 治 方 面 的受 托 责 任 、管 理 方 面
的受 托责 任 、法 律 方 面 的 受 托 责 任 。蔡 春 认 为 ： 按 照责任 的 内容 不 同 ，可 以将 受 托责 任 划 分 为 行
加 拿大 审计公 署 则 认 为 ，受 托责 任 是 对 授 予 的 某
项 职责履 行义 务作 出 回答 。
２ 。受托 责任 与审计
关 于受 托 责 任 与 审 计 的 关 系 ，杨 时 展 教 授 （９ ０年 ） 精辟 地 得 出 了 “ 计 因受 托 责 任 的发 １９ 审
生 而发生 ，又 因受托 责任 的发展 而发展 ” 的论断 。 麦 肯 齐 （Ｗ．． Ｍ ｃｅｉ 、 特 里 克 尔 ＪＭ． ａｋｎｚ ｅ）
图 ２ 受 托 责任 层 次 与 审计 、绩 效 审 计
价被 审计单 位 和人 员 是 否 按照 勤 勉 、高 效 的 要求
来履行 责任 ，具 体 的 审计 形 式 是 以追 究 绩 效 责任
为 目的的绩 效 审计 。因此 绩 效 审 计就 是 检 验 受 托 责任 是否全 面 正确 履 行 的控 制 机 制 ，其 目的 是检 验受 托责任 、绩 效 责 任是 否 经 济 、高效 和 有 成果 地正确 履行 ，为 委 托人 提 供 受 托绩 效 责 任 履行 情 况 的有 用信 息 。本 质 是对 受 托 责 任 的 经济 性 、效
响。 最后 就如 何推 动我 国政府 绩 效审计 工作 的发展 进行 了探 讨 。