长期股权投资成本法与权益法的核算对比表
「长期股权投资」的权益法和成本法对比
长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。
企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
长期股权投资追求的是长期的利益，因此投资者比较关注企业的经营发展。
一、成本法1、成本法的优点在于：第一，投资账户能够反映投资的成本;第二，核算简便;第三，能反映企业实际获得利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本吻合;第四，与法律上企业法人的概念相符，即投资企业与被投资单位是两个法人实体，被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，不会自动成为投资企业的利润或亏损。
虽然投资企业拥有被投资单位的股份，是被投资单位的股东，但并不表明被投资单位实现的利润能够分回，只有当被投资单位宣告分派利润或现金股利时，这种权利才得以体现，投资收益才能实现; 第五，成本法所确认的投资收益，与中国税法上确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的，不存在会计核算时间上与税法不一致的问题;第六，成本法的核算比较稳健，即投资账户只反映投资成本，投资收益只反映实际获得的利润或现金股利。
2、成本法的局限性表现为：第一，成本法下，长期股权投资账户停留在初始或追加投资时的投资成本上，不能反映投资企业在被投资单位中的权益;第二，当投资企业能够控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响的情况下，投资企业能够支配被投资单位的利润分配政策，或对被投资单位的利润分配政策施加重大影响，投资企业可以凭借其控制和影响力，操纵被投资单位的利润或股利的分配，为操纵利润提供了条件，其投资收益不能真正反映应当获得的投资收益。
二、权益法1、权益法的优点在于：第一，投资账户能够反映投资企业在被投资单位中的权益，反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益份额的经济现实;第二，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，无论被投资单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利，投资企业享有被投资单位净利润的份额或应当承担亏损的份额，才是真正实现的投资收益，而不受利润分配政策的影响，体现了实质重于形式的原则。
长期股权投资成本法与权益法下的初始计量和后续计量对比汇总
中级会计实务——长期股权投资成本法与权益法下的初始计量和后续计量对比汇总核算方法1.成本法2.权益法初始计量①同一控制下企业合并，按被合并方净资产的账面价值份额（账面价值指被合并方相对于最终控制方而言的）②非同一控制下企业合并，按付出对价的公允价值③对被投资企业无控制无共同控制无重大影响，公允价值不能可靠计量，按公允价值＋直接相关税费对被投资企业有共同控制或有重大影响，按公允价值＋直接相关税费后续计量①对初始投资成本的调整——借：长期股权投资—成本贷：营业外收入②被投资企业实现净利润——借：长期股权投资—损益调整【调整后的净利润×%】贷：投资收益调整后的净利润情形假定存货固定资产无形资产投资时点公允>账面已对外销售-补提折旧-补提摊销-内部交易售价>成本未对外销售-以后对外销售时+③被投资单位宣告分配现金股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整④被投资单位发生的净亏损——借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整长期应收款预计负债⑤被投资企业所有者权益的其他变动——借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积。
长期股权投资中成本法与权益法的对比分析
FINANCE长期股权投资中成本法与权益法的对比分析■ 赵玲 哈尔滨理工大学中图分类号：F235 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2010) 02-058-02摘要长期股权投资的后续计量根据不同的情况可以分别采用成本法和权益法进行会计处理。
两种方法在适用范围、账户设置及核算过程方面存在着较大的差异，本文通过对成本法与权益法多方面的对比分析，旨在使读者能更清晰的理解长期股权投资成本法与权益法的区别及联系，以便在实际工作中更好地运用，以达到真实反映财务数据的目的。
关键词长期股权投资 成本法 权益法 对比分析一、引言《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规范的投资包括企业对子公司、合营企业、联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的权益性投资。
长期股权投资的后续计量根据不同的情况可以分别采用成本法和权益法进行会计处理。
但在会计学习和实务操作中很多人员感到这两种核算方法不易理解，甚至容易混淆。
因此，本文对这两种方法进行系统的比较分析，以便在会计学习和实务操作中正确使用成本法与权益法。
二、成本法与权益法的不同点分析（一）成本法与权益法的适用范围不同成本法和权益法有着各自的适用范围具体如下表所示：成本法权益法适用范围（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。
在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
因为当存在可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权行权后，对被投资单位股权结构产生的影响。
但在按照权益法确认投资收益或投资损失时，应以现行实际持股比例为基础计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响[1]。
长期股权投资成本法与权益法的核算对比表共7页文档
. 长期股权投资成本法与权益法的核算对比表：企业处置无形资产时：借：银行存款（按实际收到的金额）累计摊销（按已计提的累计摊销）无形资产减值准备（按已计提的减值准备）营业外支出——处置非流动资产损失（按借方差额）贷：无形资产（按无形资产账面余额）应交税费（按应支付的相关税费）营业外收入——处置非流动资产利得（按贷方差额）企业计提的应收款项和存货的减值，以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。
下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）。
（2019年）A.坏账准备B.存货跌价准备C.无形资产减值准备D.固定资产减值准备【答案】AB【解析】固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。
下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
（2009年）A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回【答案】BD【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。
（）（2019年）【答案】×【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该记入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。
【例题2·判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入“固定资产”单独核算。
（）【答案】×【解析】以经营租赁方式租入的固定资产不属于本企业的资产，其发生的改良支出应计入“长期待摊费用”核算。
固定资产计量与无形资产计量对比表：.非流动负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
长期股权投资——成本法与权益法之间的区别
成本法和权益法的区别一、适用范围不同：1.成本法适用的范围：（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资2.权益法适用的范围：（1）共同控制；（2）重大影响。
两种方法的比较：成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。
权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。
二、核算不同：投资单位采用成本法时，长期股权投资的账面价值不受被投资单位盈亏和其他权益变动的影响。
只有在被投资单位分配现金股利的时候，才确认投资收益，相应的调整长期股权投资的账面价值。
权益法下，长期股权投资的账面价值受被投资单位的所有者权益变动的影响。
因为长期股权投资的账面价值是需要根据被投资单位的所有者权益进行调整的。
只要所有者权益发生变动，投资单位的长期股权投资的账面价值就要相应的进行调整。
所以在被投资单位实现盈利的时候，所有者权益的留存收益增加了，投资单位的长期股权投资要调增，确认投资收益，发生亏损时，冲减长期股权投资的账面价值。
在被投资单位分配现金股利的时候，被投资单位的所有者权益减少了，所以要冲减长期股权投资，确认应收股利。
成本法是将投资企业与被投资单位视为两个独立的法人，两个会计主体。
投资企业仅站在自己的立场上，只有当投资企业的成本变动时，才调整长期股权投资的账面价值。
所以，被投资单位实现净损益时不调整长期股权投资的账面价值，被投资单位宣告分派的利润或现金股利属于投资时垫的，实质上是投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
因此，长期股权投资的账面价值始终反映的是投资企业的投资成本。
成本法就是重成本、轻权益，更好地体现了谨慎性原则和收付实现制原则。
权益法是将投资企业与被投资单位视为同一个整体，一个会计主体。
投资企业始终站在整个集团的立场上，无论是初始投资时或者被投资单位实现净损益时、以及被投资单位宣告分派利润或现金股利时，均引起投资企业在被投资单位享有的权益变动，应调整长期股权投资的账面价值。
长期股权投资成本法与权益法的对比表
成本法
权益法
1
投资时
借：长期股权投资
应收股利
贷：其他货币资金
投资额＞所占份额（两者孰高记入成本）
借：长期股权投资—投资成本 （投资额）
应收股利
贷：其他货币资金
投资额＜所占份额
借：长期股权投资—成本 （所占份额）
应收股利
贷：其他货币资金
营业外收入
2
收到上述股利时
借：其他货币资金
贷：应收股利
3
年末，被投资方发生盈亏
借：其他综合收益（赚）或 反之借：投资收益
贷：投资收益贷：其他综合收益（亏）
9
减值
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
不做账盈利Biblioteka 借：长期股权投资—损益调整
贷： 投资收益
亏损（非超额亏损）
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
4
宣告发放上年股利
借：应收股利
贷：投资收益
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
5
收到上述股利时
借：其他货币资金
贷：应收股利
6
被投资单位其他综合收益变动
不做账
借：长期股权投资—其他综合收益或借：其他综合收益（亏）
贷：其他综合收益（赚）贷：长期股权投资—其他综合收益
7
被投资方所有者权益其他变动
不做账
借：长期股权投资—其他权益变动或借：资本公积—其他资本公积（亏）
贷：资本公积—其他资本公积（赚）贷：长期股权投资—其他综合收益
8
处置
借：其他货币资金
投资收益（亏）
贷：长期股权投资
长期股权投资成本法权益法、交易性金融资产核算对比
长期股权投资成本法权益法、交易性金融资产核算的比较判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径：第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响：成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法；权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法；第二条途径是给出持股比例：成本法：持股比例在20％以下或者50％以上应该采用成本法核算；权益法：持股比例在20％～50％之间（包括20％和50％）应该采用权益法核算。
注意：第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25％，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。
长期股权投资可以分为四种:A:子公司（即完全控制） ----- 成本法B:合营企业（即共同控制） ----- 权益法C:联营企业（即重大影响) ----- 权益法D:权益性投资（即不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资) ----- 成本法说明：如果是该情况有报价公允价值能够可靠计量的则不被认定为长期股权投资。
在短期内赚取差价：交易性金融资产。
如持有时间长：可供出售金融资产一、初始投资成本的确定：成本法下应该按照初始投资成本入账，不进行调整；权益法下如果初始投资成本大于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照初始投资成本入账，不进行调整；如果初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额调整初始入账价值，也就是按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额记入长期股权投资，差额记入营业外收入；二、被投资方分配股利：相同点：如果是在取得后宣告得到的取得前的现金股利的分配时，成本法和权益法均应冲减成本。
不同点：取得后的现金股利的分配成本法：借：应收股利贷：投资收益权益法：被投资方宣告分配的现金股利应该冲减长期股权投资——损益调整。
长投权益法,成本法,可供出售金融资产相互转换对比表
长投权益法,长投成本法,可供出售金融资产相互转换日
初始成本确认
①6%转换日公允价值+14%新增成本
②先将结余股份当初的成本法追溯为权
③
按转换日剩余股权公允入可供,公允与原账面差额计入当期损益
④
剩余股份按公允入可供,公允与原账面差额计入当期损益
30%账面价值+40%公允=初始成本
个别报表角度下,多次交易实现企业合并(如下):
序号⑤同一控制
⑥非同一控制
内容
最终控制方合并财务报表中账面价值份额,确定长投初始投资成
本
⑥非同一控制
10%可供公允+50%公允=初始成本
相互转换日账务处理对比表。
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.长期股权投资成本法与权益法的核算对比表：固定资产企业处置无形资产时：借：银行存款（按实际收到的金额）累计摊销（按已计提的累计摊销）无形资产减值准备（按已计提的减值准备）营业外支出——处置非流动资产损失（按借方差额）贷：无形资产（按无形资产账面余额）应交税费（按应支付的相关税费）营业外收入——处置非流动资产利得（按贷方差额）企业计提的应收款项和存货的减值，以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。
下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）。
（2008年）A.坏账准备B.存货跌价准备C.无形资产减值准备D.固定资产减值准备【答案】AB【解析】固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。
下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
（2009年）A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回【答案】BD【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。
（）（2010年）【答案】×【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该记入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。
【例题2·判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入“固定资产”单独核算。
（）【答案】×【解析】以经营租赁方式租入的固定资产不属于本企业的资产，其发生的改良支出应计入“长期待摊费用”核算。
.固定资产计量与无形资产计量对比表：流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
1短期借款的利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。
（）【答案】×【解析】预提的利息通过“应付利息”科目核算。
【例题2·多选题】核算短期借款利息可能涉及的会计科目有（）。
A．应付利息 B．财务费用 C．银行存款 D．短期借款【答案】ABC企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
（单选题）【例题·单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。
（2005年）A.资本公积B.其他应付款C.营业外收入D.其他业务收入【答案】C3．转销应付票据，分两种情况：H 公司的货款。
该票据票面利率为6%（年利率），期限为6个月。
要求：编制相关分录。
【答案】该企业有关的处理：开出票据：借：应付账款——H公司 30000贷：应付票据 30000每个月末计提利息：借：财务费用 150（30000×6%/12）贷：应付票据 150到期偿还应付票据：借：应付票据 30900贷：银行存款 30900【例题2·判断题】带息应付票据计提利息计入应付利息科目的贷方。
（）【答案】×是应付票据的贷方甲公司1月1日收到乙企业预付的货款1000元，1月2日甲向乙发货，货款1100元，增值税销项税额为187元，剩余款项余月末付清。
要求：写出相应的会计处理分录。
【答案】收到预付款时：借：银行存款 1 000贷：预收账款 1 000发货：借：预收账款 1 287贷：主营业务收入 1 100应交税费—应交增值税（销项税额） 187预收账款的借方余额为287元，表示应收的金额为287元。
收到余款：借：银行存款 287贷：预收账款 287错误的做法是：（不是同一时间发生的事项）借：预收账款 1 000银行存款 287贷：主营业务收入 1 100应交税费—应交增值税（销项税额） 187企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和（关键点），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
确认：借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（公允价值+销项税额）贷：应付职工薪酬某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。
该批饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。
假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为( )。
（2010年）A．10 B．11.7 C．12 D．14.04 【答案】D【解析】该企业确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04（万元）。
借：相关资产成本或费用 14.04贷：应付职工薪酬 14.04企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）【例题2·计算题】 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
2007年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。
该型号的电暖器市场售价为每台1 000元。
B 公司适用的增值税税率为17%。
要求：编制B公司的会计分录。
【答案】确认：借：生产成本 198 900管理费用 35 100贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000发放：借：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费——应交增值税（销项税额）34 000借：主营业务成本 180 000贷：库存商品——电暖器 180 000B公司应确认的主营业务收入=200×1 000=200 000（元）B公司应确认的增值税销项税额=200×1 000×17%=34 000（元）B公司应结转的销售成本=200×900=180 000（元）【解析】应确认的应付职工薪酬=200×1 000+200×1 000×17%=234 000（元），计入生产成本的金额170×1 000+170×1 000×17%=198900（元），计入管理费用金额为30×1 000+30×1 000×17%=35100（元）。
（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
借：管理费用、生产成本、制造费用贷：应付职工薪酬同时：（两个分录同时做，不需要日后支付现金）借：应付职工薪酬贷：累计折旧【例题3·单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。
计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是( )。
（2008年）A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】C（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的确认：应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
借：管理费用、生产成本、制造费用贷：应付职工薪酬实际支付租金时：借：应付职工薪酬贷：银行存款【提示】难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
（判断题）【例题4·综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（2007年）（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。
（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。
（3）为公司总部下属25为部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。
（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。
该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元(不含增值税)。
（5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。
（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。
（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。
（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元（应付福利费）。
（9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。
要求：编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示) 【答案】（1）借：管理费用 1.2贷：应付职工薪酬 1.2（2）借：长期待摊费用 3贷：应付职工薪酬 3（3）借：管理费用 2（25×0.08）贷：应付职工薪酬 2借：应付职工薪酬 2贷：累计折旧 2(4) 借：管理费用 87.75（1.5×1.17×50）贷：应付职工薪酬 87.75借：应付职工薪酬 87.75贷：主营业务收入 75（1.5×50）应交税费——应交增值税(销项税额) 12.75 （1.5×17%×50）借：主营业务成本 60贷：库存商品 60（5）借：生产成本 105制造费用 15管理费用 20销售费用 10贷：应付职工薪酬 150（6）借：应付职工薪酬 5贷：银行存款 5（7）借：应付职工薪酬 0.8贷：应交税费——应交个人所得税 0.8（8）借：应付职工薪酬 0.1贷：库存现金 0.1 （9）借：应付职工薪酬 0.8贷：其他应收款 0.8。