新金融工具准则科目
新金融工具准则会计科目变化
新金融工具准则会计科目变化近年来，随着金融市场的不断发展和创新，新的金融工具层出不穷，这些工具的出现不仅为投资者提供了更多的选择，也为企业融资提供了更多的渠道。
但是，这些新的金融工具也带来了会计处理的难点和挑战。
为了更好地适应新的金融工具，国际会计准则委员会（IASB）在2014年发布了新金融工具准则，即IFRS 9，该准则将于2018年1月1日起正式生效。
在新准则的影响下，企业的会计科目也将发生一些变化。
一、IFRS 9对金融资产分类和计量的影响IFRS 9将金融资产分为三个分类：持有至到期投资、公允价值变动计入其他综合收益和公允价值变动计入损益。
这三个分类的区别在于，持有至到期投资是指企业打算持有直至到期日的金融资产，按照摊余成本法进行计量；公允价值变动计入其他综合收益是指企业打算持有并可能出售的金融资产，按照公允价值法计量，但是公允价值变动的影响不计入当期损益，而是计入其他综合收益；公允价值变动计入损益是指企业打算进行交易的金融资产，按照公允价值法计量，并计入当期损益。
这些变化将会对企业的会计科目产生影响。
根据新准则，持有至到期投资的会计科目应该从原来的“可供出售金融资产”变为“持有至到期投资”，并且按照摊余成本法计量；公允价值变动计入其他综合收益的会计科目应该从原来的“可供出售金融资产”变为“可供出售金融资产（公允价值变动计入其他综合收益）”，并且按照公允价值法计量；公允价值变动计入损益的会计科目应该从原来的“交易性金融资产”变为“金融资产公允价值变动计入损益”，并且按照公允价值法计量。
二、IFRS 9对金融负债分类和计量的影响与金融资产不同，IFRS 9将金融负债分为两个分类：按照摊余成本法计量的金融负债和按照公允价值法计量的金融负债。
按照摊余成本法计量的金融负债是指企业需要按照其未来支付的现金流量来计算利息费用的金融负债，而按照公允价值法计量的金融负债是指企业需要按照当前市场上的利率来计算利息费用的金融负债。
2024年新准则常用会计科目
2024年新准则下常用的会计科目主要包括资产类科目、负债类科目、共同利润类科目、所有者权益类科目和成本类科目等。
以下是对这些常用科目进行详细介绍：1.资产类科目：-货币资金：指企业在手上持有的现金和银行存款；-应收票据：指企业从其它单位收取的、为其提供劳务、销售商品或者其他经营活动而签发并由其承兑或未被承兑的票据；-应收账款：指企业因销售商品、提供劳务、让与资产或者进行其他业务活动而形成的应收付款权；-预付账款：指企业向供应商预付货款的金额；-应收利息：指债权利益人借款人已计入计划现金流量的利息；-存货：指企业购买的、按企业的需求进行加工、组装或者在生产经营过程中使用的商品、制成品以及包括材料、在产品和周转材料等；-长期股权投资：指企业取得并长期持有的其他公司股权；-固定资产：指企业购买并长期使用的生产经营设备、工具和交通工具等；-无形资产：指企业拥有的无形形态的资产，如专利权、商标权等；-长期待摊费用：指企业按照权益法核算取得的投资其他公司股权的成本，以及企业为后续生产生活中产生经济利益而支付或承担的费用。
2.负债类科目：-应付票据：指企业在购买商品或者接受劳务时签发的、为其它单位出具并由企业承兑或者未被承兑的票据；-应付账款：指企业因购买商品、接受劳务、收到债权让与通知或者进行其他业务活动而形成的应支付的款项；-预收账款：指购货者预付货款的金额；-应付职工薪酬：指企业为员工工资、奖金、津贴、各种社会保险费和福利费等支付的应付款项；-预计负债：指因企业在资产的操作过程中产生的、尚未确定的、但已经能够预计的负债；-长期借款：指企业从银行或其他金融机构或债权人借入的、期限超过一年的货币资金；-递延所得税负债：指企业根据我国税法规定，在本年度所得利润之外形成的、下一会计期间需要计税的临时差异。
3.共同利润类科目：-主营业务收入：指企业销售商品或接受劳务取得的应收款项；-主营业务成本：指企业销售商品或提供劳务的直接成本；-销售费用：指企业在实际销售商品、提供劳务的过程中发生的有关费用；-管理费用：指企业经营管理活动的必要费用；-财务费用：指企业为筹集资金和维持资本结构所发生的费用；-资产减值损失：指企业对其资产计提的风险准备；-资产处置收益：指企业处置固定资产、无形资产、长期股权投资以及其他非流动资产取得的销售收入减去其残值及处理费用后的净额；-其他收益：指企业在除常规经营活动之外取得的、与所有者无关的收益。
ifrs9新会计准则
ifrs9新会计准则IFRS9新会计准则：金融工具的分类、计量与减值国际财务报告准则第9号（IFRS9）是最新版本的国际会计准则，对金融工具的分类、计量、减值和套期保值会计等方面进行了详细规定。
本文将介绍IFRS9新会计准则的主要内容，帮助读者更好地理解其在金融工具处理方面的要求。
一、金融工具的分类和计量IFRS9对金融工具的分类和计量做出了明确规定，主要涉及金融资产和金融负债的确认和计量标准，以及不同类型金融工具的处理原则。
1.金融工具的确认与计量标准IFRS9规定，金融工具应当按照公允价值进行初始确认和后续计量。
其中，公允价值是指在计量日，市场参与者之间的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支付的价格。
2.不同类型金融工具的处理原则IFRS9将金融工具分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具（FVTPL）和其他金融工具。
对于FVTPL，其公允价值变动直接计入当期损益；对于其他金融工具，其公允价值变动计入其他综合收益。
二、金融工具减值IFRS9引入了新的减值会计处理原则，以更加准确地反映金融工具的风险敞口。
1.单项金融工具减值测试IFRS9要求对单项金融工具进行减值测试，以评估其信用风险。
测试方法包括预期信用损失法或已发生损失法。
其中，预期信用损失法是指在每个报告日，对未来12个月内可能发生的信用损失进行评估，并计提相应的减值准备。
2.集团减值测试对于纳入合并范围的金融机构，IFRS9要求进行集团减值测试。
该测试综合考虑了整个集团的风险敞口和未来现金流量情况，以判断整个集团是否面临重大信用风险。
3.信用减值损失IFRS9规定，当单项金融工具或集团存在信用减值时，应计提相应的信用减值损失。
信用减值损失是指因债务人无法按合同约定偿还债务而导致的损失。
三、套期保值会计IFRS9对套期保值会计的处理原则和方法进行了明确规定，以提高会计处理的一致性和可比性。
1.套期保值确认IFRS9要求，如果企业旨在通过使用衍生工具或其他套期工具来抵消未来很可能发生的现金流量变动，那么套期关系应确认为套期保值。
新金融工具准则三分类会计科目
新金融工具准则三分类会计科目新金融工具准则对会计科目进行了三分类，分别是金融资产、金融负债和金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具。
下面将详细介绍这三个会计科目的相关内容。
一、金融资产金融资产是指企业持有的具有经济利益并且可以通过交易来获得现金或其他金融资产的工具。
根据新金融工具准则，金融资产主要分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和可供出售金融资产。
交易性金融资产是指企业买入时即打算进行短期持有或出售的金融资产，其公允价值变动计入当期损益。
可供出售金融资产是指企业既不以财务成本计量也不以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性金融资产。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产主要指可供出售金融资产中符合条件的权益工具投资。
这些金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，不计入当期损益。
二、金融负债金融负债是指企业需要向他人支付货币资金或其他金融资产的工具。
根据新金融工具准则，金融负债主要分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
交易性金融负债是指企业买入时即打算进行短期持有或出售的金融负债，其公允价值变动计入当期损益。
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债是指企业将某些金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债主要指符合条件的金融负债，其公允价值变动计入其他综合收益。
三、金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具是指企业持有的具有经济利益并且可以通过交易来获得现金或其他金融资产的工具，其公允价值变动计入其他综合收益。
《企业会计准则第金融工具列报》应用指南度新修订
《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南目录一、总体要求...................................................二、适用范围...................................................三、金融负债和权益工具的区分...................................（一）金融负债和权益工具区分的总体要求.....................（二）金融负债和权益工具区分的基本原则.....................(三）以外币计价的配股权、期权或认股权证...................（四）或有结算条款.........................................（五）结算选择权...........................................（六）复合金融工具.........................................（七）合并财务报表中金融负债和权益工具的区分...............四、特殊金融工具的区分.........................................(一）可回售工具............................................(二）发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具(三）特殊金融工具分类为权益工具的其他条件..................(四）特殊金融工具在母公司合并财务报表中的处理..............五、发行金融工具的重分类.......................................六、收益和库存股...............................................(一）利息、股利、利得或损失的处理..........................(二）库存股................................................七、金融资产和金融负债的抵销...................................(一）金融资产和金融负债相互抵销的条件......................(二）金融资产和金融负债不能相互抵销的情形..................(三）总互抵协议............................................八、金融工具对财务状况和经营成果影响的列报.....................(一）一般性规定............................................（二）资产负债表中的列示及相关披露.........................（三）利润表中的列示及相关披露.............................（四）套期保值相关披露.....................................(五）公允价值披露..........................................九、与金融工具相关的风险披露...................................（一）定性和定量信息.......................................(二）信用风险披露..........................................(三）流动性风险披露........................................（四）市场风险披露.........................................十、金融资产转移的披露.........................................（一）披露范围.............................................（二）已转移但未整体终止确认的金融资产的披露...............（三）已整体终止确认但转出方继续涉入已转移金融资产的披露 ..十一、衔接规定.................................................一、总体要求金融工具列报是金融工具确认，和计量结果的综合性描述，是金融工具会计处理的重要组成部分。
新金融工具准则应用指南解读——毕马威
毕马威解读新金融工具准则应用指南重点关注内容一.金融资产的分类新金融工具准则改变了原准则下金融资产四分类的规定，要求企业根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：(i) 以摊余成本计量的金融资产；(ii) 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；(iii) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
根据应用指南，金融资产分类的流程总结如图1所示：来源：财政部会计司编著的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2018此外，应用指南对企业如何进行业务模式评估以及合同现金流量特征测试提供了更多指引。
例如：•企业应当在资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定。
金融资产组合的层次应当反映企业管理该金融资产的层次。
•企业在进行合同现金流量特征测试时，应当分析金融资产合同各项条款的影响，例如：评估修正的货币时间价值；分析导致合同现金流量的时间分布或金额变更的合同条款（如提前还款特征）；合同挂钩工具的特殊考虑；评估有限追索特征是否限制了合同现金流量等。
如果合同现金流量特征不现实或仅构成极其微小的影响，则不影响金融资产的分类。
企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应用指南对该处理进行了详细解释：•“权益工具”是指对于工具发行方来说，满足新金融工具准则中权益工具定义的工具；•初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资进行指定；•企业在非同一控制下企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，不得指定。
二.金融工具的减值新金融工具准则以“预期信用损失”减值模型代替了原准则下的“已发生损失”减值模型。
根据应用指南，金融工具减值的判断和处理流程总结如图2所示：来源：财政部会计司编著的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2018应用指南将金融工具发生信用减值的过程分为三个阶段：（1）信用风险自初始确认后未显著增加（第一阶段）；（2）信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值（第二阶段）；（3）初始确认后发生信用减值（第三阶段）。
新金融工具准则下关于划转部分国有资本充实社保基金工作账务处理的研究
（作者单位：安徽省国有资本运营控股集团有限公司）◎王萱新金融工具准则下关于划转部分国有资本充实社保基金工作账务处理的研究为确保安徽省划转部分国有资本充实社保基金工作按时保质完成，助力落实“六保”中“保基本民生”重大政治任务，规范账务处理，落实单独核算要求，在《企业会计准则》、《国务院关于印发划转部分国有资本充实社保基金实施方案的通知》（国发〔2017〕49号）等文件指导下，本文主要从承接主体及划转企业角度出发，对划转部分国有资本充实社保基金工作（以下简称“国有股权划转工作”）适用准则、账务处理等内容进行探讨，以期为国有股权划转工作提供会计核算建议，实现社保基金集中持有和单独核算，助力承接主体扎实做好国有股权的接收工作，实现国有资本提质增效和保值增值。
一、背景情况党中央、国务院高度重视社会保障体系建设。
2017年11月，国务院印发《划转部分国有资本充实社保基金实施方案》（国发〔2017〕49号），通过划转部分国有资本充实社保基金，弥补企业职工基本养老保险基金缺口。
2019年9月，财政部联合五部委印发《关于全面推开划转部分国有资本充实社保基金工作的通知》（财资〔2019〕49号），明确划转工作具体操作办法。
以笔者所在安徽省为例，2018年7月，安徽省人民政府发布了《安徽省划转部分国有资本充实社保基金实施方案》（皖政〔2018〕56号）。
2020年2月，安徽省财政厅牵头发布《关于全面推开安徽省划转部分国有资本充实社保基金工作的通知》（皖财企〔2020〕84号），明确安徽省国有资本运营控股集团有限公司作为省内唯一授权承接主体，并对安徽省划转工作提出明确要求和工作安排。
二、适用准则站在政策文件角度，根据国发〔2017〕49号文件，本次国有股权划转比例统一为10%，且承接主体不干预划出企业的日常生产经营管理，一般不向企业派出董事，划转不改变现行国有资产管理体制。
从以上规定可以看出，本次划转的国有股权比例无法构成对企业的控制、共同控制以及重大影响，即不符合长期股权投资的定义，不适用《企业会计准则第2号———长期股权投资》。
新会计准则下金融工具的分类及计量
新会计准则下⾦融⼯具的分类及计量新会计准则下⾦融⼯具的分类和计量2008年的国际⾦融危机给全球经济、⾦融市场带来巨⼤的破坏，危机后⾦融⼯具会计准则的复杂性和公允价值计量、⾦融资产减值模型的顺周期性备受指责，⾦融危机也使⼈们意识到⾼质量会计准则对全球⾦融体系和资本市场的稳定⾄关重要，客观上加速了⾦融⼯具准则的修订进程。
2009年4⽉G20国领导⼈举⾏峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对⾦融⼯具会计准则进⾏全⽅位改⾰，主要⽬的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。
⾃2009年起，经历了多次修订，终于在2014年7⽉，IASB发布了《国际财务报告准则第9号⼀⾦融⼯具》（IFRS9）终稿，拟于2018年1⽉1⽇⽣效并取代现⾏《国际会计准则第39号⼀⾦融⼯具》（IAS39 ）。
为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全⾯趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08⽉修订起草了《企业会计准则第22号⼀⾦融⼯具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第23号⼀⾦融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第24号⼀套期会计（征求意见稿）》，（下⽂简称为新准则），新准则主要变更了对⾦融⼯具分类和计量，对⾦融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信⽤损失法的⾦融⼯具减值模型。
在整个⾦融资产核算体系中，⾦融⼯具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改⾰的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的⾦融资产减值、⾦融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本⽂着重对⾦融⼯具的分类和计量、重分类展开讨论。
⼀、⾦融⼯具的分类和计量1.1⾦融资产的分类和计量1.1.1⾦融资产分类现⾏会计准则要求主体根据⾃⾝业务特点和风险管理要求，将⾦融资产划分为四类：以公允价值计量且变动计⼊当期损益的⾦融资产（HFT、持有⾄到期⾦融资产（HTM）、贷款和应收款项（LAR）、可供出售⾦融资产（AFS）。
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新金融工具准则科目
新金融工具准则科目是指在新金融工具准则框架下所涉及的不同科目和分类。
新金融工具准则是指国际会计准则委员会（IASB）发布的《国际财务报告准则第9号——金融工具：确认和计量》（以下简称IFRS 9）。
IFRS 9的目的是为了提供一个更加准确、透明和一致的金融工具计量和报告框架。
在新金融工具准则科目中，主要包括以下几个科目：
1. 贷款和应收款项：这是指企业对外提供贷款或购买债权所形成的应收款项。
根据新准则，企业应根据贷款的特性和业务模式将其分类为不同的准则科目，并根据相应的计量方法确定其公允价值和应计利息。
2. 债券投资：这是指企业购买的债券或债务工具投资。
根据新准则，企业应将债券投资分类为两种主要类型：持有至到期日的债券和可供出售的债券。
不同类型的债券投资需要采用不同的计量方法。
3. 债务工具：这是指企业发行的债务工具，如债券、借款、应付债务等。
根据新准则，企业应根据债务工具的特性和业务模式将其分类为不同的准则科目，并根据相应的计量方法确定其公允价值和应计利息。
4. 公允价值工具：这是指企业持有的金融工具，其价值可以通过市
场上公开报价或其他可靠的估价方法进行确定。
根据新准则，企业应将公允价值工具分类为公允价值经过其他综合收益计量的金融资产或金融负债，或者公允价值直接计入损益的金融资产或金融负债。
5. 衍生工具：这是指企业持有的金融工具，其价值来源于基础资产的变动或基于金融指标的变动，如期货合约、期权合约等。
根据新准则，企业应根据衍生工具的特性和业务模式将其分类为不同的准则科目，并根据相应的计量方法确定其公允价值和应计利息。
6. 投资性房地产：这是指企业持有的用于投资和获得租金或资本增值的房地产。
根据新准则，企业应将投资性房地产分类为公允价值经过其他综合收益计量的金融资产或金融负债，或者公允价值直接计入损益的金融资产或金融负债。
7. 关联方和合营企业：这是指企业与其关联方或合营企业之间的金融交易。
根据新准则，企业应根据关联方和合营企业的关系和交易性质将其分类为不同的准则科目，并根据相应的计量方法确定其公允价值和应计利息。
以上是新金融工具准则科目的主要内容。
企业在应用新准则时，应了解和掌握各个科目的特点和计量要求，以确保金融工具的准确计量和报告。
同时，企业还应根据其特定的业务模式和风险管理策略，合理分类和计量其金融工具，以满足准则的要求，并提供更加准确和可靠的财务信息。