重大错报风险评估案例以及答案
2020注会(CPA) 审计 第66讲_重大错报风险的评估(5)
项目
2017 年未审数
2016 年已审数
营业收入—— b胶囊
30800
22000
要求： 针对资料一第（ 2）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表 明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，如果认为该风险为认 定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。 [ 分析 ]2017年销售量 =年初存量 +本年产量 -年末库存量 =100+1200-50=1250（万盒），相 应地， 2017年度销售额为 27500 万元，而不是 30800 万元。相差 3300 万元，差异重大。 [ 答案 ]
是否存在重大错报风险 （是 /否）
理由
财务报表项目 名称及认定
2017 年销售量 =1200+100-50=1250万
盒，预期销售额为 22× 1250=27500万
是
元。资料二中 b胶囊销售额 30800万元，
比预期高 3300万元，可能存在重大错报
风险
[ 解析 ]资料二没有营业成本和应收账款的信息，无从判断。
是否可能表明存在重 大错报风险（是 /
否）
是
理由
在原材料和人工成本上涨、主要 产品价格下降的情况下，毛利率 仍与上年相当，可能存在多计收 入、少计成本的风险。
财务报表项目名称及认定
营业收入（发生） 营业成本（完整性 性）
/准确
[ 真题 6/综合 /2018B] [ 停产降价 ]
第1页 共5页
上市公司甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。 A 注册会计师负责审计甲公司 2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300万元，明显微小 错报的临界值为 15万元。
《审计学》考纲6第六章-重大错报风险的评估与应对
第六章重大错报风险的评估与应对㈠了解被审计单位及其环境⒈识记：⑴内部控制答：内部控制是指由被审计单位治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序，其目的是为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑵控制环境答：控制环境是治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，包括治理职能和管理职能。
良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
⑶控制活动答：控制活动是指有利于保证管理层的指令得以执行的政策和程序。
包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
⑷风险评估答：风险评估是指在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序，其目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。
⒉领会：⑴了解被审计单位及其环境的目的和程序答：了解被审计单位及其环境的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险（包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险）。
其程序通常包括八大审计程序中的询问、分析程序、观察和检查。
⑵实施风险评估程序的作用答：实施风险评估程序的作用是了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险。
⑶内部控制的要素答：内部控制的要素包括：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。
⑷内部控制的目标答：内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑸内部控制的固有局限性答：内部控制的固有局限性包括：⑴由于人为失误和在决策时人为判断可能出现错误而导致内部控制失效。
例如对系统的更改是正确的，但是程序员没能把对程序的更改转化为正确的程序代码。
⑵可能由于管理层凌驾于内部控制之上或两个甚至更多的人员进行串通而被规避的错误。
例如，管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致确认收入发生错误。
此外，如果被审计单位实施内部控制职能的人员素质不高，也会影响内部控制功能的正常发挥。
被审计单位实施内部控制通常也会考虑成本效益问题，当实施某项控制的成本大于实施控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。
重大错报风险评估及其应对措施
确保财务报告的准确性
健全的内部控制系统可以减少财务报告错误和舞弊的风险，确保 财务信息的准确性。
提高运营效率
有效的内部控制可以提高企业的运营效率，确保业务流程的高效运 行。
保护资产安全
内部控制通过实施严格的控制措施，确保企业资产的安全完整，防 止资产流失。
审计程序的应用
了解和评估内部控制
审计师需要了解和评估客户的内部控制系统，以确定其设计和执 行的有效性。
某企业在评估重大错报风险时，未能准确识别和评估关键风险点，导致风险评估结果与实际情况存在 较大偏差。
案例二：某企业的风险应对措施
总结词
缺乏针对性的应对措施
详细描述
某企业在应对重大错报风险时，采取 的措施缺乏针对性和有效性，未能有 效降低风险水平，导致风险失控。
案例三：某企业的内部控制与审计程序
总结词
影响因素
被审计单位的经营环境和内部控制
01
经营环境和内部控制的缺陷可能导致财务报表出现重大错报。
行业状况和会计准则
02
不同行业和会计准则下，财务报表错报的风险不同。
管理层诚信和道德价值观
03
管理层的诚信和道德价值观对财务报表的真实性和公允性有直
接影响。
02 风险应对措施
风险接受
总结词
风险接受是指企业或组织在评估风险后，认为风险在可承受范围内，因此选择不 采取任何措施来应对风险。
评估方法
了解被审计单位及其环境
确定重要性水平
通过询问管理层、观察和检查等方式， 了解被审计单位的经营状况、内部控 制和风险管理等情况。
根据评估结果，确定财务报表中允许 存在的错报金额的大小，即重要性水 平。
识别和评估重大错报风险
审计学-重大错报风险的评估与应对-练习题-带答案N
第八章重大错报风险旳评估与应对一、单选题1.甲注册会计师针对销售交易, 从订单解决一－核准信用状况及赊销条款一－填写订单并准备发货一－编制货运单据一－订单运送／递送追踪至客户或由客户提货－一开具销售发票一－复核发票旳精确性并邮寄／送至客户一－生成销售明细账一－汇总销售明细账, 并过账至总账和应收账款明细账等交易旳整个流程, 考虑之前对有关控制旳理解与否对旳和完整, 并拟定有关控制与否得到执行, 这是（D ）。
A.重新执行B.抽样测试C.实质性程序D.穿行测试2.注册会计师理解被审计单位及其环境旳目旳是（C ）。
A.为了进行风险评估程序B.收集充足合适旳审计证据C.为了辨认和评估财务报表层次旳重大错报风险D.控制检查风险3.《中国注册会计师审计准则第1211号——理解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》作为专门规范风险评估旳准则, 规定注册会计师应当（B ）, 以充足辨认和评估财务报表重大错报风险, 设计和实行进一步审计程序。
A.理解被审计单位旳内部控制B.理解被审计单位及其环境C.理解被审计单位公允价值计量和披露旳程序D.理解被审计单位旳业务和经营状况4.在审计过程中, 如果注册会计师（C）, 则可以就这些内部控制缺陷与被审计单位旳管理层进行沟通。
A.辨认出被审计单位未加控制旳重大错报风险B.觉得被审计单位旳风险评估过程存在重大缺陷C.注意到被审计单位内部控制执行方面旳重大缺陷D.辨认出被审计单位控制不当旳重大错报风险5.下列有关财务报表层次重大错报风险旳说法不对旳旳是（D）。
A.一般与控制环境有关B.与财务报表整体存在广泛联系C.也许影响多项认定D.可以界定于某类交易、账户余额、列报旳具体认定6.一般状况下, 注册会计师出于成本效益旳考虑可以采用（ C ）设计进一步审计程序, 即将测试控制运营旳有效性与实质性程序结合使用。
A. 风险评估程序B. 实质性程序C. 综合性方案D. 实质性方案7.为了应对财务报表层次较高旳重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。
重大错报风险评估案例以及答案
重大错报风险评估案例以及答案集团标准化工作小组 #Q8QGGQT-GX8G08Q8-GNQGJ8-MHHGN#【案例6-1】重大错报风险评估大华公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以大华公司仓库为交货地点。
大华公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
大华公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B两位注册会计师负责审计大华公司20×7年度财务报表。
【资料一】A和B两位注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的大华公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，大华公司董事会确定20×7年销售收入增长目标为20%。
大华公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
大华公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
（2）大华公司财务总监已为该公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被大华公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，大华公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）大华公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，大华公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%。
另外，大华公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转，大华公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）大华公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由大华公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上一年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
重大错报风险的评估习题答案
第三节重大错报风险的评估【例6】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以甲公司仓库为交货地点。
甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。
B注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。
(2)甲公司主要竞争对手于2010年末纷纷推出降价促销。
为了巩固市场份额，甲公司于2011 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格产品的降幅从5%到20%不等。
(3)甲公司于2010年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违建，被要求在2011 年6月底前拆除。
(4) 2010年年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。
由于同时运行两个系统对相关部门人员的工作量影响很大，两个月后，甲公司决定提前停用原系统。
要求：针对上述资料，请逐项指出资料所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
事项1:存在在重大错报风险。
理由：由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，金山公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。
并且销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构或提前确认销售收入的风险。
（3）是新建设的固定资产因属违建要被拆迁，应该计提固定资产减值准备，但是实际上当年没有计提减值准备，可能存在高估固定资产和低估资产减值损失的风险认定层次【例9】注册会计师李红在ABC公司审计的计划阶段初步确定财务报表层次的重要性水平为80万元。
在报告阶段，对财务报表层次的重要性水平进行最终评估，确定为90万元。
此后, 注册会计师李红将在审计过程中已发现、但被审计单位尚未更正的错报数进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以更正。
重大错报风险评估
通过建立层次结构模型，将复杂问题分解为多个简单问题，逐一进行评估。这种方法适 用于风险因素较多且相互关联的情况。
风险矩阵法
将风险因素按照重要性和可能性进行排序，形成风险矩阵，进而评估错报风险。这种方 法适用于需要全面考虑各种风险因素的情况。
04
重大错报风险应对措施
预防措施
建立健全内部控制体系
国际化趋势
随着全球经济一体化的深入发展 ，重大错报风险评估将更加注重 国际化趋势，企业需要关注不同 国家和地区的法律法规和监管要 求，加强跨国合作和信息共享。
对企业的建议
加强内部控制体系 建设
企业应建立完善的内部控制体 系，确保财务报告的真实性和 准确性，降低重大错报风险。
提高风险评估能力
企业应加强对重大错报风险的 识别和评估能力，采用科学的 方法进行评估，确保评估结果 的准确性和有效性。
认定层次
针对财务报表中的特定项目或交易， 评估其认定层次的重大错报风险，如 收入确认、资产减值等。
持续经营能力
评估被审计单位的持续经营能力，以 及是否存在可能导致重大错报的潜在 风险。
02
重大错报风险识别
风险来源
内部控制缺陷
由于企业内部控制体系不完善或执行不力，导致 财务报表出现重大错报的可能性。
通过对财务报表数的分析，发现异常波动或不合理现象，进而识别 可能存在的重大错报风险。
询问相关人员
通过询问被审计单位管理层、治理层以及其他相关人员，了解可能存 在的重大错报风险情况。
03
重大错报风险评估方法
定量评估方法
数据分析法
通过对历史数据进行分析，识别 出可能存在的错报风险。这种方 法适用于有大量数据可供分析的 情况。
上市公司审计风险案例单选题100道及答案解析
上市公司审计风险案例单选题100道及答案解析1. 上市公司审计中，以下哪种情况可能导致重大错报风险增加？（）A. 公司内部控制有效B. 行业竞争激烈C. 管理层诚信度高D. 财务报表简单答案：B解析：行业竞争激烈可能导致公司面临较大的经营压力，从而增加财务造假或错报的可能性，导致重大错报风险增加。
2. 在审计上市公司时，以下哪项不属于审计风险的组成部分？（）A. 重大错报风险B. 检查风险C. 控制风险D. 固有风险答案：C解析：审计风险由重大错报风险和检查风险组成，重大错报风险包括固有风险和控制风险。
3. 上市公司存在复杂的关联方交易，这通常会（）A. 降低审计风险B. 对审计风险无影响C. 增加审计风险D. 不确定对审计风险的影响答案：C解析：复杂的关联方交易容易隐藏不当的交易和财务舞弊，增加审计的难度和风险。
4. 对于上市公司的审计，以下哪个因素会加大检查风险？（）A. 审计人员经验丰富B. 审计时间充足C. 审计程序不恰当D. 被审计单位资料齐全答案：C解析：审计程序不恰当可能导致无法发现潜在的错报，从而加大检查风险。
5. 上市公司更换会计师事务所频繁，可能暗示（）A. 审计风险较低B. 公司治理良好C. 存在审计风险D. 对审计质量要求高答案：C解析：频繁更换会计师事务所可能意味着公司存在问题，试图寻找更宽松的审计意见，暗示存在审计风险。
6. 审计上市公司时，发现其财务指标与同行业相比异常，这可能意味着（）A. 不存在审计风险B. 审计风险较小C. 存在审计风险D. 无法判断审计风险答案：C解析：财务指标异常可能是财务造假或错误的信号，增加审计风险。
7. 以下关于上市公司审计风险的说法，正确的是（）A. 可以完全消除B. 能够降低到零C. 可以通过审计程序完全控制D. 只能降低，不能完全消除答案：D解析：审计风险是客观存在的，只能通过有效的审计程序和方法降低，但不能完全消除。
8. 上市公司的管理层对审计工作过度干预，这会（）A. 降低审计风险B. 对审计风险无影响C. 增加审计风险D. 不一定影响审计风险答案：C解析：管理层过度干预可能影响审计的独立性和客观性，增加审计风险。
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【案例6-1】
重大错报风险评估
大华公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以大华公司仓库为交货地点。
大华公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
大华公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B两位注册会计师负责审计大华公司20×7年度财务报表。
【资料一】
A和B两位注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的大华公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，大华公司董事会确定20×7年销售收入增长目标为20%。
大华公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
大华公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
（2）大华公司财务总监已为该公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被大华公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，大华公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）大华公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，大华公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%。
另外，大华公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转，大华公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）大华公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由大华公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上一年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
（5）20×7年度大华公司主要原料的价格于上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%.
（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行贷款5000万元外，大华公司没有其他借款。
上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。
该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工并投入使用（假设不考虑利息收入）。
【资料二】
A和B在审计工作底稿中记录了所获取的大华公司财务数据，部分内容摘录如下：
【要求】
针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能存在重大错报风险。
如果存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
请将分析结果填列于下表。
答案：。