重大错报风险评估及应对
第八讲重大错报风险的识别评估与应对
（二）非常规交易和判断事项导 致的特别风险
相关的交易和事项： （1）不太可能产生特别风险的交易：日常的、
不复杂的、经正规处理的交易。 （2）通常可能产生特别风险的交易：特别风
险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
1.非常规交易
非常规交易具有下列特征： （1）管理层更多地干预会计处理； （2）数据收集和处理进行更多的人工干预； （3）复杂的计算或会计处理方法； （4）非常规交易的性质可能使被审计单位难
第四节 识别和评估重大错报风险
识别和评估两个层次的重大错报风险 特别风险 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 对风险评估的修正 相关审计工作的记录
一、识别和评估两个层次的重大 错报风险
（一）识别和评估重大错报风险的审计程序
评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列 审计程序：
1.在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控 制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账 户余额和披露的考虑，识别风险。
（1）对各类交易、账户余额和披露的细节测试。 （2）实质性分析程序。
财务报表编制完成阶段相关的实质性程序：
（1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对或调节； （2）检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其
他会计调整。
（二）实施实质性程序的总体要求
注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与 财务报表编制完成阶段相关的审计程序：
又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引 发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。
3、将控制与认定相联系
在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的 控制与特定认定相联系。
控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间 接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定 中错报的作用越小。
第九章 重大错报风险的识别、评估与应对
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（（六 六））了 了解 解被 被审审计计单单位位的的内内部部控控制 制
1.获取内部控制相关证据的方法手段
（1）询问被审计单位的人员； （2）观察特定控制的运用； （3）检查文件和报告； （4）追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的
过程，即进行穿行测试，追查几笔通过会计系统 的交易。
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其他外部因素主要包括：
➢宏观经济的景气度 ➢利率和资金供求状况 ➢通货膨胀水平及币值变动 ➢国际经济环境和汇率变动
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（二）被审计单位性质（1）
了解的具体内容：
所有权结构
被 审
治理结构
计 单
组织结构
位 的
经营活动
性
质
投资活动
筹资活动
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（二）被审计单位性质（2）
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重大错报风险的层次
重大错报 风险层次
特点
产生原因
财务报表 层次的重 大错报风 险
➢与财务报表整体存在 薄弱的控制环境；
广泛联系；
特别风险；
➢可能影响多项认定， 与管理层凌驾和舞弊相关
但难以界定于某类交易、的风险因素；
账户余额、列报的具体 认定。
管理层愿意接受的风险。
认定层次 的重大错 报风险
与特定的各类交易、账 户余额、列报的认定相 关
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（（六 六））了 了解 解被 被审审计计单单位位的的内内部部控控制 制
2.按五要素框架进行了解 ① 对控制环境的了解 ② 对被审计单位风险评估过程的了解 ③ 对信息和沟通的了解 ④ 对控制活动的了解 ⑤ 对控制进行监督的了解
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《审计学》考纲6第六章-重大错报风险的评估与应对
第六章重大错报风险的评估与应对㈠了解被审计单位及其环境⒈识记：⑴内部控制答：内部控制是指由被审计单位治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序，其目的是为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑵控制环境答：控制环境是治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，包括治理职能和管理职能。
良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
⑶控制活动答：控制活动是指有利于保证管理层的指令得以执行的政策和程序。
包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
⑷风险评估答：风险评估是指在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序，其目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。
⒉领会：⑴了解被审计单位及其环境的目的和程序答：了解被审计单位及其环境的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险（包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险）。
其程序通常包括八大审计程序中的询问、分析程序、观察和检查。
⑵实施风险评估程序的作用答：实施风险评估程序的作用是了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险。
⑶内部控制的要素答：内部控制的要素包括：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。
⑷内部控制的目标答：内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑸内部控制的固有局限性答：内部控制的固有局限性包括：⑴由于人为失误和在决策时人为判断可能出现错误而导致内部控制失效。
例如对系统的更改是正确的，但是程序员没能把对程序的更改转化为正确的程序代码。
⑵可能由于管理层凌驾于内部控制之上或两个甚至更多的人员进行串通而被规避的错误。
例如，管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致确认收入发生错误。
此外，如果被审计单位实施内部控制职能的人员素质不高，也会影响内部控制功能的正常发挥。
被审计单位实施内部控制通常也会考虑成本效益问题，当实施某项控制的成本大于实施控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。
财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
1.强化内部控制：加强内部财务控制，建立和完善财务管理制度，建立健全的内部审计机制，重视内部人员培训和管理，提高内部控制的效率和有效性。
2.完善财务报表：完善财务报表的制度和程序，加强财务数据的真实性和准确性，做好审计工作，确保财务报表的真实、准确性和完整性。
3.加强风险管理：加强对公司经营的风险管理和控制，建立完善的风险管理系统，及时发现和解决财务报表层次重大错报的风险。
4.推进公司治理：加强公司治理，建立健全的公司治理结构，加强董事会的监督和管理，提高公司治理的效率和有效性。
5.加强合规管理：加强合规管理，遵守相关法律和法规，确保公司经营活动符合法律、法规和市场规范。
6.加强信息披露：加强信息披露工作，及时披露、真实、准确和完整的财务信息，提高公司透明度，减少财务报表层次重大错报的风险。
重大错报风险评估及其应对措施
确保财务报告的准确性
健全的内部控制系统可以减少财务报告错误和舞弊的风险，确保 财务信息的准确性。
提高运营效率
有效的内部控制可以提高企业的运营效率，确保业务流程的高效运 行。
保护资产安全
内部控制通过实施严格的控制措施，确保企业资产的安全完整，防 止资产流失。
审计程序的应用
了解和评估内部控制
审计师需要了解和评估客户的内部控制系统，以确定其设计和执 行的有效性。
某企业在评估重大错报风险时，未能准确识别和评估关键风险点，导致风险评估结果与实际情况存在 较大偏差。
案例二：某企业的风险应对措施
总结词
缺乏针对性的应对措施
详细描述
某企业在应对重大错报风险时，采取 的措施缺乏针对性和有效性，未能有 效降低风险水平，导致风险失控。
案例三：某企业的内部控制与审计程序
总结词
影响因素
被审计单位的经营环境和内部控制
01
经营环境和内部控制的缺陷可能导致财务报表出现重大错报。
行业状况和会计准则
02
不同行业和会计准则下，财务报表错报的风险不同。
管理层诚信和道德价值观
03
管理层的诚信和道德价值观对财务报表的真实性和公允性有直
接影响。
02 风险应对措施
风险接受
总结词
风险接受是指企业或组织在评估风险后，认为风险在可承受范围内，因此选择不 采取任何措施来应对风险。
评估方法
了解被审计单位及其环境
确定重要性水平
通过询问管理层、观察和检查等方式， 了解被审计单位的经营状况、内部控 制和风险管理等情况。
根据评估结果，确定财务报表中允许 存在的错报金额的大小，即重要性水 平。
识别和评估重大错报风险
论财务报告重大错报风险的识别与评估
论财务报告重大错报风险的识别与评估财务报告在企业管理中扮演着重要的角色，它是企业财务状况和经营成果的全面展现，也是对外投资者和利益相关者了解企业的重要渠道。
由于企业和管理层的自身利益和市场压力等原因，财务报告可能存在重大错报风险。
对财务报告的重大错报风险进行识别与评估，对于保障财务报告的可靠性和透明度，维护投资者和利益相关者的权益，具有十分重要的意义。
重大错报风险是指企业在编制财务报告过程中，出现对财务信息进行重大虚增或虚减，以及其他严重失实行为的风险。
为了识别重大错报风险，首先需要了解其可能的来源和表现形式：1. 财务报告编制中的人为因素：企业管理层为了追求业绩目标或满足市场预期，可能会有意或无意地误导财务报告中的财务信息，包括对收入、费用、资产负债表项目、现金流量表等的虚增或虚减。
2. 内部控制不完备：企业内部控制存在漏洞或者失效，未能有效防范管理层或其他人员对财务信息的篡改和误导行为。
3. 会计政策和估计的不当运用：企业会计政策和估计应基于合理和公允的假设，但若企业在运用这些政策和估计时存在不当的操作和处理，可能导致企业财务报告的重大错报。
4. 企业经营的不真实性：若企业经营出现持续亏损、资金链断裂等现象，在企业财务报告中可能会出现虚增收入、虚减费用等行为，以掩盖企业真实的经营状况。
在识别重大错报风险时，可以采取以下的方法和手段：1. 对企业的内部控制环境进行评估：了解企业内部控制的设计和运行情况，发现内部控制存在的不足和漏洞，评估内部控制环境对财务报告是否有影响。
2. 对企业关键财务报告环节的审计风险进行评估：对企业的关键财务报告环节进行审计风险评估，包括对收入、费用、资产负债表项目、现金流量表等的重大错报风险进行评估和识别。
3. 对企业会计政策和估计的合理性进行评估：了解企业会计政策和估计的制订和运用情况，评估其是否符合会计准则和实际经济情况。
4. 对企业的经营情况进行独立调查和评估：了解企业的经营状况，包括经营模式、盈利能力、现金流等情况，评估企业的财务报告与经营情况是否相符。
论财务报告重大错报风险的识别与评估
论财务报告重大错报风险的识别与评估财务报告的真实性和准确性对于公司的经营和投资者的决策至关重要。
在一些情况下，公司可能会故意或意外地出现重大错报风险，给投资者和其他利益相关方带来损失。
识别和评估财务报告的重大错报风险是非常重要的。
本文将针对这一问题展开讨论。
一、财务报告的重大错报风险在分析财务报告的重大错报风险时，需要考虑以下几个方面：1. 公司内部控制体系公司内部控制体系的健全性直接关系到财务报告的真实性和准确性。
如果公司的内部控制体系存在严重缺陷，那么就存在重大错报风险。
如果公司的财务部门人员可以随意篡改财务数据，那么公司的财务报告就会失去可信度。
2. 财务报表项目的重要性在评估财务报告的重大错报风险时，需要分析各个财务报表项目的重要性。
通常来说，资产、负债、利润、现金流量等项目都是比较重要的。
如果这些项目存在错误报告，就会对公司的经营和投资者的判断产生重大影响。
3. 公司管理层的诚信公司管理层的诚信和道德水平对财务报告的真实性和准确性有着至关重要的影响。
如果公司管理层存在不诚信的问题，那么公司的财务报告就会存在重大错报风险。
如果公司管理层为了个人利益而操纵财务数据，那么公司的财务报告就会失去可信度。
4. 外部环境的影响外部环境的不确定性也会对财务报告的真实性和准确性造成影响。
宏观经济环境的波动、行业竞争的激烈程度、法律法规的变化等因素都有可能导致财务报告的重大错报风险。
2. 审计报告审计报告是评价财务报告真实性和可信度的重要依据。
通过审计报告，可以了解公司的财务报表是否存在重大错报风险。
如果审计师认为公司存在重大错报风险，那么就需要引起重视。
3. 公司经营情况公司的经营情况对财务报告的真实性和准确性有着直接的影响。
通过分析公司的盈利能力、资金运作情况、商业模式等因素，可以初步判断公司是否存在重大错报风险。
4. 相关方意见除了以上方法外，还可以通过与公司的相关方进行沟通，了解他们对公司财务报告的看法和评价。
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➢ 2）设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和 ➢ 其他人员，组织中的每一个人员都对内部控制负有责任。
➢ 3）实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序。
➢ 内部控制的目标旨在合理保证财务报告的可靠性、经营的效率 和效果以及对法律法规的遵守。
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二、了解被审计单位及其环境
➢ 1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 ➢ 2、被审计单位的性质 ➢ 3、被审计单位对会计政策的选择和运用 ➢ 4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 ➢ 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价 ➢ 6、被审计单位内部控制
➢ 评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键看 注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和 评估财务报表重大错报风险。如果了解被审计单位及其环 境获得的信息足以识别和评估财务报表重点错报风险，设 计和实施进一步审计程序，那么了解的程度就是恰当的。
➢ 3、了解内部控制与测试控制运行有效性的关系 ➢ 除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册
会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。
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（三）内部控制的局限性
➢ 1、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为错误而导 致内部控制失效。
➢ 2、可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于 内部控制之上而被规避。
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（六）考虑财务报表的可审计性
➢ 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表 局部或整体中可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出 具保留意见或无法表示意见的审计报告：
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“审计理论与实务”课程结业小论文
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题目：重大错报风险评估及应对
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重大错报风险评估及应对
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错漏报，而又不被审计发现的可能性。
风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计结果出具恰当的审计报告。
风险导向审计的目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报或取合理保证。
一重大错报风险的评估
评估重大错报风险是风险评估的最后一个步骤，获取的关于风险因素和抵消控制风险的信息将全部用于对财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次评估重大错报风险。
评估将作为确定进一步审计程序的性质、范围和时间的基础，以应对识别的风险。
评估重大错报风险时应该考虑一些风险因素，主要包括已识别的风险、错报发生的规模及发生的可能性。
1 评估重大错报风险的审计程序
第一，在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。
例如被审单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值。
第二，结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次发生的可能错报的领域相联系。
如销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这显示出存货的计价认定可能发生错报。
第三，评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。
第四，考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
2 识别两个层次的重大错报风险
在对重大错报风险进行识别和评估后，应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关还是与财务报表整体广泛相关。
某些重大错报风险可能与特定的交易账户余额和披露的认定相关。
如被审单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报。
某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
如管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这是与报表整体相关的。
3 需要特别考虑的重大错报风险
特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。
特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关。
非常规交易是指由于金额
或性质异常而不经常发生的交易，如企业并购、债务重组等。
判断事项通常包括做出的会计估计，如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。
二重大错报风险的应对
《中国注册会计师审计准则——针对评估的重大错报风险的采取的应对措施》规范了注册会计师针对评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。
注册会计师应当针对评估的重大错报风险实施程序，即针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的水平。
1 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
审计过程中应对报表层次的重大错报风险确定以下总体应对措施：第一，向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性。
第二，指派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家工作。
由于各行业在经营业务、经营风险、财务报告等方面的特殊性，审计人员的专业分工细化成为一种趋势。
第三，提供更多的督导，对报表层次重大错报风险较高的审计项目，审计项目组的高级别成员要对其他成员提供更详细、更及时的指导和监督并加强项目质量复合。
第四，在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。
被审单位人员如果熟悉审计人员的套路，就可能采取种种规避手段掩盖舞弊行为，因此在设计拟实施审计程序的性质、时间安排和范围时，应当考虑使某些程序不被预见或了解。
第五，对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
报表层次的重大错报风险难以限于某类交易、账户余额和披露的特点，意味着此类风险可能对报表的多项认定产生广泛影响，并增加认定层次重大错报风险的评估难度。
因此报表层次的重大错报风险及总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。
2 认定层次重大错报风险的进一步审计程序
进一步审计程序是指针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
在设计进一步审计程序时应当考虑风险的重要性、发生重大错报的可能性、涉及的各类交易、账户余额和披露的特征、被审单位采用的特定控制的性质及注册会计师是否拟获取审计证据及确定内部控制在防止或发生并纠正重大错报方面的有效性。
进一步审计程序的时间是指何时实施进一步审计程序或审计证据适用的期间或时点。
一般情况下可以在期中或者期末实施控制测试或实质性程序。
在期中实施进一步审计程序有助于在审计初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项或
针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。
当重大错报风险较高时，应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。
进一步审计程序的范围是实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。
在确定进一步审计程序的范围时应当考虑确定的重要性水平、评估的重大错报风险及计划获取的保证程度。
当重大错报风险增加时可以考虑扩大审计程序的范围，但是只有审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。
进一步审计程序的范围通常是通过一定的抽样方法加以确定，并综合使用一定的计算机辅助审计技术。
三对评估及应对程序的两点思考
1 可能表明被审单位存在重大错报风险的事项和情况有哪些？
答：注册会计师应充分关注可能表明被审单位存在重大错报风险的下述事项和情况，并考虑由于这些事项和情况导致的风险是否重大，以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能性：
第一，开展业务方面。
在经济不稳定的国家或地区、高度波动的市场、严厉、复杂
的监管环境中开展业务；
第二，持续经营和资产流动性方面。
包括重要客户流失、行业环境、供应链、信息
技术环境发生变化、开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域、开辟新的经
营场所、安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；融资能力受到限制、运用
表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议、发生重大收购、重组、复杂的
联营或合资、拟出售分支机构或业务分部、重大的关联方交易或其他非经常性事项、发生重大的非常规交易；
第三，管理层方面。
缺乏具备胜任能力的会计人员、关键人员变动、会计计量过程
复杂、应用新颁布的会计准则或相关会计制度；内控薄弱、按照管理层特定意图记
录的交易；信息技术战略与经营战略不协调；经营活动或财务报告受到监管机构的
调查；以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整、事项或交易在计量时存在
重大不确定性、存在未决诉讼和或有负债等等。
2 确定进一步审计程序的范围时应考虑的因素有哪些？
答：一、确定的重要性水平。
重要性水平越低，进一步审计程序的范围越广。
二、评估的重大错报风险。
评估的重大错报风险越高。
对拟获取的审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此进一步审计程序的范围也越广。
三、计划获取的保证程度。
计划获取的保证程度是指计划通过所实施的审计程序对
测试结果可靠性获取的信心。
计划获取的保证程度越高对测试结果可靠性要求越高，进一步审计程序的范围越广。