合并财务报表(2019版)
2019CPA会计长期股权投资及合并财务报表
2019CPA会计长期股权投资及合并财务报表⽬录第三编资产（⼆） (2)第⼋章长期股权投资及企业合并 (2)第⼀节企业合并概述 (6)第⼆节合并财务报表 (7)第三节不形成控股合并的长期股权投资 (10)第四节⾮同⼀控制下控股合并的长期股权投资及企业合并 (21)第五节同⼀控制下控股合并的长期股权投资及企业合并 (38)第六节长期股权投资核算⽅法的转换及处置 (52)第七节内部交易的合并处理 (58)第⼋节特殊交易在合并财务报表中的会计处理 (71)第九节所得税会计相关的合并处理 (75)第⼗节合并现⾦流量表的编制 (77)【说明】本讲义内容为长期股权投资及合并财务报表，讲义中内容已经根据今年的最新准则变化做出了调整，但是由于2019年官⽅教材还未出版，我们⽆法预知官⽅教材会对本部分内容如何修订。
因此本讲义中不排除还有极个别地⽅有⼀些差异，⽐如“计⼊留存收益的其他综合收益”如何影响长期股权投资等问题，我相信今年会在新教材有所变化，并且2019年注会专业阶段考试⼤纲已经公布，从考试⼤纲中我们发现，本部分内容并没有⼤的变化，因此细节上的差异并不影响整体学习。
第三编资产（⼆）第⼋章长期股权投资及企业合并【本章说明】1、本章是将长期股权投资、企业合并、合并财务报表三章内容打乱，按照考试出题的思路重新编排。
对于企业合并和合并财务报表的⼀些概念性内容放在前⾯讲述，是为了给后⾯的内容打基础。
2、本章思路：（1）假定，甲公司和⼄公司在此之前没有任何联系，甲公司2015年1⽉1⽇购买了⼄公司5%的股权，对⼄公司的经营没有任何影响，那对于甲公司⽽⾔，⼄公司的股权在会计上如何处理？根据⾦融资产章节的内容，只能确定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产（为了⽅便，本章以下都⽤交易性⾦融资产代替）或者指定为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产。
（2）甲公司2015年7⽉1⽇⼜购买了⼄公司20%的股权，可以对⼄公司的经营产⽣重⼤影响，因为甲公司持有的股权可以影响⼄公司的经营，那么肯定不能再⽤⾦融资产来核算了，不符合会计的谨慎性，这个时候我们就要引⼊⼀个新的名词——长期股权投资。
合并财务报表格式主要变动说明(2019版)
附件2：
合并财务报表格式主要变动说明
与《财政部关于修订印发2018年度合并财务报表格式的通知》（财会〔2019〕1号）附件中的合并财务报表格式相比，本通知附件1中的合并财务报表格式的主要变动如下：一是根据新租赁准则和新金融准则等规定，在原合并资产负债表中增加了“使用权资产”“租赁负债”等行项目，在原合并利润表中“投资收益”行项目下增加了“其中：以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”行项目。
二是结合企业会计准则实施有关情况调整了部分项目，将原合并资产负债表中的“应收票据及应收账款”行项目分拆为“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”三个行项目，将“应付票据及应付账款”行项目分拆为“应付票据”“应付账款”两个行项目，将原合并利润表中“资产减值损失”“信用减值损失”行项目的列报行次进行了调整，删除了原合并现金流量表中“为交易目的而持有的金融资产净增加额”“发行债券收到的现金”等行项目，在原合并资产负债表和合并所有者权益变动表中分别增加了“专项储备”行项目和列项目。
全套合并财务报表模板(2019)
长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流Байду номын сангаас资产 非流动资产合计
资产总计
实收资本（或股本） 其他权益工具 其中：优先股
永续债 资本公积 减：库存股 其他综合收益 专项储备 盈余公积 一般风险准备* 未分配利润 归属于母公司所有者权益 （或股东权益）合计
编制单位:
资产
流动资产： 货币资金 结算备付金* 拆出资金* 交易性金融资产 衍生金融资产 应收票据 应收账款 应收款项融资 预付款项 应收保费* 应收分保账款* 应收分保合同准备金* 其他应收款 买入返售金融资产* 存货 合同资产 持有待售资产 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 发放贷款和垫款* 债权投资 其他债权投资 长期应收款 长期股权投资 其他权益工具投资 其他非流动金融资产 投资性房地产 固定资产 在建工程 生产性生物资产 油气资产 使用权资产 无形资产 开发支出 商誉
少数股东权益 所有者权益（或股东权益） 合计
负债和所有者权益（或股东 权益）总计
合并资产负债表
年月日
会合 01 表 单位: 元
期末余额
上年年末 余额
负债和所有者权益（或股东 权益）
期末余额
上年年末 余额
流动负债： 短期借款 向中央银行借款* 拆入资金* 交易性金融负债 衍生金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 合同负债 卖出回购金融资产款* 吸收存款及同业存放* 代理买卖证券款* 代理承销证券款* 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 应付手续费及佣金* 应付分保账款* 持有待售负债 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 保险合同准备金* 长期借款 应付债券 其中：优先股
最新财务报表格式2019
（二）所有权归属分类（合并利润表中才有）
1、少数股东权益（净亏损以“-”号填列）
2、归属于母公司股东的净利润（净亏损以“-”填列）
五、其他综合收益的税后净额
（一）不能重分类进损益的其他综合收益
1、重新计量设定受益计划变动额
2Байду номын сангаас权益法下不能转损益的其他综合收益
3、其他权益工具投资公允价值变动
4、企业自身信用风险公允价值变动
利润表
编制单位：
年月
项目
本期金额
一、营业收入
减:营业成本
税金及附加
销售费用
管理费用
研发费用（从管理费用分拆）
财务费用
其中：利息费用
利息收入
资产减值损失
信用减值损失（从资产减值损失分拆）
加：其他收益（从营业外收入分拆）
投资收益（损失以“-”填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
净敞口套期收益（损失以“-”填列）(从投资收益分拆）
公允价值变动收益（损失以“-”填列）
资产处置收益（损失以“-”填列）（从营业外收入分拆）
二、营业利润（亏损以“-”填列）
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额（损失以“-”填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”填列）
（一）按经营持续性分类
1、持续经营净利润（净亏损以“-”填列）
2、终止经营净利润（净亏损以“-”填列）
（二）将重分类进损益的其他综合收益
1、权益法下可转损失的其他综合收益
2、其他债权投资公允价值变动
3、金融资产重分类计入其他综合收益的金额
4、其他债权投资信用减值准备
5、现金流量套期储备
合并财务报表
期末余额
合并资产负债表（2019版）
上年年末 余额
负债和所有者权益（或股东权益
流动负债： 短期借款 向中央银行借款* 拆入资金* 交易性金融负债 衍生金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 合同负债 卖出回购金融资产款* 吸收存款及同业存放* 代理买卖证券款* 代理承销证券款* 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 应付手续费及佣金* 应付分保账款* 持有待售负债 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 保险合同准备金* 长期借款 应付债券 其中：优先股
版）
所有者权益（或股东权益） 期末余额
债： 款 银行借款* 金* 金融负债 融负债 据 款 项 债 购金融资产款* 款及同业存放* 卖证券款* 销证券款* 工薪酬 费 付款 续费及佣金* 保账款* 售负债 到期的非流动负债 动负债 债合计 负债： 同准备金* 款 券 优先股
永续债 债 付款 债 益 得税负债 流动负债 负债合计 计 权益（或股东权益）： 本（或股本） 益工具
其中：优先股 永续债
资本公积 减：库存股 其他综合收益 专项储备 盈余公积 一般风险准备* 未分配利润 归属于母公司所有者权益 （或股东权益）合计 少数股东权益 所有者权益（或股东权益）合计 负债和所有者权益（或股东权益 总计
8．金融企业资产负债表 中中的的““应短付期短借期款融”资行款项 9目．中金列融示企。业资产负债表 中付的票“据应”付“款应项付”账行款项” 1行0．项金目融中企列业示资。产负债 表“中应的付“账应款付”赔行付项款目”中 1列1．示金。融企业资产负债 表收中款的项“”预行收项保目费中”列行示 1。2．金融企业资产负债 表“中吸的收“存同款业”及行其项他目金在 本示表。中的“吸收存款及
第八章合并财务报表下
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母公司的会计分录：
借：应收股利 22 000
贷：投资收益
22 000
借：银行存款 22 000
贷：应收股利 22 000
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编制合并财务报表时，根据备查簿资料， 将购买日子公司可辨认净资产账面价值调 整到公允价值
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例4：
A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例 为40％，C公司2007年8月20日将自用房地产转换 为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项 房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差 额为100万元。
A公司的会计处理如下：
借：长期股权投资
400 000
应收股利＝200 000×10％＝20 000元
应收股利累积数＝10 000＋20 000＝30 000元
投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝ 40 000元
因应收股利累积数小于投资后应得净利累积 数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。 注意这里只能恢复投资成本10000元。
权益法的适用范围
投资企业对被投资单位具有共同控制或重 大影响的长期股权投资，应当采用权益法 核算。
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权益法核算要点
投资成本
长期股权投资的初始投资成本大于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的
不调整长期股权投资的初始投资成本
长期股权投资的初始投资成本小于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的
财政部关于修订印发合并财务报表格式（2019版）的通知
财政部关于修订印发合并财务报表格式（2019版）的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2019.09.19•【文号】财会〔2019〕16号•【施行日期】2019.09.19•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文关于修订印发合并财务报表格式（2019版）的通知财会〔2019〕16号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，财政部各地监管局，有关企业：为解决企业在合并财务报表编制中的实际问题，针对2019年1月1日起分阶段实施的《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号，以下称新租赁准则），以及企业会计准则实施中的有关情况，在《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）和《财政部关于修订印发2018年度金融企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕36号）的基础上，我部对合并财务报表格式进行了修订，现予印发。
《财政部关于修订印发2018年度合并财务报表格式的通知》（财会〔2019〕1号）同时废止。
本通知适用于执行企业会计准则的企业2019年度合并财务报表及以后期间的合并财务报表。
我部于2017年先后印发了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号）、《企业会计准则第24号——套期会计》（财会〔2017〕9号）、《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会〔2017〕14号）（以下称新金融准则）、《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号，以下称新收入准则），自2018年1月1日起分阶段实施。
已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业，应当按照企业会计准则和本通知附件的要求编制合并财务报表；已执行新金融准则但未执行新收入准则和新租赁准则的企业，或已执行新金融准则和新收入准则但未执行新租赁准则的企业，应当结合本通知附件的要求对合并财务报表项目进行相应调整；未执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业，应当结合《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）的要求，对合并财务报表项目进行相应调整。
2019合并财务报表模板(一般企业财务报表格式,适用于已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业)
实收资本 (或股本)
其他权益工具 优先股 永续债
归属于母
上年金额
会合 04 表 单位：元
归属于母公司所有者权益
其他权益工具 其他
资本 公积
减：库 其他综 存股 合收益
专项 储备
盈余 公积
一般风 险准备*
未分配 利润
小计
少数 股东 权益所有者 权益合计Fra bibliotek编制单位:
项目
一、上年年末余额 加：会计政策变更 前期差错更正 其他 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额
（减少以“－”号填列） （一）综合收益总额 （二）所有者投入和减少资本 1.所有者投入的普通股 2.其他权益工具持有者投入资本 3.股份支付计入所有者权益的金额 4.其他 （三）利润分配 1.提取盈余公积 2.提取一般风险准备* 3.对所有者（或股东）的分配 4.其他 （四）所有者权益内部结转 1.资本公积转增资本（或股本） 2.盈余公积转增资本（或股本） 3.盈余公积弥补亏损 4.设定受益计划变动额结转留存收益 5.其他综合收益结转留存收益 6.其他 四、本年年末余额
注：标注“*”的项目为金融企 业专用行项目。
本年金额
归属于母公司所有者权益 实收资本 其他权益工具 资本 减：库 (或股本) 优先股 永续债 其他 公积 存股
合并所有者权益变动表
本年金额
年度
属于母公司所有者权益
其他综 专项 合收益 储备
盈余 一般风 公积 险准备*
未分配 利润
小计
少数 股东 权益
所有者权 益合计
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- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
其他综合收 益
专项储备
盈余公积
一般风险准 备*
未分配利润
小计
少数股东权 所有者权益
益
合计
其他权益工具 优先股 永续债
其他
合并所有者权益变动表（2019版
本年金额 归属于母公司所有者权益
资本公积
减：库存股
其他综合收 益
专项储备
盈余公积
一般风险准 备*
未分配利润
小计
少数股东权 所有者权益
益
合计
实收资本 (或股本)
2.提取一 般风险准备
*
3.对所有 者（或股 东）的分配
4.其他
（四）所有 者权益内部 结转
项目
实收资本 (或股本)
一、上年年
末余额
加：会计 政策变更
前期差
错更正
其他
二、本年年
初余额
三、本年增
减变动金额 （减少以“
）
－”号填列
（一）综合 收益总额
（二）所有 者投入和减
少资本 1.所有者
投入的普通 股
2.其他权 益工具持有
者投入资本 3.股份支
付计入所有
者权益的金 额
4.其他
（三）利润
分配
1.提取盈 余公积
1.资本公 积转增资本 （或股本）
2.盈余公 积转增资本 （或股本）
3.盈余公 积弥补亏损
4. 设 定 受 益计划变动 额结转留存 收益
5.其他综 合收益结转 留存收益
6.其他
四、本年年 末余额
益变动表（2019版）
其他权益工具 优先股 永续债其他上年金额 归属于母公司所有者权益
资本公积
减：库存股